Ordynacja podatkowa.
Dz.U.2019.900 t.j. z dnia 2019.05.14
Status: Akt obowiązujący
Wersja od: 1 lipca 2019r. do: 31 grudnia
2019r.
Wejście
w życie:
1
stycznia 1998 r.,13 listopada 1997 r.
zobacz:
art.
344
Art.
344. [Wejście w życie]
Ustawa
wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 1998 r., z tym że
przepisy art. 22 § 6, art. 28 § 3, art. 46 § 3, art.
48 § 3, art. 56 § 3, art. 58, art. 67 § 3, art. 79 §
3, art. 82 § 3, art. 83, art. 84 § 2, art. 87 § 5,
art. 119, art. 196 § 4, art. 283 § 3, art. 303, art. 314
pkt 2 i 3, art. 316 pkt 1 oraz art. 328 wchodzą w życie z
dniem ogłoszenia.
USTAWA
z
dnia 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja
podatkowa
DZIAŁ
I
Przepisy
ogólne
Art.
1. [Zakres przedmiotowy]
Ustawa
normuje:
1)
zobowiązania podatkowe;
2)
informacje podatkowe;
3)
postępowanie podatkowe, kontrolę podatkową i czynności
sprawdzające;
4)
tajemnicę skarbową.
Art.
1a. [Wykonywanie obowiązku informacyjnego dotyczącego
przetwarzania danych osobowych]
§
1. Ustawa
normuje również sposób wykonywania przez organy
podatkowe obowiązku, o którym mowa w art.
13 ust. 1
i 2
rozporządzenia Parlamentu Europejskiego i Rady (UE) 2016/679 z
dnia 27 kwietnia 2016 r. w sprawie ochrony osób fizycznych w
związku z przetwarzaniem danych osobowych i w sprawie swobodnego
przepływu takich danych oraz uchylenia dyrektywy 95/46/WE
(ogólne rozporządzenie o ochronie danych) (Dz. Urz. UE L
119 z 04.05.2016, str. 1, z późn. zm.), zwanego dalej
"rozporządzeniem 2016/679".
§
2. Wykonywanie
obowiązku, o którym mowa w art.
13 ust. 1
i 2
rozporządzenia 2016/679, odbywa się niezależnie od
obowiązków organów podatkowych przewidzianych w
ustawie i nie wpływa na tok i wynik procedur podatkowych.
§
3. Wystąpienie
z żądaniem, o którym mowa w art.
18 ust. 1
rozporządzenia 2016/679, nie wpływa na tok i wynik procedur
podatkowych.
Art.
2. [Zakres stosowania]
§
1. Przepisy
ustawy stosuje się do:
1)
podatków, opłat oraz niepodatkowych należności
budżetu państwa oraz budżetów jednostek
samorządu terytorialnego, do których ustalania lub
określania uprawnione są organy podatkowe;
2)
(uchylony);
3)
opłaty skarbowej oraz opłat, o których mowa w
przepisach
o podatkach i opłatach lokalnych;
4)
spraw z zakresu prawa podatkowego innych niż wymienione w pkt 1,
należących do właściwości organów
podatkowych.
§
2. Jeżeli
odrębne przepisy
nie stanowią inaczej, przepisy działu III stosuje się
również do opłat, do których ustalenia lub
określenia uprawnione są inne niż wymienione w §
1 pkt 1 organy.
§
3. Organom,
o których mowa w § 2, przysługują uprawnienia
organów podatkowych.
§
4. Przepisów
ustawy nie stosuje się do świadczeń pieniężnych
wynikających ze stosunków cywilnoprawnych.
Art.
2a. [Rozstrzyganie wątpliwości na korzyść
podatnika]
Niedające
się usunąć wątpliwości co do treści
przepisów prawa podatkowego rozstrzyga się na korzyść
podatnika.
Art.
3. [Słowniczek ustawowy]
Ilekroć
w ustawie jest mowa o:
1)
ustawach podatkowych - rozumie się przez to ustawy
dotyczące podatków, opłat oraz niepodatkowych
należności budżetowych określające podmiot,
przedmiot opodatkowania, powstanie obowiązku podatkowego,
podstawę opodatkowania, stawki podatkowe oraz regulujące
prawa i obowiązki organów podatkowych, podatników,
płatników i inkasentów, a także ich następców
prawnych oraz osób trzecich;
2)
przepisach prawa podatkowego - rozumie się przez to przepisy
ustaw podatkowych, postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą
Polską umów
o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz ratyfikowanych przez
Rzeczpospolitą Polską innych umów międzynarodowych
dotyczących problematyki podatkowej, a także przepisy aktów
wykonawczych wydanych na podstawie ustaw podatkowych;
3)
podatkach - rozumie się przez to również:
a)
zaliczki na podatki,
b)
raty podatków, jeżeli przepisy prawa podatkowego
przewidują płatność podatku w ratach,
c)
opłaty oraz niepodatkowe należności budżetowe;
4)
księgach podatkowych - rozumie się przez to księgi
rachunkowe, podatkową księgę przychodów i
rozchodów, ewidencje oraz rejestry, do których
prowadzenia, do celów podatkowych, na podstawie odrębnych
przepisów,
obowiązani są podatnicy, płatnicy lub inkasenci;
5)
deklaracjach - rozumie się przez to również
zeznania, wykazy, zestawienia oraz informacje, do których
składania obowiązani są, na podstawie przepisów
prawa podatkowego, podatnicy, płatnicy i inkasenci;
6)
ulgach podatkowych - rozumie się przez to przewidziane w
przepisach prawa podatkowego zwolnienia, odliczenia, obniżki
albo zmniejszenia, których zastosowanie powoduje obniżenie
podstawy opodatkowania lub wysokości podatku, z wyjątkiem
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku
naliczonego, w rozumieniu przepisów
o podatku od towarów i usług, oraz innych odliczeń
stanowiących element konstrukcji tego podatku;
7)
zwrocie podatku - rozumie się przez to zwrot różnicy
podatku lub zwrot podatku naliczonego w rozumieniu przepisów
o podatku od towarów i usług, a także inne formy
zwrotu podatku przewidziane w przepisach prawa podatkowego;
8)
niepodatkowych należnościach budżetowych - rozumie się
przez to niebędące podatkami i opłatami należności
stanowiące dochód budżetu państwa lub budżetu
jednostki samorządu terytorialnego, wynikające ze stosunków
publicznoprawnych;
9)
działalności gospodarczej - rozumie się przez to każdą
działalność zarobkową w rozumieniu przepisów
ustawy
z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców (Dz. U.
poz. 646, 1479, 1629, 1633 i 2212), w tym wykonywanie wolnego zawodu,
a także każdą inną działalność
zarobkową wykonywaną we własnym imieniu i na własny
lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej
działalności do działalności gospodarczej lub
osoby wykonującej taką działalność - do
przedsiębiorców;
10)
cenie transferowej - rozumie się przez to cenę transferową
w rozumieniu art.
23m ust. 1 pkt 1
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1509, z późn. zm.) oraz
art.
11a ust. 1 pkt 1
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 1036, z późn. zm.);
11)
podmiocie krajowym - rozumie się przez to podmiot powiązany
w rozumieniu art.
23m ust. 1 pkt 4
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz art.
11a ust. 1 pkt 4
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych, mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym zagraniczny zakład
w rozumieniu tych przepisów, położony na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej;
12)
podmiocie zagranicznym - rozumie się przez to podmiot powiązany
w rozumieniu art.
23m ust. 1 pkt 4
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz art.
11a ust. 1 pkt 4
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych, mający miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym zagraniczny zakład
w rozumieniu tych przepisów, położony poza
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
13)
dokumencie elektronicznym - rozumie się przez to dokument
elektroniczny, o którym mowa w art.
3 pkt 2
ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne (Dz. U. z 2019
r. poz. 700 i 730);
14)
portalu podatkowym - rozumie się przez to system
teleinformatyczny administracji skarbowej służący do
kontaktu organów podatkowych z podatnikami, płatnikami i
inkasentami, a także ich następcami prawnymi oraz osobami
trzecimi, w szczególności do wnoszenia podań,
składania deklaracji oraz doręczania pism organów
podatkowych za pomocą środków komunikacji
elektronicznej;
15)
podaniu lub deklaracji odwzorowanych cyfrowo - rozumie się przez
to dokument elektroniczny będący kopią elektroniczną
podania lub deklaracji, złożonych w jednostkach
organizacyjnych administracji skarbowej w postaci innej niż
elektroniczna, który został wprowadzony do systemu
teleinformatycznego Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w sposób
zapewniający niezaprzeczalność i integralność
odwzorowanych danych;
16)
przedsiębiorstwie w spadku - rozumie się przez to
przedsiębiorstwo w spadku w rozumieniu ustawy
z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym przedsiębiorstwem
osoby fizycznej (Dz. U. poz. 1629);
17)
zarządzie sukcesyjnym - rozumie się przez to zarząd
sukcesyjny w rozumieniu ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie
sukcesyjnym przedsiębiorstwem osoby fizycznej;
18)
korzyści podatkowej - rozumie się przez to:
a)
niepowstanie zobowiązania podatkowego, odsunięcie w czasie
powstania zobowiązania podatkowego lub obniżenie jego
wysokości,
b)
powstanie lub zawyżenie straty podatkowej,
c)
powstanie nadpłaty lub prawa do zwrotu podatku albo zawyżenie
kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku,
d)
brak obowiązku pobrania podatku przez płatnika, jeżeli
wynika on z okoliczności wskazanych w lit. a;
19)
środkach ograniczających umowne korzyści - rozumie się
przez to postanowienia ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą
Polską umów o unikaniu podwójnego opodatkowania
oraz ratyfikowanych przez Rzeczpospolitą Polską innych umów
międzynarodowych dotyczących problematyki podatkowej lub
inne środki ograniczające lub odmawiające korzyści
wynikających z tych umów.
Art.
3a. [Deklaracje podatkowe w formie elektronicznej]
§
1. Jeżeli
odrębne przepisy nie stanowią inaczej, deklaracje mogą
być składane za pomocą środków komunikacji
elektronicznej.
§
2. Organ
podatkowy, elektroniczna skrzynka podawcza systemu
teleinformatycznego administracji skarbowej lub portal podatkowy
potwierdzają, w formie dokumentu elektronicznego, złożenie
deklaracji za pomocą środków komunikacji
elektronicznej.
§
3. (uchylony).
Art.
3b. [Treść deklaracji podatkowej w formie
elektronicznej]
§
1. Deklaracja
składana za pomocą środków komunikacji
elektronicznej powinna zawierać:
1)
dane w ustalonym formacie elektronicznym, zawarte we wzorze
deklaracji określonym w odrębnych przepisach;
2)
jeden podpis elektroniczny.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych w
porozumieniu z ministrem właściwym do spraw informatyzacji
określi, w drodze rozporządzenia:
1)
(uchylony);
2)
sposób przesyłania deklaracji i podań za pomocą
środków komunikacji elektronicznej;
3)
rodzaje podpisu elektronicznego, którymi powinny być
opatrzone poszczególne typy deklaracji lub podań.
§
3. Wydając
rozporządzenie, o którym mowa w § 2, minister
właściwy do spraw finansów publicznych powinien
uwzględnić:
1)
potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i
niezaprzeczalności danych zawartych w deklaracjach i podaniach
oraz potrzebę ich ochrony przed nieuprawnionym dostępem;
2)
limity wysokości zobowiązania podatkowego, kwoty nadpłaty
lub zwrotu podatku wynikających z deklaracji i rodzaj podatku,
którego dotyczy deklaracja, a także wymagania dla
poszczególnych rodzajów podpisu elektronicznego, w
szczególności dotyczące weryfikacji podpisu i
kwalifikowanych elektronicznych znaczników czasu.
Art.
3c.
(uchylony).
Art.
3d. [Składanie deklaracji elektronicznych samorządowym
organom podatkowym]
Składanie
deklaracji za pomocą środków komunikacji
elektronicznej wójtowi, burmistrzowi (prezydentowi miasta),
staroście, marszałkowi województwa regulują
odrębne przepisy.
Art.
3e. [Doręczanie pism w formie dokumentu elektronicznego]
§
1. Organ
podatkowy może zwrócić się do podatnika,
płatnika lub inkasenta o wyrażenie zgody na doręczanie
pism w formie dokumentu elektronicznego we wszystkich sprawach
podatkowych załatwianych przez ten organ.
§
2. W
przypadku wyrażenia przez podatnika, płatnika lub inkasenta
zgody, o której mowa w § 1, organ podatkowy poucza ich o
skutkach prawnych wynikających z wyrażenia tej zgody.
§
3. Do
doręczania, o którym mowa w § 1, stosuje się
przepisy art. 144a oraz art. 146.
Art.
3f. [Identyfikacja podatników, płatników,
inkasentów, ich następców prawnych oraz osób
trzecich na portalu podatkowym]
§
1. Uwierzytelnianie
podatników, płatników, inkasentów, ich
następców prawnych oraz osób trzecich na portalu
podatkowym wymaga użycia danych weryfikowanych za pomocą
kwalifikowanego certyfikatu podpisu elektronicznego albo profilu
zaufanego ePUAP w rozumieniu art.
3 pkt 15
ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, zakres i warunki korzystania z portalu
podatkowego, mając na względzie potrzebę zapewnienia
bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprzeczalności
danych zawartych we wnioskach, deklaracjach i pismach oraz potrzebę
ich ochrony przed nieuprawnionym dostępem.
§
3. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może
określić, w drodze rozporządzenia, inny sposób
identyfikacji na portalu podatkowym niż przewidziany w § 1,
mając na względzie potrzebę upowszechniania kontaktów
z organami podatkowymi za pośrednictwem portalu podatkowego oraz
konieczność zapewnienia bezpieczeństwa, poufności
i pewności w procesie identyfikacji.
§
4. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, rodzaje spraw, które mogą
być załatwiane z wykorzystaniem portalu podatkowego, mając
na względzie potrzebę stopniowego upowszechniania
elektronicznej formy kontaktów z organami podatkowymi oraz
charakter tych spraw.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może, w
drodze rozporządzenia, wskazać organy podatkowe, które
załatwiają sprawy z wykorzystaniem portalu podatkowego,
mając na względzie usprawnienie pracy urzędów i
obsługi podatników, płatników, inkasentów,
ich następców prawnych oraz osób trzecich.
Art.
4. [Obowiązek podatkowy]
Obowiązkiem
podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych
nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia
pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia
określonego w tych ustawach.
Art.
5. [Zobowiązanie podatkowe]
Zobowiązaniem
podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego
zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu
Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w
wysokości, w terminie oraz w miejscu określonych w
przepisach prawa podatkowego.
Art.
6. [Podatek]
Podatkiem
jest publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe oraz bezzwrotne
świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa,
województwa, powiatu lub gminy, wynikające z ustawy
podatkowej.
Art.
7. [Podatnik]
§
1. Podatnikiem
jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
niemająca osobowości prawnej, podlegająca na mocy
ustaw
podatkowych obowiązkowi podatkowemu.
§
2. Ustawy
podatkowe mogą ustanawiać podatnikami inne podmioty niż
wymienione w § 1.
Art.
7a. [Wykonywanie praw i obowiązków podatnika i
płatnika będącego przedsiębiorstwem w spadku]
§
1. Prawa
i obowiązki podatnika oraz płatnika będącego
przedsiębiorstwem w spadku, w przypadku gdy na mocy ustaw
podatkowych podlega obowiązkowi podatkowemu, w okresie od
ustanowienia do dnia wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego
wykonuje zarządca sukcesyjny.
§
2. W
okresie od chwili śmierci przedsiębiorcy do dnia
ustanowienia zarządu sukcesyjnego albo wygaśnięcia
uprawnienia do powołania zarządcy sukcesyjnego, a także
w okresie od dnia, w którym zarządca sukcesyjny przestał
pełnić tę funkcję, do dnia powołania
kolejnego zarządcy sukcesyjnego albo wygaśnięcia
zarządu sukcesyjnego prawa i obowiązki podatnika oraz
płatnika, o których mowa w § 1, wykonują osoby,
o których mowa w art.
14
ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. o zarządzie sukcesyjnym
przedsiębiorstwem osoby fizycznej, dokonujące czynności,
o których mowa w art.
13
tej ustawy.
Art.
8. [Płatnik]
Płatnikiem
jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
niemająca osobowości prawnej, obowiązana na podstawie
przepisów
prawa podatkowego do obliczenia i pobrania od podatnika podatku i
wpłacenia go we właściwym terminie organowi
podatkowemu.
Art.
9. [Inkasent]
Inkasentem
jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna
niemająca osobowości prawnej, obowiązana do pobrania
od podatnika podatku i wpłacenia go we właściwym
terminie organowi podatkowemu.
Art.
10. [Wybór formy opodatkowania]
§
1. Wprowadzenie
zryczałtowanej formy opodatkowania nie pozbawia podatnika
możliwości dokonania wyboru opodatkowania na zasadach
ogólnych.
§
2. Przepisu
§ 1 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe nie
przewidują możliwości wyboru przez podatnika formy
opodatkowania.
Art.
11. [Rok podatkowy]
Rokiem
podatkowym jest rok kalendarzowy, chyba że ustawa
podatkowa stanowi inaczej.
Art.
12. [Termin w Ordynacji podatkowej]
§
1. Jeżeli
początkiem terminu określonego w dniach jest pewne
zdarzenie, przy obliczaniu tego terminu nie uwzględnia się
dnia, w którym zdarzenie nastąpiło. Upływ
ostatniego z wyznaczonej liczby dni uważa się za koniec
terminu.
§
2. Terminy
określone w tygodniach kończą się z upływem
tego dnia w ostatnim tygodniu, który odpowiada początkowemu
dniowi terminu.
§
3. Terminy
określone w miesiącach kończą się z upływem
tego dnia w ostatnim miesiącu, który odpowiada
początkowemu dniowi terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim
miesiącu nie było - w ostatnim dniu tego miesiąca.
§
4. Terminy
określone w latach kończą się z upływem tego
dnia w ostatnim roku, który odpowiada początkowemu dniowi
terminu, a gdyby takiego dnia w ostatnim roku nie było - w dniu,
który poprzedzałby bezpośrednio ten dzień.
§
5. Jeżeli
ostatni dzień terminu przypada na sobotę lub dzień
ustawowo
wolny od pracy, za ostatni dzień terminu uważa się
następny dzień po dniu lub dniach wolnych od pracy, chyba
że ustawy podatkowe stanowią inaczej.
§
6. Termin
uważa się za zachowany, jeżeli przed jego upływem
pismo zostało:
1)
wysłane w formie dokumentu elektronicznego do organu
podatkowego, a nadawca otrzymał urzędowe poświadczenie
odbioru;
2)
nadane w polskiej placówce pocztowej operatora wyznaczonego w
rozumieniu ustawy
z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe (Dz. U. z 2018 r. poz.
2188) lub w placówce pocztowej operatora świadczącego
pocztowe usługi powszechne w innym państwie członkowskim
Unii Europejskiej lub otrzymane przez polską placówkę
pocztową operatora wyznaczonego po nadaniu w państwie spoza
Unii Europejskiej albo złożone w polskim urzędzie
konsularnym;
3)
złożone przez żołnierza lub członka załogi
statku morskiego w dowództwie jednostki wojskowej lub
kapitanowi statku;
4)
złożone przez osobę pozbawioną wolności w
administracji zakładu karnego;
5)
złożone przez osobę aresztowaną w administracji
aresztu śledczego.
DZIAŁ
II
Organy
podatkowe i ich właściwość
Rozdział
1
Organy
podatkowe
Art.
13. [Organy podatkowe]
§
1. Organem
podatkowym, stosownie do swojej właściwości, jest:
1)
naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu
celno-skarbowego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta
albo marszałek województwa - jako organ pierwszej
instancji;
1a)
naczelnik urzędu celno-skarbowego jako organ odwoławczy w
zakresie decyzji, o których mowa w art.
83 ust. 4
i 5
ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji Skarbowej
(Dz. U. z 2018 r. poz. 508, z późn. zm.);
2)
dyrektor izby administracji skarbowej - jako:
a)
organ odwoławczy odpowiednio od decyzji naczelnika urzędu
skarbowego albo naczelnika urzędu celno-skarbowego, z
zastrzeżeniem pkt 1a,
b)
organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów,
c)
organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej
instancji;
3)
samorządowe kolegium odwoławcze - jako organ odwoławczy
od decyzji wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty
albo marszałka województwa.
§
2. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej jest organem podatkowym - jako:
1)
organ pierwszej instancji w sprawach stwierdzenia nieważności
decyzji, wznowienia postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji
lub stwierdzenia jej wygaśnięcia - z urzędu;
2)
organ odwoławczy od decyzji wydanych w sprawach, o których
mowa w pkt 1 i 7;
3)
organ właściwy w sprawach porozumień dotyczących
ustalenia cen transferowych;
4)
organ właściwy w sprawach dotyczących interpretacji
przepisów prawa podatkowego, o których mowa w art. 14b
§ 1, w zakresie określonym w art. 14e § 1;
5)
organ właściwy w sprawach informacji przekazywanych przez
banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe
o otwartych i zamkniętych rachunkach bankowych związanych z
prowadzeniem działalności gospodarczej;
6)
organ właściwy w sprawach opinii zabezpieczających;
7)
organ pierwszej instancji w sprawach, o których mowa w art.
119g § 1 i 8;
8)
organ właściwy w sprawach dotyczących informacji o
schematach podatkowych.
§
2a. Dyrektor
Krajowej Informacji Skarbowej jest organem podatkowym - jako organ
właściwy w sprawach dotyczących wydawania
interpretacji przepisów prawa podatkowego, o których
mowa w art. 14b § 1 i w art. 14e § 1a.
§
2b. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych jest organem
podatkowym - jako organ właściwy w sprawach, o których
mowa w art. 14a § 1.
§
2c. W
zakresie rozstrzygania spraw podatkowych uprawnienia naczelnika
urzędu skarbowego, naczelnika urzędu celno-skarbowego oraz
dyrektora izby administracji skarbowej, jako organu podatkowego,
przysługują także radcy skarbowemu, wykonującemu
czynności orzecznicze w tym organie.
§
3. Organami
podatkowymi wyższego stopnia są organy odwoławcze.
Art.
13a. [Szczególne organy podatkowe]
Rada
Ministrów może, w drodze rozporządzenia, nadać
uprawnienia organów podatkowych:
1)
Szefowi Agencji Wywiadu,
2)
Szefowi Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego,
3)
Szefowi Centralnego Biura Antykorupcyjnego,
4)
Szefowi Służby Wywiadu Wojskowego,
5)
Szefowi Służby Kontrwywiadu Wojskowego
-
jeżeli jest to uzasadnione ochroną informacji niejawnych i
wymogami bezpieczeństwa państwa.
Art.
14. [Nadzór w sprawach podatkowych]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej sprawuje ogólny nadzór
w sprawach podatkowych.
§
2. W
ramach nadzoru, o którym mowa w § 1, Szef Krajowej
Administracji Skarbowej w celu wykonywania ustawowych zadań, w
szczególności zadań analityczno-sprawozdawczych,
może przetwarzać dane wynikające z deklaracji
podatkowych składanych do naczelników urzędów
skarbowych oraz naczelników urzędów
celno-skarbowych, a także informacje uzyskane na podstawie
przepisów działu III rozdziału 11a.
§
3. Przetwarzanie
danych, o którym mowa w § 2, odbywa się z
zachowaniem przepisów
o ochronie danych osobowych oraz tajemnic ustawowo chronionych.
§
4. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych zapewnia
funkcjonowanie portalu podatkowego i jest administratorem danych
podatników, płatników, inkasentów, ich
następców prawnych oraz osób trzecich
korzystających z tego portalu.
Rozdział
1a
Interpretacje
przepisów prawa podatkowego
Art.
14a. [Interpretacje podatkowe ogólne; objaśnienia
podatkowe]
§
1. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych dąży
do zapewnienia jednolitego stosowania przepisów prawa
podatkowego przez organy podatkowe, w szczególności:
1)
dokonując ich interpretacji, z urzędu lub na wniosek
(interpretacje ogólne),
2)
wydając z urzędu ogólne wyjaśnienia przepisów
prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów
(objaśnienia podatkowe)
-
przy uwzględnieniu orzecznictwa sądów, Trybunału
Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii
Europejskiej.
§
1a. Interpretacja
ogólna powinna zawierać w szczególności:
1)
opis zagadnienia, w związku z którym jest dokonywana
interpretacja przepisów prawa podatkowego;
2)
wyjaśnienie zakresu oraz sposobu stosowania interpretowanych
przepisów prawa podatkowego do opisanego zagadnienia wraz z
uzasadnieniem prawnym.
§
1b. Z
wnioskiem o wydanie interpretacji ogólnej nie może
wystąpić organ administracji publicznej.
§
2. Wniosek
o wydanie interpretacji ogólnej powinien zawierać
uzasadnienie konieczności wydania interpretacji ogólnej,
w szczególności:
1)
przedstawienie zagadnienia oraz wskazanie przepisów prawa
podatkowego wymagających wydania interpretacji ogólnej;
2)
wskazanie niejednolitego stosowania przepisów prawa
podatkowego w określonych decyzjach, postanowieniach oraz
interpretacjach indywidualnych wydanych przez organy podatkowe w
takich samych stanach faktycznych lub zdarzeniach przyszłych
oraz w takich samych stanach prawnych.
§
3. Interpretację
ogólną wydaje się, jeżeli w dniu złożenia
wniosku w sprawach, o których mowa w § 2 pkt 2, nie toczy
się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa, kontrola
celno-skarbowa albo od decyzji lub na postanowienie nie zostało
wniesione odwołanie lub zażalenie.
§
4. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych pozostawia
wniosek o wydanie interpretacji ogólnej bez rozpatrzenia,
jeżeli:
1)
nie są spełnione warunki, o których mowa w § 2
i 3, lub wniosek nie spełnia innych wymogów określonych
przepisami prawa, lub
2)
przedstawione we wniosku zagadnienie jest przedmiotem interpretacji
ogólnej i stan prawny nie uległ w tym zakresie zmianie.
§
5. W
sprawie pozostawienia wniosku o wydanie interpretacji ogólnej
bez rozpatrzenia wydaje się postanowienie, na które służy
zażalenie. Postanowienie nie zawiera danych identyfikujących
stronę postępowania, w którym wydano decyzję,
postanowienie lub interpretację indywidualną, wskazaną
we wniosku o wydanie interpretacji ogólnej. Przepisy
rozdziałów 14 i 16 działu IV stosuje się
odpowiednio.
§
6. Prawo
dostępu do akt sprawy wydania interpretacji ogólnej nie
obejmuje danych identyfikujących stronę postępowania,
w którym wydano decyzję, postanowienie lub interpretację
indywidualną, wskazaną we wniosku o wydanie interpretacji
ogólnej.
§
7. Na
pisemne żądanie ministra właściwego do spraw
finansów publicznych organy podatkowe przekazują
niezwłocznie akta dotyczące wskazanych we wniosku o wydanie
interpretacji ogólnej decyzji, postanowień oraz
interpretacji indywidualnych.
§
8. Opłata
podlega zwrotowi wyłącznie w przypadku wydania
interpretacji ogólnej. Zwrot opłaty następuje w
terminie 7 dni od dnia opublikowania interpretacji ogólnej.
§
9. W
sprawach dotyczących wydawania interpretacji ogólnych na
wniosek przepisy art. 14d, art. 14f, art. 120, art. 121 § 1,
art. 125, art. 126, art. 129, art. 130, art. 135, art. 140, art. 143,
art. 165 § 3 i 3b, art. 165a, art. 168, art. 169 § 1-2 i 4,
art. 170 i art. 171 oraz przepisy rozdziałów 3a, 5, 6, 7,
10 i 23 działu IV stosuje się odpowiednio.
§
10. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych w celu
usprawnienia obsługi wnioskodawców może, w drodze
rozporządzenia, upoważnić dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej do wydawania, jako organ pierwszej instancji,
postanowień, o których mowa w § 5, oraz wykonywania
czynności, o których mowa w § 7.
§
11. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych, biorąc
pod uwagę zapewnienie sprawności postępowania,
określi, w drodze rozporządzenia, wzór wniosku o
wydanie interpretacji ogólnej, który zawiera dane
identyfikujące wnioskodawcę, dane wskazane w § 2, oraz
sposób uiszczenia opłaty.
Art.
14b. [Interpretacje podatkowe indywidualne. Stwierdzenie
bezprzedmiotowości wniosku]
§
1. Dyrektor
Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w
jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa
podatkowego (interpretację indywidualną).
§
2. Wniosek
o interpretację indywidualną może dotyczyć
zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzeń przyszłych.
§
2a. Przedmiotem
wniosku o interpretację indywidualną nie mogą być
przepisy prawa podatkowego:
1)
regulujące właściwość, uprawnienia i
obowiązki organów podatkowych;
2)
mające na celu przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania,
które odnoszą się do nadużycia przepisów
prawa podatkowego, prowadzenia rzeczywistej działalności
gospodarczej lub podejmowania działań w sposób
sztuczny lub bez uzasadnienia ekonomicznego, w tym:
a)
zawarte w dziale IIIA w rozdziale 1,
b)
zawarte w art.
5a pkt 33d,
art.
24 ust. 19
i 20,
art.
30f ust. 18,
20
i 20a
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz art.
4a pkt 29,
art.
12 ust. 13
i 14,
art.
22c,
art.
24a ust. 16,
18
i 18a
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych,
c)
dotyczące przychodów zagranicznej jednostki kontrolowanej
pochodzących z transakcji z podmiotami powiązanymi, w
przypadku gdy jednostka nie wytwarza w związku z tymi
transakcjami wartości dodanej pod względem ekonomicznym lub
wartość ta jest znikoma, zawarte odpowiednio w art.
30f ust. 3 pkt 3 lit. b
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych i art.
24a ust. 3 pkt 3 lit. b
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych,
d)
środki ograniczające umowne korzyści.
§
3. Składający
wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do
wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu
faktycznego albo zdarzenia przyszłego oraz do przedstawienia
własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu
faktycznego albo zdarzenia przyszłego.
§
3a. W
przypadku gdy przedstawiony we wniosku o wydanie interpretacji
indywidualnej stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe obejmuje
transakcję, zespół transakcji lub inne zdarzenia:
1)
z udziałem osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki
organizacyjnej niemającej osobowości prawnej:
a)
które mają miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, lub
b)
które prowadzą działalność gospodarczą
poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za pośrednictwem
zagranicznego zakładu, a transakcja, zespół
transakcji lub inne zdarzenia stanowią część lub
całość działalności gospodarczej
zagranicznego zakładu, lub
c)
będących stronami transakcji, zespołu transakcji lub
uczestnikami zdarzenia mającymi miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd w więcej niż jednym państwie lub
terytorium, lub
2)
mające skutki transgraniczne
– składający
wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej jest obowiązany
również do wskazania odpowiednio państwa lub
terytorium miejsca zamieszkania tej osoby fizycznej, danych
identyfikujących tę osobę prawną lub jednostkę
organizacyjną niemającą osobowości prawnej, w tym
państwa lub terytorium ich siedziby, zarządu lub położenia
tego zagranicznego zakładu, lub państwa lub terytorium, w
których te skutki transgraniczne wystąpiły lub mogą
wystąpić.
§
3b. Obowiązek,
o którym mowa w § 3a, nie obejmuje wniosków o
wydanie interpretacji indywidualnej:
1)
dotyczących wyłącznie indywidualnej sprawy osoby
fizycznej;
2)
w zakresie podatku akcyzowego oraz podatku od towarów i usług.
§
4. Wnioskujący
o wydanie interpretacji indywidualnej składa oświadczenie
pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania,
że elementy stanu faktycznego objęte wnioskiem o wydanie
interpretacji w dniu złożenia wniosku nie są
przedmiotem toczącego się postępowania podatkowego,
kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej oraz że w tym
zakresie sprawa nie została rozstrzygnięta co do jej istoty
w decyzji lub postanowieniu organu podatkowego. W razie złożenia
fałszywego oświadczenia wydana interpretacja indywidualna
nie wywołuje skutków prawnych.
§
5. Nie
wydaje się interpretacji indywidualnej w zakresie tych elementów
stanu faktycznego, które w dniu złożenia wniosku o
interpretację są przedmiotem toczącego się
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli
celno-skarbowej albo gdy w tym zakresie sprawa została
rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu
organu podatkowego.
§
5a. Jeżeli
przedstawione we wniosku stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe
odpowiadają zagadnieniu będącemu przedmiotem
interpretacji ogólnej wydanej w takim samym stanie prawnym,
wydaje się postanowienie o stwierdzeniu, że do stanu
faktycznego lub zdarzenia przyszłego opisanych we wniosku ma
zastosowanie interpretacja ogólna, z jednoczesnym
stwierdzeniem bezprzedmiotowości wniosku. W tym przypadku w
postanowieniu wskazuje się oznaczenie interpretacji ogólnej
wraz z podaniem miejsca jej publikacji. Na wydane postanowienie
przysługuje zażalenie.
§
5b. Odmawia
się, w drodze postanowienia, wydania interpretacji indywidualnej
w zakresie tych elementów stanu faktycznego lub zdarzenia
przyszłego, co do których istnieje uzasadnione
przypuszczenie, że mogą:
1)
stanowić czynność lub element czynności
określonej w art. 119a § 1 lub
2)
być przedmiotem decyzji wydanej z zastosowaniem środków
ograniczających umowne korzyści, lub
3)
stanowić nadużycie prawa, o którym mowa w art.
5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
(Dz. U. z 2018 r. poz. 2174, z późn. zm.).
§
5c. Organ
uprawniony do wydania interpretacji indywidualnej zwraca się do
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o opinię w zakresie, o
którym mowa w § 5b, chyba że stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe odpowiadają zagadnieniu, które
było przedmiotem uzyskanej uprzednio opinii Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej. Opinię Szefa Krajowej Administracji
Skarbowej, której przedmiotem jest zagadnienie odpowiadające
stanowi faktycznemu lub zdarzeniu przyszłemu przedstawionemu we
wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, wraz z wnioskiem
organu uprawnionego do wydania interpretacji indywidualnej o jej
wydanie, po usunięciu danych identyfikujących wnioskodawcę
oraz inne podmioty w nich wskazane, dołącza się do akt
sprawy.
§
5d. Powzięcie
uzasadnionego przypuszczenia, o którym mowa w § 5b, może
wynikać również z łącznej oceny więcej
niż jednego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, nawet
jeżeli zostały złożone przez różnych
wnioskodawców.
§
5e. Na
postanowienia wydane na podstawie § 5 i 5b przysługuje
zażalenie.
§
6. (uchylony).
§
6a. (uchylony).
§
7. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wzór wniosku, o którym
mowa w § 1, który zawiera dane identyfikujące
wnioskodawcę oraz dane wskazane w § 2-5, a także
sposób uiszczenia opłaty, o której mowa w art.
14f, mając na względzie konieczność ujednolicenia
formy składanych wniosków oraz zapewnienia sprawnej
obsługi wnioskodawców.
Art.
14c. [Treść interpretacji podatkowej indywidualnej]
§
1. Interpretacja
indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we
wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę
stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można
odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko
wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.
§
2. W
razie negatywnej oceny stanowiska wnioskodawcy interpretacja
indywidualna zawiera wskazanie prawidłowego stanowiska wraz z
uzasadnieniem prawnym.
§
3. Interpretacja
indywidualna zawiera pouczenie o treści art. 14na oraz o prawie
wniesienia skargi do sądu administracyjnego.
§
4. Interpretację
indywidualną wydaną w formie dokumentu elektronicznego
opatruje się kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
zaufanym albo podpisem osobistym.
Art.
14d. [Termin wydania interpretacji podatkowej indywidualnej]
§
1. Interpretację
indywidualną przepisów prawa podatkowego wydaje się
bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż
w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania wniosku. Do tego
terminu nie wlicza się terminów i okresów, o
których mowa w art. 139 § 4.
§
2. W
przypadku doręczenia interpretacji indywidualnej za pomocą
środków komunikacji elektronicznej interpretację
indywidualną uważa się za wydaną z zachowaniem
terminu, o którym mowa w § 1, jeżeli zawiadomienie,
o którym mowa w art. 152a § 1, zostało przesłane
przed upływem tego terminu.
§
3. Wnioskodawca
może w każdym czasie wystąpić z żądaniem
poinformowania go telefonicznie albo za pomocą środków
komunikacji elektronicznej o dacie wydania interpretacji
indywidualnej oraz o zawartej w niej ocenie jego stanowiska albo o
innym sposobie rozstrzygnięcia sprawy. Informację
przekazuje się niezwłocznie, a w przypadku gdy wnioskodawca
wystąpił z tym żądaniem przed wydaniem
interpretacji indywidualnej - nie później niż w dniu
roboczym następującym po dniu wydania tej interpretacji
albo innego rozstrzygnięcia w sprawie.
Art.
14da. [Zmiana z urzędu interpretacji ogólnej lub
objaśnienia podatkowego]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może z
urzędu zmienić wydaną interpretację ogólną
lub objaśnienia podatkowe, jeżeli stwierdzi ich
nieprawidłowość, uwzględniając w
szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii
Europejskiej.
Art.
14e. [Zmiana, uchylenie, stwierdzenie wygaśnięcia
indywidualnej interpretacji podatkowej]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu:
1)
zmienić wydaną interpretację indywidualną, jeżeli
stwierdzi jej nieprawidłowość, uwzględniając
w szczególności orzecznictwo sądów, Trybunału
Konstytucyjnego lub Trybunału Sprawiedliwości Unii
Europejskiej;
2)
uchylić wydaną interpretację indywidualną i
umorzyć postępowanie w sprawie wydania interpretacji
indywidualnej, jeżeli w dniu jej wydania istniały
przesłanki odmowy wszczęcia postępowania w sprawie
wydania interpretacji indywidualnej;
3)
uchylić wydaną interpretację indywidualną z uwagi
na wystąpienie przesłanki wymienionej w art. 14b § 5b
i odmówić, w drodze postanowienia, na które służy
zażalenie, wydania interpretacji indywidualnej.
§
1a. Dyrektor
Krajowej Informacji Skarbowej może z urzędu:
1)
zmienić interpretację indywidualną w wyniku
uwzględnienia skargi do sądu administracyjnego na podstawie
art.
54 § 3
ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. - Prawo o postępowaniu przed
sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1302, 1467, 1544
i 1629 oraz z 2019 r. poz. 11 i 60);
2)
stwierdzić wygaśniecie interpretacji indywidualnej, jeżeli
jest ona niezgodna z interpretacją ogólną wydaną
w takim samym stanie prawnym;
3)
uchylić wydaną interpretację indywidualną i wydać
postanowienie, o którym mowa w art. 14b § 5a;
4)
zmienić postanowienie, o którym mowa w art. 14b §
5a, w przypadku zmiany interpretacji ogólnej wskazanej w tym
postanowieniu;
5)
uchylić postanowienie, o którym mowa w art. 14b §
5a, jeżeli przedstawione we wniosku stan faktyczny lub zdarzenie
przyszłe nie odpowiadają zagadnieniu będącemu
przedmiotem wskazanej w postanowieniu interpretacji ogólnej, i
rozpatruje wniosek o interpretację indywidualną.
§
2. Zmiana
interpretacji indywidualnej następuje w odniesieniu do opisanego
we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego, na
podstawie którego wydana została zmieniona interpretacja.
§
3. Uchylenie
lub stwierdzenie wygaśnięcia interpretacji indywidualnej
oraz zmiana lub uchylenie postanowienia, o którym mowa w art.
14b § 5a, następuje w formie postanowienia, na które
służy zażalenie.
§
4. Zmianę
interpretacji indywidualnej oraz postanowienia, o których mowa
w § 3, doręcza się podmiotowi, któremu w danej
sprawie zostały wydane interpretacja indywidualna lub
postanowienie, albo jego następcy prawnemu.
§
5. Stwierdzając
wygaśnięcie interpretacji indywidualnej, w postanowieniu
wskazuje się oznaczenie interpretacji ogólnej wraz z
podaniem miejsca jej publikacji.
Art.
14f. [Opłata od interpretacji podatkowej indywidualnej]
§
1. Wniosek
o wydanie interpretacji indywidualnej podlega opłacie w
wysokości 40 zł, którą należy wpłacić
w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku.
§
2. W
przypadku wystąpienia w jednym wniosku o wydanie interpretacji
indywidualnej odrębnych stanów faktycznych lub zdarzeń
przyszłych pobiera się opłatę od każdego
przedstawionego we wniosku odrębnego stanu faktycznego lub
zdarzenia przyszłego.
§
2a. Zwrot
nienależnej opłaty następuje nie później
niż w terminie 7 dni od dnia zakończenia postępowania
w sprawie wydania interpretacji.
§
2b. Opłata
za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej podlega zwrotowi
wyłącznie w przypadku:
1)
wycofania wniosku - w całości;
2)
wycofania części wniosku w odniesieniu do przedstawionego w
nim odrębnego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego -
w odpowiedniej części;
3)
uiszczenia jej w kwocie wyższej od należnej - w
odpowiedniej części.
§
3. Opłata
za wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej stanowi dochód
budżetu państwa.
Art.
14g. [Pozostawienie wniosku o interpretację podatkową
bez rozpatrzenia]
§
1. Wniosek
o wydanie interpretacji indywidualnej niespełniający
wymogów określonych w art. 14b § 3 lub 3a lub innych
wymogów określonych przepisami prawa pozostawia się
bez rozpatrzenia.
§
2. (uchylony).
§
3. (uchylony).
Art.
14h. [Odpowiednie stosowanie]
W
sprawach dotyczących interpretacji indywidualnej stosuje się
odpowiednio przepisy art. 120, art. 121 § 1, art. 125, art. 126,
art. 129, art. 130, art. 135, art. 140, art. 143, art. 165 § 3b,
art. 165a, art. 168, art. 169 § 1-2 i 4, art. 170, art. 171,
art. 208, art. 213 w zakresie uzupełniania lub sprostowania co
do skargi do sądu administracyjnego, art. 214, art. 215 § 1
i 3 oraz przepisy rozdziałów 3a, 5, 6, 7, 10, 14, 16 i 23
działu IV.
Art.
14i. [Publikacja interpretacji podatkowych]
§
1. Interpretacje
ogólne są publikowane, bez zbędnej zwłoki, w
Dzienniku Urzędowym Ministra Finansów oraz zamieszczane w
Biuletynie Informacji Publicznej.
§
1a. Objaśnienia
podatkowe są zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej na
stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra
właściwego do spraw finansów publicznych pod nazwą
"Objaśnienia podatkowe", wraz z oznaczeniem daty ich
zamieszczenia.
§
2. Interpretacja
indywidualna, jej zmiana oraz postanowienia, o których mowa w
art. 14e § 3, wraz z informacją o dacie doręczenia są
niezwłocznie przekazywane organom podatkowym właściwym
ze względu na zakres spraw będących przedmiotem
interpretacji.
§
3. Interpretacja
indywidualna, po usunięciu danych identyfikujących
wnioskodawcę oraz inne podmioty wskazane w treści
interpretacji, jest niezwłocznie zamieszczana w Biuletynie
Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu
obsługującego ministra właściwego do spraw
finansów publicznych.
§
4. W
Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu
obsługującego ministra właściwego do spraw
finansów publicznych zamieszcza się informację o
zmianie, uchyleniu oraz stwierdzeniu wygaśnięcia
interpretacji indywidualnej.
§
5. W
Biuletynie Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu
obsługującego ministra właściwego do spraw
finansów publicznych zamieszcza się informacje o
nieprawidłowych interpretacjach indywidualnych, które z
powodu śmierci, likwidacji lub rozwiązania wnioskodawcy,
dla którego interpretacja indywidualna została wydana,
nie mogą zostać zmienione, uchylone lub nie można
stwierdzić ich wygaśnięcia.
Art.
14j. [Interpretacja indywidualna samorządowych organów
podatkowych]
§
1. Stosownie
do swojej właściwości interpretacje indywidualne
wydaje wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta lub
marszałek województwa.
§
2. W
zakresie, o którym mowa w § 1, opłata za wniosek o
wydanie interpretacji indywidualnej stanowi dochód budżetu
jednostki samorządu terytorialnego.
§
2a. Wójt,
burmistrz (prezydent miasta), starosta lub marszałek województwa
zmienia wydaną przez ten organ interpretację indywidualną,
uchyla ją i stwierdza jej wygaśnięcie oraz zmienia lub
uchyla postanowienie, o którym mowa w art. 14b § 5a.
§
3. W
zakresie nieuregulowanym w § 1-2a stosuje się odpowiednio
przepisy niniejszego rozdziału.
Art.
14k. [Ochrona wnioskodawcy]
§
1. Zastosowanie
się do interpretacji indywidualnej przed jej zmianą,
stwierdzeniem jej wygaśnięcia lub przed doręczeniem
organowi podatkowemu odpisu prawomocnego orzeczenia sądu
administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną
nie może szkodzić wnioskodawcy, jak również w
przypadku nieuwzględnienia jej w rozstrzygnięciu sprawy
podatkowej.
§
2. Zastosowanie
się do interpretacji ogólnej przed jej zmianą nie
może szkodzić temu, kto się do niej zastosował,
jak również w przypadku nieuwzględnienia jej w
rozstrzygnięciu sprawy podatkowej.
§
3. W
zakresie związanym z zastosowaniem się do interpretacji,
która uległa zmianie, której wygaśnięcie
stwierdzono, lub interpretacji nieuwzględnionej w
rozstrzygnięciu sprawy podatkowej, nie wszczyna się
postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub
wykroczenia skarbowe, a postępowanie wszczęte w tych
sprawach umarza się oraz nie nalicza się odsetek za zwłokę.
Art.
14l. [Obowiązek zapłaty podatku]
W
przypadku gdy skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu
odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
miały miejsce przed opublikowaniem interpretacji ogólnej
lub przed doręczeniem interpretacji indywidualnej, zastosowanie
się do tej interpretacji nie zwalnia z obowiązku zapłaty
podatku.
Art.
14m. [Zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku]
§
1. Zastosowanie
się do interpretacji, która następnie została
zmieniona, której wygaśnięcie stwierdzono lub która
nie została uwzględniona w rozstrzygnięciu sprawy
podatkowej, powoduje zwolnienie z obowiązku zapłaty podatku
w zakresie wynikającym ze zdarzenia będącego
przedmiotem interpretacji, jeżeli:
1)
zobowiązanie nie zostało prawidłowo wykonane w wyniku
zastosowania się do interpretacji, która uległa
zmianie, lub interpretacji nieuwzględnionej w rozstrzygnięciu
sprawy podatkowej oraz
2)
skutki podatkowe związane ze zdarzeniem, któremu
odpowiada stan faktyczny będący przedmiotem interpretacji,
miały miejsce po opublikowaniu interpretacji ogólnej albo
po doręczeniu interpretacji indywidualnej.
§
2. Zwolnienie,
o którym mowa w § 1, obejmuje:
1)
w przypadku rocznego rozliczenia podatków - okres do końca
roku podatkowego, w którym opublikowano zmienioną
interpretację ogólną, doręczono zmienioną
interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu
administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną
ze stwierdzeniem jego prawomocności;
2)
w przypadku kwartalnego rozliczenia podatków - okres do końca
kwartału, w którym opublikowano zmienioną
interpretację ogólną, doręczono zmienioną
interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu
administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną
ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz kwartał następny;
3)
w przypadku miesięcznego rozliczenia podatków - okres do
końca miesiąca, w którym opublikowano zmienioną
interpretację ogólną, doręczono zmienioną
interpretację indywidualną lub stwierdzono jej wygaśnięcie
albo doręczono organowi podatkowemu odpis orzeczenia sądu
administracyjnego uchylającego interpretację indywidualną
ze stwierdzeniem jego prawomocności, oraz miesiąc następny.
§
3. Na
wniosek podatnika, który zastosował się do
interpretacji, w decyzji określającej lub ustalającej
wysokość zobowiązania podatkowego organ podatkowy
określa również wysokość podatku objętego
zwolnieniem, o którym mowa w § 1, albo - w przypadku
uiszczenia podatku w zakresie objętym tym zwolnieniem - określa
wysokość nadpłaty.
§
4. Organ
podatkowy informuje podatnika w formie pisemnej o dacie doręczenia
odpisu orzeczenia, o którym mowa w § 2, podając
jednocześnie informacje, z jakim dniem kończy się
okres zwolnienia z obowiązku płacenia podatku wynikającego
z uchylonej przez orzeczenie interpretacji.
Art.
14n. [Odpowiednie stosowanie]
§
1. Przepisy
art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku:
1)
zastosowania się przez spółkę do interpretacji
indywidualnej wydanej przed powstaniem spółki na wniosek
osób planujących utworzenie tej spółki - w
zakresie dotyczącym działalności tej spółki;
1a)
zastosowania się przez podatkową grupę kapitałową
w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób
prawnych do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem
grupy, na wniosek spółki planującej utworzenie tej
grupy, w zakresie działalności tej podatkowej grupy
kapitałowej;
2)
zastosowania się przez oddział lub przedstawicielstwo do
interpretacji indywidualnej dotyczącej działalności
tego oddziału lub przedstawicielstwa wydanej przed powstaniem
tego oddziału lub przedstawicielstwa na wniosek tworzącego
je przedsiębiorcy;
3)
zastosowania się przez przedsiębiorstwo w spadku do
interpretacji indywidualnej wydanej przed śmiercią
przedsiębiorcy na jego wniosek.
§
2. W
przypadkach, o których mowa w § 1, zmianę, uchylenie
lub stwierdzenie wygaśnięcia interpretacji indywidualnej
albo zmianę lub uchylenie postanowienia, o którym mowa w
art. 14b § 5a, doręcza się odpowiednio spółce,
podatkowej grupie kapitałowej w rozumieniu przepisów
o podatku dochodowym od osób prawnych, oddziałowi lub
przedstawicielstwu, wskazanym przez wnioskującego o wydanie
interpretacji indywidualnej.
§
3. Przepisy
art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku:
1)
uchylenia interpretacji indywidualnej - na podstawie art. 14e §
1 pkt 3 lub § 1a pkt 3;
2)
zmiany lub uchylenia postanowienia, o którym mowa w art. 14b §
5a.
§
4. W
przypadku zastosowania się przez podatnika w danym okresie
rozliczeniowym do:
1)
objaśnień podatkowych,
2)
utrwalonej praktyki interpretacyjnej organów Krajowej
Administracji Skarbowej
-
stosuje się odpowiednio przepisy art. 14k-14m.
§
5. Przez
utrwaloną praktykę interpretacyjną, o której
mowa w § 4 pkt 2, rozumie się wyjaśnienia zakresu i
sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego, dominujące
w interpretacjach indywidualnych wydawanych w takich samych stanach
faktycznych lub w odniesieniu do takich samych zdarzeń
przyszłych oraz w takim samym stanie prawnym, w trakcie okresu
rozliczeniowego, o którym mowa w § 4, oraz w okresie 12
miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu rozliczeniowego.
§
6. W
przypadku gdy do okresu rozliczeniowego, o którym mowa w §
4, oraz okresu 12 miesięcy przed rozpoczęciem tego okresu
rozliczeniowego zastosowanie mają wydane w odniesieniu do
takiego samego zagadnienia interpretacja ogólna lub
objaśnienia podatkowe, wydane w takim samym stanie prawnym przed
rozpoczęciem lub w trakcie okresu rozliczeniowego, o którym
mowa w § 4, począwszy od dnia opublikowania takiej
interpretacji ogólnej lub zamieszczenia takich objaśnień
podatkowych przez utrwaloną praktykę interpretacyjną,
o której mowa w § 4 pkt 2, należy rozumieć
odpowiednio wyjaśnienie zakresu i sposobu stosowania przepisów
prawa podatkowego wynikające z interpretacji ogólnej lub
wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego, dotyczące
stosowania tych przepisów, zawarte w objaśnieniach
podatkowych.
§
7. Przez
okres rozliczeniowy, o którym mowa w § 4, w przypadku
podatków nierozliczanych okresowo, rozumie się miesiąc,
w którym powstał obowiązek podatkowy w danym
podatku.
Art.
14na. [Wyłączenie stosowania przepisów]
§
1. Przepisów
art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji
indywidualnej stanowi element czynności będących
przedmiotem decyzji wydanej:
1)
z zastosowaniem art. 119a;
2)
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym
mowa w art.
5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)
z zastosowaniem środków ograniczających umowne
korzyści.
§
2. Przepisów
art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść
podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest
skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień
podatkowych.
Art.
14nb. [Zakres ochrony prawnej wynikającej z interpretacji
indywidualnej dotyczącej wniosku obejmującego transakcje
lub inne zdarzenia z udziałem osób spoza RP lub mające
skutki transgraniczne]
W
przypadku, o którym mowa w art. 14b § 3a, przepisy art.
14k-14n stosuje się do transakcji, zespołu transakcji lub
innego zdarzenia w zakresie, w jakim we wniosku o wydanie
interpretacji indywidualnej zgodnie z art. 14b § 3a zostały
wskazane państwa, terytoria i dane, o których mowa w tym
przepisie.
Art.
14o. [Interpretacja milcząca przepisów prawa
podatkowego]
§
1. W
razie niewydania interpretacji indywidualnej w terminie określonym
w art. 14d uznaje się, że w dniu następującym po
dniu, w którym upłynął termin wydania
interpretacji, została wydana interpretacja stwierdzająca
prawidłowość stanowiska wnioskodawcy w pełnym
zakresie.
§
2. Przepisy
art. 14e i art. 14i § 2 stosuje się odpowiednio.
Art.
14p. [Odpowiednie stosowanie]
Przepisy
niniejszego rozdziału stosuje się odpowiednio do należności
płatników lub inkasentów, zobowiązań
osób trzecich oraz do należności, o których
mowa w art. 52 § 1.
Art.
14r. [Wniosek wspólny o wydanie interpretacji
indywidualnej]
§
1. Z
wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej może wystąpić
dwóch lub więcej zainteresowanych uczestniczących w
tym samym zaistniałym stanie faktycznym albo mających
uczestniczyć w tym samym zdarzeniu przyszłym (wniosek
wspólny).
§
2. Zainteresowani
wskazują we wniosku wspólnym jeden podmiot, który
jest stroną postępowania w sprawie interpretacji, oraz
składają oświadczenie, o którym mowa w art. 14b
§ 4.
§
3. Interpretację
indywidualną lub postanowienie w sprawie doręcza się
podmiotowi wskazanemu jako strona. Pozostałym zainteresowanym
doręcza się odpis interpretacji lub postanowienia.
§
4. Opłata
za wniosek wspólny jest ustalana jako iloczyn kwoty określonej
zgodnie z art. 14f i liczby zainteresowanych wskazanych we wniosku.
§
5. W
zakresie nieuregulowanym w § 1-4 przepisy niniejszego rozdziału
stosuje się odpowiednio.
§
6. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wzór wniosku wspólnego
zawierającego dane identyfikujące zainteresowanych oraz
dane wskazane w § 2 i w art. 14b § 3-5, a także sposób
uiszczenia opłaty, o której mowa w § 4, mając
na względzie konieczność ujednolicenia formy
składanych wniosków oraz zapewnienia sprawnej obsługi
wnioskodawców.
Art.
14s. [Wiosek o wydanie interpretacji indywidualnej składany
przez zamawiającego]
§
1. Z
wnioskiem o wydanie interpretacji indywidualnej może wystąpić
zamawiający w rozumieniu ustawy
z dnia 29 stycznia 2004 r. - Prawo zamówień publicznych
(Dz. U. z 2018 r. poz. 1986 i 2215 oraz z 2019 r. poz. 53 i 730) w
zakresie mającym wpływ na sposób obliczenia ceny w
związku z udzielanym zamówieniem publicznym, podmiot
publiczny w rozumieniu ustawy
z dnia 19 grudnia 2008 r. o partnerstwie publiczno-prywatnym (Dz. U.
z 2017 r. poz. 1834 oraz z 2018 r. poz. 1693) w zakresie mającym
wpływ na sposób obliczenia wynagrodzenia w związku z
zawieraną umową o partnerstwie publiczno-prywatnym, lub
zamawiający w rozumieniu ustawy
z dnia 21 października 2016 r. o umowie koncesji na roboty
budowlane lub usługi (Dz. U. poz. 1920, z 2018 r. poz. 1669 i
1693 oraz z 2019 r. poz. 730) w zakresie mającym wpływ na
sposób obliczenia wynagrodzenia koncesjonariusza wraz z
ewentualną płatnością od zamawiającego w
związku z zawieraną umową koncesji na roboty budowlane
lub usługi. Przepisu art. 14b § 4 nie stosuje się.
§
2. Przepisy
art. 14k-14n stosuje się odpowiednio do wykonawcy, partnera
prywatnego lub koncesjonariusza.
Rozdział
2
Właściwość
organów podatkowych
Art.
15. [Obowiązek przestrzegania właściwości
przez organy podatkowe]
§
1. Organy
podatkowe przestrzegają z urzędu swojej właściwości
rzeczowej i miejscowej.
§
2. Właściwość
rzeczowa i miejscowa jest ustalana z uwzględnieniem również
zakresu zadań i terytorialnego zasięgu działania
organów podatkowych, określonych na podstawie odrębnych
przepisów.
Art.
16. [Właściwość rzeczowa organów
podatkowych]
Właściwość
rzeczową organów podatkowych ustala się według
przepisów
określających zakres ich działania.
Art.
17. [Właściwość miejscowa organów
podatkowych]
§
1. Jeżeli
ustawy
podatkowe nie stanowią inaczej, właściwość
miejscową organów podatkowych ustala się według
miejsca zamieszkania albo adresu siedziby podatnika, płatnika,
inkasenta lub podmiotu wymienionego w art. 133 § 2.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może
określić, w drodze rozporządzenia, właściwość
miejscową organów podatkowych w sprawach niektórych
zobowiązań podatkowych lub poszczególnych kategorii
podatników, płatników lub inkasentów w
sposób odmienny niż określony w § 1,
uwzględniając w szczególności posiadanie
miejsca zamieszkania lub siedziby za granicą, miejsce
uzyskiwania dochodów oraz miejsce położenia
przedmiotu opodatkowania.
Art.
17a. [Właściwość miejscowa organów
podatkowych w przypadku odpowiedzialności osób trzecich]
Organem
podatkowym właściwym miejscowo w sprawie orzeczenia o
odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej jest organ podatkowy
właściwy dla podatnika, płatnika lub inkasenta.
Art.
17b. [Właściwość miejscowa organów
podatkowych w przypadku przejęcia praw i obowiązków
podatnika przez następcę prawnego]
§
1. Organem
podatkowym właściwym miejscowo w sprawie praw i obowiązków
podatnika (płatnika, inkasenta), przejętych przez następcę
prawnego, jest organ podatkowy właściwy dla następcy
prawnego.
§
2. Organem
podatkowym właściwym miejscowo w sprawach następstwa
prawnego spadkobierców oraz zapisobierców jest organ
właściwy ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania
spadkodawcy.
Art.
18. [Zmiana właściwości w trakcie roku
podatkowego]
§
1. Jeżeli
w trakcie roku podatkowego lub określonego w odrębnych
przepisach innego okresu rozliczeniowego nastąpi zdarzenie
powodujące zmianę właściwości miejscowej
organu podatkowego, organem podatkowym właściwym miejscowo
za ten okres rozliczeniowy pozostaje ten organ podatkowy, który
był właściwy w pierwszym dniu roku podatkowego lub
okresu rozliczeniowego.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może
określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, w
których, w razie zmiany właściwości miejscowej
w trakcie roku podatkowego lub okresu rozliczeniowego, właściwym
organem podatkowym jest organ inny niż wymieniony w § 1,
uwzględniając w szczególności zmianę
miejsca zamieszkania, pobytu lub siedziby podatnika.
Art.
18a. [Zmiana właściwości po zakończeniu
roku podatkowego]
§
1. Jeżeli
po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu
rozliczeniowego nastąpi zdarzenie powodujące zmianę
właściwości miejscowej organu podatkowego, organem
podatkowym właściwym miejscowo w sprawach dotyczących
poprzednich lat podatkowych lub innych okresów rozliczeniowych
jest organ właściwy po zaistnieniu tych zdarzeń, z
zastrzeżeniem art. 18b.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może
określić, w drodze rozporządzenia, przypadki, w
których, w razie zmiany właściwości miejscowej
po zakończeniu roku podatkowego lub okresu rozliczeniowego,
właściwym organem podatkowym będzie organ inny niż
wymieniony w § 1, uwzględniając w szczególności
przypadki zmiany miejsca zamieszkania, pobytu lub siedziby podatnika.
Art.
18b. [Perpetuatio fori w postępowaniu podatkowym]
§
1. Organy
podatkowe właściwe w dniu wszczęcia postępowania
podatkowego lub kontroli podatkowej do określenia lub ustalenia
wysokości zobowiązania podatkowego pozostają właściwe
we wszystkich sprawach związanych ze zobowiązaniem
podatkowym, które jest przedmiotem postępowania lub
kontroli, chociażby w trakcie postępowania lub kontroli
nastąpiło zdarzenie powodujące zmianę
właściwości.
§
2. Jeżeli
zdarzenie powodujące zmianę właściwości
organu podatkowego nastąpiło po zakończeniu kontroli
podatkowej, organem właściwym miejscowo w sprawie, której
ta kontrola dotyczy, pozostaje organ właściwy w dniu
wszczęcia kontroli podatkowej.
§
3. Przepisy
§ 1 i 2 stosuje się odpowiednio:
1)
w razie następstwa prawnego powodującego zmianę
właściwości;
2)
w sprawach, o których mowa w art. 21 § 3a, art. 24 i art.
30;
3)
w sprawach orzekania o odpowiedzialności osób trzecich.
Art.
18c. [Wyznaczenie właściwego organu podatkowego w
przypadku podejrzenia popełnienia przestępstwa lub
konieczności zabezpieczenia dowodów]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może, w celu usprawnienia i
przyspieszenia kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego
w pierwszej instancji, wyznaczyć, w drodze postanowienia,
odpowiednio naczelnika urzędu skarbowego albo dyrektora izby
administracji skarbowej jako właściwego do przeprowadzenia
tych kontroli lub postępowań w sprawach dotyczących
podatników pozostających w zakresie właściwości
miejscowej różnych organów, jeżeli zachodzi
uzasadnione podejrzenie popełnienia przestępstwa skarbowego
lub konieczność zabezpieczenia dowodów jego
popełnienia, z zastrzeżeniem § 2.
§
2. Dyrektor
izby administracji skarbowej może, w celu usprawnienia i
przyspieszenia kontroli podatkowej lub postępowania podatkowego,
wyznaczyć, w drodze postanowienia, nadzorowanego naczelnika
urzędu skarbowego jako właściwego do przeprowadzenia
tych kontroli lub postępowań w sprawach dotyczących
podatników pozostających w zakresie właściwości
miejscowej różnych nadzorowanych naczelników,
jeżeli zachodzi uzasadnione podejrzenie popełnienia
przestępstwa skarbowego lub konieczność zabezpieczenia
dowodów jego popełnienia.
§
3. Wyznaczonym
organem podatkowym może być wyłącznie organ
właściwy przynajmniej dla jednego z podatników.
§
4. W
razie wyznaczenia organu po wszczęciu kontroli podatkowej lub
postępowania podatkowego wyznaczony organ podatkowy przejmuje
kontrolę lub postępowanie do dalszego prowadzenia.
Czynności podjęte w toku kontroli podatkowej oraz we
wszczętym postępowaniu podatkowym pozostają w mocy.
§
5. Postanowienie
w sprawie wyznaczenia organu podatkowego określa podatnika, dla
którego został wyznaczony organ podatkowy, oraz zakres
spraw tego podatnika objętych właściwością
wyznaczonego organu podatkowego.
§
6. Postanowienie
w sprawie wyznaczenia organu podatkowego doręcza się
podatnikowi, dla którego został wyznaczony organ
podatkowy, wyznaczonemu organowi podatkowemu oraz organom podatkowym
właściwym uprzednio, a w przypadku, o którym mowa w
§ 1, także dyrektorom izb administracji skarbowej.
Art.
18d. [Przekazanie sprawy organowi kontroli podatkowej]
§
1. Organ
podatkowy pierwszej instancji przekazuje, w drodze postanowienia, do
dalszego prowadzenia przez naczelnika urzędu celno-skarbowego,
po wyrażeniu uprzednio zgody przez ten organ, prowadzone
postępowanie podatkowe, jeżeli informacje otrzymane przez
organ podatkowy z banku lub innej instytucji finansowej, o których
mowa w art. 182, nie pozwalają na wyjaśnienie istotnych
okoliczności faktycznych sprawy.
§
2. Postanowienie,
o którym mowa w § 1, powinno zawierać w
szczególności:
1)
wskazanie postępowania podatkowego, którego przejęcie
dotyczy;
2)
uzasadnienie, że informacje otrzymane przez organ podatkowy z
banku lub innej instytucji finansowej nie pozwalają na
wyjaśnienie istotnych okoliczności faktycznych sprawy;
3)
wskazanie naczelnika urzędu celno-skarbowego właściwego
na dzień wszczęcia przejmowanego postępowania
podatkowego.
§
3. Czynności
podjęte we wszczętym postępowaniu podatkowym pozostają
w mocy.
§
4. Postanowienie
o przekazaniu sprawy doręcza się stronie, właściwemu
naczelnikowi urzędu celno-skarbowego oraz dyrektorowi izby
administracji skarbowej nadzorującemu naczelnika urzędu
skarbowego.
Art.
19. [Spory o właściwość między
organami podatkowymi]
§
1. Spory
o właściwość rozstrzyga:
1)
między naczelnikami urzędów skarbowych działających
na obszarze właściwości miejscowej tego samego
dyrektora izby administracji skarbowej - dyrektor tej izby
administracji skarbowej;
2)
między naczelnikami urzędów skarbowych działających
na obszarze właściwości miejscowych różnych
dyrektorów izb administracji skarbowej - Szef Krajowej
Administracji Skarbowej;
3)
między naczelnikami urzędów celno-skarbowych
działających na obszarze właściwości
miejscowej tego samego dyrektora izby administracji skarbowej -
dyrektor tej izby administracji skarbowej;
4)
między naczelnikami urzędów celno-skarbowych
działających na obszarze właściwości
miejscowej różnych dyrektorów izb administracji
skarbowej - Szef Krajowej Administracji Skarbowej;
4a)
między naczelnikami urzędów skarbowych a
naczelnikami urzędów celno-skarbowych - Szef Krajowej
Administracji Skarbowej;
5)
między wójtem, burmistrzem (prezydentem miasta), starostą
albo marszałkiem województwa a naczelnikiem urzędu
skarbowego lub naczelnikiem urzędu celno-skarbowego - sąd
administracyjny;
6)
między wójtami, burmistrzami (prezydentami miast) i
starostami - wspólne dla nich samorządowe kolegium
odwoławcze, a w razie braku takiego kolegium - sąd
administracyjny;
7)
między marszałkami województw - sąd
administracyjny;
8)
w pozostałych przypadkach - Szef Krajowej Administracji
Skarbowej.
§
2. Spór
o właściwość rozstrzyga się, w drodze
postanowienia, na wniosek organu będącego stroną
sporu.
§
3. W
przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 2, 4 i 4a, wniosek
o rozstrzygnięcie sporu wnosi odpowiednio naczelnik urzędu
skarbowego lub naczelnik urzędu celno-skarbowego za
pośrednictwem właściwego dyrektora izby administracji
skarbowej.
Art.
20. [Czynności organu podatkowego do czasu rozstrzygnięcia
sporu]
Do
czasu rozstrzygnięcia sporu o właściwość
organ podatkowy, na którego obszarze nastąpiło
wszczęcie postępowania, podejmuje tylko te czynności,
które są niezbędne ze względu na interes
publiczny lub ważny interes strony.
DZIAŁ
IIA
Porozumienia
w sprawach ustalenia cen transferowych
Art.
20a. [Porozumienie jednostronne]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej, zwany w niniejszym dziale "organem
właściwym w sprawie porozumienia", na wniosek podmiotu
krajowego, uznaje porównywalność istotnych warunków
ustalonych pomiędzy tym podmiotem krajowym a powiązanym z
nim podmiotem lub podmiotami z warunkami, które ustaliłyby
między sobą niezależne podmioty, oraz potwierdza
prawidłowość wyboru metody ustalania cen transferowych
w uznanych przez ten organ warunkach, w tym określa:
1)
profil funkcjonalny podmiotów powiązanych, których
dotyczą uznane warunki, obejmujący w szczególności
pełnione funkcje, ponoszone ryzyka i zaangażowane aktywa;
2)
algorytm kalkulacji ceny transferowej;
3)
inne reguły stosowania metody ustalania cen transferowych.
§
2. Organ
właściwy w sprawie porozumienia, na wniosek podmiotu
krajowego, uznaje porównywalność istotnych warunków
ustalonych w umowie o podziale kosztów zawartej z powiązanym
z nim podmiotem lub podmiotami z warunkami, jakie ustaliłyby
między sobą podmioty niezależne, w tym:
1)
profil funkcjonalny podmiotów powiązanych, pomiędzy
którymi została zawarta umowa o podziale kosztów,
obejmujący w szczególności pełnione funkcje,
ponoszone ryzyka i zaangażowane aktywa;
2)
algorytm podziału kosztów;
3)
inne reguły podziału kosztów.
§
3. W
sprawach, o których mowa w § 1 i 2, wydaje się
decyzje w sprawie porozumienia.
Art.
20b. [Porozumienie dwustronne i wielostronne w sprawie ceny
transferowej]
Na
wniosek podmiotu krajowego, w sprawach, o których mowa w art.
20a, organ właściwy w sprawie porozumienia może
porozumiewać się z władzą podatkową właściwą
dla podmiotu zagranicznego powiązanego z podmiotem krajowym
(porozumienie dwustronne) lub władzami podatkowymi właściwymi
dla podmiotów zagranicznych powiązanych z podmiotem
krajowym (porozumienie wielostronne), w przypadku gdy warunki, o
których mowa w art. 20a § 1, dotyczą podmiotu lub
podmiotów zagranicznych.
Art.
20c. [Transakcje nie obejmowane decyzją w sprawie
porozumienia]
Decyzji
w sprawie porozumienia nie wydaje się w zakresie transakcji:
1)
zakończonych przed dniem złożenia wniosku, o którym
mowa w art. 20a;
2)
rozpoczętych przed dniem złożeniem wniosku, o którym
mowa w art. 20a, a które w dniu złożenia wniosku są
objęte postępowaniem podatkowym, kontrolą podatkową,
kontrolą celno-skarbową lub postępowaniem przed sądem
administracyjnym.
Art.
20d. [Brak zgody zagranicznej władzy podatkowej]
§
1. W
przypadku gdy władza podatkowa właściwa dla podmiotu
zagranicznego nie wyraża zgody na zawarcie porozumienia lub
istnieje uzasadnione prawdopodobieństwo niewyrażenia takiej
zgody w terminie 6 miesięcy od dnia wystąpienia o nią,
organ właściwy w sprawie porozumienia zawiadamia o tym
wnioskodawcę.
§
2. W
przypadku, o którym mowa w § 1, wnioskodawca może w
terminie 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia:
1)
wycofać wniosek o zawarcie porozumienia - za zwrotem połowy
wniesionej opłaty;
2)
zmienić wniosek o zawarcie porozumienia dwustronnego na wniosek
o zawarcie porozumienia jednostronnego - za zwrotem jednej czwartej
wniesionej opłaty;
3)
zmienić wniosek o zawarcie porozumienia wielostronnego na
wniosek o zawarcie porozumienia dwustronnego, jeżeli władza
podatkowa tylko jednego państwa wyraża zgodę na
zawarcie porozumienia - za zwrotem jednej czwartej wniesionej opłaty;
4)
zaakceptować zawarcie porozumienia dwustronnego lub
wielostronnego bez uwzględnienia tych podmiotów
zagranicznych powiązanych, których dotyczą
przeszkody wymienione w § 1 - bez zmiany wysokości opłaty.
Art.
20e. [Wyjaśnienie wątpliwości przez organ]
Przed
złożeniem wniosku, o którym mowa w art. 20a, podmiot
zainteresowany zawarciem porozumienia może zwrócić
się do organu właściwego w sprawie porozumienia o
wyjaśnienie wszelkich wątpliwości dotyczących
zawierania porozumienia w indywidualnej sprawie, w szczególności
celowości zawierania porozumienia, zakresu niezbędnych
informacji, trybu i przypuszczalnego terminu zawarcia porozumienia
oraz przewidywanych warunków i czasu jego obowiązywania.
Art.
20f. [Obowiązki wnioskującego]
§
1. W
sprawach, o których mowa w art. 20a § 1, wnioskujący
obowiązany jest do wskazania wybranej metody ustalania ceny
transferowej, w szczególności wskazania jednej z metod, o
których mowa w przepisach
o podatku dochodowym od osób prawnych lub przepisach
o podatku dochodowym od osób fizycznych, i przedstawienia
propozycji jej stosowania oraz warunków, o których mowa
w art. 20a § 1, wraz z uzasadnieniem i dokumentami mającymi
wpływ na przedstawione propozycje, w tym:
1)
opisu sposobu stosowania proponowanej metody w odniesieniu do
przedmiotu wniosku, w szczególności do wskazania:
a)
algorytmu kalkulacji ceny transferowej,
b)
prognoz finansowych, na których opiera się kalkulacja
ceny transferowej,
c)
analizy danych porównawczych, jakie wykorzystano do kalkulacji
ceny transferowej;
2)
okoliczności mogących mieć wpływ na prawidłowe
ustalenie ceny transferowej, w szczególności:
a)
warunków ustalonych między podmiotami, w tym opisu
przebiegu transakcji pomiędzy podmiotami powiązanymi, która
ma być przedmiotem decyzji, o której mowa w art. 20a §
3,
b)
analizy aktywów, funkcji i ryzyk podmiotów powiązanych
wnioskujących o wydanie decyzji w sprawie porozumienia, a także
opisu przewidywanych kosztów związanych z transakcją,
o której mowa w lit. a,
c)
opisu strategii gospodarczej podmiotów powiązanych, o
których mowa w art. 20 § 1, i innych okoliczności,
jeżeli ta strategia lub okoliczności mają wpływ
na cenę transferową,
d)
danych dotyczących sytuacji gospodarczej w branży, w której
prowadzi działalność wnioskodawca, w tym danych
dotyczących operacji gospodarczych zawieranych przez podmioty
niepowiązane, które wykorzystano do sporządzenia
kalkulacji ceny transferowej,
e)
struktury organizacyjnej i kapitałowej wnioskodawcy oraz
podmiotów, o których mowa w art. 20a § 1, oraz
opisu stosowanych przez te podmioty zasad rachunkowości
finansowej;
3)
dokumentów mających istotny wpływ na warunki, o
których mowa w art. 20a § 1, w szczególności
tekstów umów, porozumień i innych dokumentów
wskazujących na zamiary podmiotów powiązanych;
4)
propozycji okresu obowiązywania porozumienia wraz ze wskazaniem,
czy wniosek dotyczy porozumienia rozpoczynającego się od
dnia złożenia wniosku;
5)
wykazu podmiotów powiązanych, biorących udział
w ustalaniu warunków, wraz z ich pisemną zgodą na
przedłożenie organowi właściwemu w sprawie
porozumienia wszelkich dokumentów dotyczących przedmiotu
decyzji w sprawie porozumienia i złożenia niezbędnych
wyjaśnień;
6)
opisu założeń krytycznych, na których oparta
jest zdolność metody do dokładnego odzwierciedlenia
cen transferowych zgodnie z zasadą ceny rynkowej.
§
2. Wnioskujący
o zawarcie porozumienia, o którym mowa w art. 20a § 2,
jest obowiązany do przedstawienia propozycji warunków, o
których mowa w art. 20a § 2, wraz z uzasadnieniem i
dokumentami mającymi wpływ na przedstawione propozycje, w
tym:
1)
wybranej metody podziału kosztów;
2)
opisu sposobu stosowania proponowanej metody w odniesieniu do
przedmiotu decyzji w sprawie porozumienia, w szczególności
do wskazania:
a)
algorytmu podziału kosztów,
b)
prognoz finansowych, na których opiera się kalkulacja
ceny transferowej,
c)
analizy danych porównawczych, jakie wykorzystano do kalkulacji
ceny transferowej;
3)
okoliczności mogących mieć wpływ na prawidłowe
ustalenie ceny transferowej, w szczególności:
a)
warunków ustalonych między podmiotami powiązanymi w
związku z zawarciem umowy o podziale kosztów, w tym zasad
przystąpienia do umowy i odstąpienia od umowy o podziale
kosztów,
b)
analizy aktywów, funkcji i ryzyk podmiotów powiązanych,
które mają być objęte decyzją w sprawie
porozumienia,
c)
opisu przewidywanych kosztów i wartości wkładów
związanych z przedmiotem wniosku,
d)
opisu strategii gospodarczej podmiotów powiązanych, o
których mowa w art. 20a § 2, i innych okoliczności,
jeżeli ta strategia lub te okoliczności mają wpływ
na algorytm podziału kosztów,
e)
danych dotyczących sytuacji gospodarczej w branży, w której
prowadzi działalność wnioskodawca, w tym danych
dotyczących operacji gospodarczych zawieranych przez podmioty
niepowiązane, które wykorzystano do sporządzenia
kalkulacji ceny transferowej,
f)
struktury organizacyjnej i kapitałowej wnioskodawcy oraz
podmiotów, z którymi została zawarta umowa o
podziale kosztów, oraz opisu stosowanych przez te podmioty
zasad rachunkowości finansowej;
4)
dokumentów mających istotny wpływ na wysokość
ceny transferowej, w szczególności tekstów umów,
porozumień i innych dokumentów wskazujących na
zamiary podmiotów powiązanych;
5)
propozycji okresu obowiązywania decyzji wraz ze wskazaniem, czy
wniosek dotyczy porozumienia rozpoczynającego się od dnia
złożenia wniosku;
6)
wykazu podmiotów powiązanych, pomiędzy którymi
została zawarta umowa o podziale kosztów, wraz z ich
zgodą na przedłożenie organowi właściwemu w
sprawie porozumienia wszelkich dokumentów dotyczących
porozumienia i złożenia niezbędnych wyjaśnień;
7)
opisu założeń krytycznych, na których oparta
jest zdolność wskazanej we wniosku metody podziału
kosztów do dokładnego odzwierciedlenia zasady ceny
rynkowej, w szczególności warunków przystąpienia
do umowy i odstąpienia od umowy o podziale kosztów.
Art.
20g. [Wyjaśnienie wątpliwości przez
wnioskującego]
§
1. W
razie istnienia wątpliwości dotyczących wybranej przez
wnioskującego metody ustalania ceny transferowej i zasad jej
stosowania lub wątpliwości do treści dokumentów
załączonych do wniosku, organ właściwy w sprawie
porozumienia zwraca się o wyjaśnienie tych wątpliwości
lub przedłożenie dokumentów uzupełniających.
§
2. W
celu wyjaśnienia wątpliwości, o których mowa w
§ 1, organ właściwy w sprawie porozumienia może
organizować spotkanie uzgodnieniowe.
§
3. Ze
spotkania uzgodnieniowego sporządza się protokół.
Przebieg spotkania uzgodnieniowego może być ponadto
utrwalony za pomocą aparatury rejestrującej obraz i dźwięk
lub na informatycznych nośnikach danych.
Art.
20h. [Zmiana propozycji]
§
1. Do
czasu wydania decyzji w sprawie porozumienia wnioskodawca może
zmienić, z zastrzeżeniem § 2, propozycję wyboru
metody ustalania ceny transferowej lub warunków, o których
mowa w art. 20a.
§
2. Jeżeli
w toku postępowania organ właściwy w sprawie
porozumienia stwierdzi, że przedstawione przez wnioskodawcę
warunki różnią się od warunków, które
ustaliłyby między sobą niezależne podmioty, lub
istnieją inne przeszkody, które nie pozwalają na
zaakceptowanie metody ustalania ceny transferowej lub metody podziału
kosztów lub warunków, o których mowa w art. 20a,
zawiadamia o tych przeszkodach wnioskodawcę. Zawiadomienie
powinno zawierać uzasadnienie faktyczne i prawne. Wnioskodawca w
terminie 30 dni od dnia doręczenia zawiadomienia może
zmienić wniosek lub złożyć dodatkowe wyjaśnienia
i dokumenty.
§
3. W
przypadku wycofania wniosku po doręczeniu zawiadomienia, o
którym mowa w § 2, organ właściwy w sprawie
porozumienia wydaje decyzję o umorzeniu postępowania w
sprawie porozumienia, wskazując przeszkody zawarcia porozumienia
przedstawione w zawiadomieniu. Decyzję tę przekazuje się
niezwłocznie naczelnikowi urzędu skarbowego i naczelnikowi
urzędu celno-skarbowego właściwym dla wnioskodawcy.
Art.
20i. [Doręczenie decyzji w sprawie porozumienia.
Odnowienie decyzji]
§
1. (uchylony).
§
1a. Decyzja
w sprawie porozumienia nie może dotyczyć okresu sprzed dnia
złożenia wniosku.
§
2. Organ
właściwy w sprawie porozumienia niezwłocznie doręcza
odpis decyzji, o której mowa w § 6 i w art. 20a § 3,
również podmiotowi powiązanemu z wnioskodawcą,
wskazanemu w decyzji w sprawie porozumienia.
§
2a. Decyzję,
o której mowa w § 6 i w art. 20a § 3, doręcza
się naczelnikowi urzędu skarbowego i naczelnikowi urzędu
celno-skarbowego właściwym dla podmiotów krajowych,
o których mowa w art. 20a.
§
3. (uchylony).
§
4. Termin
obowiązywania decyzji w sprawie porozumienia nie może być
dłuższy niż 5 lat.
§
5. Decyzja,
o której mowa w § 6 i w art. 20a § 3, może być
odnawiana na kolejne okresy, nie dłuższe niż 5 lat, na
wniosek podmiotu krajowego, o którym mowa w art. 20a, jeżeli
elementy decyzji, o której mowa w § 6 i w art. 20a §
3, nie uległy istotnej zmianie. Wniosek w sprawie odnowienia
decyzji powinien być złożony nie później
niż na 6 miesięcy przed upływem okresu obowiązywania
decyzji, o której mowa w § 6 i w art. 20a § 3, i
powinien zawierać opis zmian elementów tej decyzji wraz z
uzasadnieniem.
§
6. Odnowienie
decyzji w sprawie porozumienia następuje w drodze decyzji.
§
7. Początkiem
terminu obowiązywania decyzji, o której mowa w § 6,
jest dzień następujący po dniu, w którym
upłynął termin obowiązywania odpowiednio decyzji,
o której mowa w § 6 lub art. 20a § 3.
Art.
20j. [Terminy zakończenia postępowania]
§
1. Postępowanie
w sprawie, o której mowa w art. 20a, powinno być
zakończone bez zbędnej zwłoki, jednak nie później
niż w ciągu 6 miesięcy od dnia jego wszczęcia, z
zastrzeżeniem § 2 i 3.
§
2. Postępowanie
w sprawie porozumienia dwustronnego powinno być zakończone
bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż
w ciągu roku od dnia jego wszczęcia.
§
3. Postępowanie
w sprawie porozumienia wielostronnego powinno być zakończone
bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż
w ciągu 18 miesięcy od dnia jego wszczęcia.
Art.
20k. [Zmiana lub uchylenie decyzji]
§
1. W
przypadku zmiany stosunków gospodarczych powodującej
rażącą nieadekwatność wyboru metody
ustalania ceny transferowej lub warunków, o której mowa
w art. 20a, decyzja w sprawie porozumienia oraz decyzja, o której
mowa w art. 20i § 6, może być zmieniona lub uchylona
przez organ właściwy w sprawie porozumienia przed upływem
ustalonego okresu jej obowiązywania. Zmiana lub uchylenie
decyzji następuje na wniosek strony lub z urzędu.
§
2. Postępowanie
wszczęte na wniosek strony:
1)
w sprawie zmiany decyzji powinno być zakończone bez zbędnej
zwłoki, jednak nie później niż w ciągu 2
miesięcy od dnia jego wszczęcia;
2)
w sprawie uchylenia decyzji powinno być zakończone bez
zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w
ciągu miesiąca od dnia jego wszczęcia.
Art.
20l. [Wygaśnięcie decyzji]
§
1. W
przypadku niestosowania w okresie obowiązywania decyzji w
sprawie porozumienia lub decyzji, o której mowa w art. 20i §
6, metody ustalania ceny transferowej lub niespełnienia
warunków, określonych w tej decyzji, organ właściwy
w sprawie porozumienia stwierdza z urzędu wygaśnięcie
tej decyzji.
§
2. Decyzja
stwierdzająca wygaśnięcie, o której mowa w §
1, wywołuje skutki prawne od dnia doręczenia decyzji,
której wygaśnięcie stwierdza.
Art.
20m. [Opłata od wniosku]
§
1. Wniosek,
o którym mowa w art. 20a, art. 20b oraz w art. 20i § 5,
podlega opłacie wpłacanej na rachunek organu właściwego
w sprawie porozumienia, w terminie 7 dni od dnia złożenia
wniosku.
§
2. Wysokość
opłaty od wniosku w sprawie porozumienia wynosi 1 procent
wartości transakcji będącej przedmiotem porozumienia,
przy czym dla porozumienia:
1)
jednostronnego:
a)
dotyczącego wyłącznie podmiotów krajowych -
wynosi nie mniej niż 5000 zł i nie więcej niż
50 000 zł,
b)
dotyczącego podmiotu zagranicznego - wynosi nie mniej niż
20 000 zł i nie więcej niż 100 000 zł;
2)
dwustronnego lub wielostronnego - wynosi nie mniej niż 50 000
zł i nie więcej niż 200 000 zł.
§
3. Wysokość
opłaty od wniosku o odnowienie decyzji stanowi odpowiednio
połowę wysokości opłaty należnej od wniosku,
o którym mowa w art. 20a lub art. 20b.
§
4. W
przypadku wystąpienia w jednym wniosku odrębnych transakcji
lub przedmiotów umowy o podziale kosztów, opłatę
pobiera się od każdej transakcji przedstawionej we wniosku
lub każdego przedmiotu umowy o podziale kosztów.
Art.
20n. [Opłata uzupełniająca]
§
1. Jeżeli
w toku postępowania w sprawie zawarcia porozumienia organ
właściwy w sprawie porozumienia stwierdzi, iż wartość
transakcji, która może być przedmiotem porozumienia,
została we wniosku podana w zaniżonej wysokości, organ
ten ustala wysokość opłaty uzupełniającej,
obliczonej zgodnie z art. 20m § 2.
§
2. Na
postanowienie w sprawie opłaty uzupełniającej służy
zażalenie.
Art.
20o. [Dochód budżetu państwa]
Opłaty,
o których mowa w art. 20m i art. 20n, stanowią dochód
budżetu państwa.
Art.
20p. [Koszty postępowania]
Koszty
postępowania, o których mowa w art. 265 § 1 pkt 1 i
3, obciążają wnioskodawcę.
Art.
20q. [Odpowiednie stosowanie]
W
sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale stosuje się
odpowiednio przepisy działu IV.
Art.
20r. [Stosowanie przepisów do zakładu
zagranicznego]
Przepisy
niniejszego działu stosuje się odpowiednio w stosunkach
pomiędzy podmiotem mającym siedzibę lub zakład na
terytorium jednego państwa a jego zagranicznym zakładem w
rozumieniu przepisów
prawa podatkowego dotyczących podatku dochodowego od osób
fizycznych i podatku dochodowego od osób prawnych, w zakresie
przypisania części dochodu do podmiotu krajowego.
DZIAŁ
III
Zobowiązania
podatkowe
Rozdział
1
Powstawanie
zobowiązania podatkowego
Art.
21. [Sposoby powstania zobowiązania podatkowego]
§
1. Zobowiązanie
podatkowe powstaje z dniem:
1)
zaistnienia zdarzenia, z którym ustawa podatkowa wiąże
powstanie takiego zobowiązania;
2)
doręczenia decyzji organu podatkowego, ustalającej wysokość
tego zobowiązania.
§
2. Jeżeli
przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek
złożenia deklaracji, a zobowiązanie podatkowe powstaje
w sposób określony w § 1 pkt 1, podatek wykazany w
deklaracji jest podatkiem do zapłaty, z zastrzeżeniem §
3.
§
3. Jeżeli
w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że
podatnik, mimo ciążącego na nim obowiązku, nie
zapłacił w całości lub w części
podatku, nie złożył deklaracji albo że wysokość
zobowiązania podatkowego jest inna niż wykazana w
deklaracji, albo powstałego zobowiązania nie wykazano,
organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa
wysokość zobowiązania podatkowego.
§
3a. Jeżeli
w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że w
złożonej deklaracji wykazano nieprawidłową kwotę
zwrotu podatku lub kwotę podatku naliczonego przeniesionego do
rozliczenia lub kwotę nadwyżki podatku naliczonego nad
należnym w rozumieniu przepisów
o podatku od towarów i usług do odliczenia w następnych
okresach rozliczeniowych, w deklaracji nie wykazano tych kwot albo
podatnik nie złożył deklaracji, mimo ciążącego
na nim obowiązku, organ podatkowy wydaje decyzję, w której
określa prawidłową wysokość zwrotu podatku
lub nadwyżki podatku naliczonego nad należnym do odliczenia
w następnych okresach rozliczeniowych.
§
4. Przepisy
§ 3 i art. 53a stosuje się odpowiednio, gdy podatnik lub
inny podmiot jest obowiązany do zapłaty podatku, zaliczki
na podatek lub raty podatku bez złożenia deklaracji, a
obowiązku tego nie wykonał w całości lub w
części.
§
5. Jeżeli
przepisy prawa podatkowego nakładają na podatnika obowiązek
złożenia deklaracji, wysokość zobowiązania
podatkowego, o którym mowa w § 1 pkt 2, ustala się
zgodnie z danymi zawartymi w deklaracji, chyba że przepisy
szczególne przewidują inny sposób ustalenia
wysokości zobowiązania podatkowego albo w toku postępowania
podatkowego stwierdzono, że dane zawarte w deklaracji, mogące
mieć wpływ na wysokość zobowiązania
podatkowego, są niezgodne ze stanem faktycznym.
Art.
21a. [Wniosek o przeprowadzenie postępowania podatkowego]
Podatnik,
który zamierza skorzystać z ulgi podatkowej, której
warunkiem, określonym w odrębnych przepisach,
jest brak zaległości podatkowych, może złożyć
wniosek do właściwego organu podatkowego o przeprowadzenie
postępowania podatkowego. Do wydania decyzji określającej
wysokość zobowiązania podatkowego przepis art. 21 §
3 stosuje się odpowiednio.
Art.
21b. [Decyzja podatkowa określająca wysokość
dochodu lub zysku]
Jeżeli
w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi, że
podatnik osiągnął dochód, przychód lub
zysk w wysokości niepowodującej powstania zobowiązania
podatkowego, organ wydaje decyzję, w której określa
wysokość tego dochodu, przychodu lub zysku.
Art.
22. [Zaniechanie poboru podatku]
§
1. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może, w
drodze rozporządzenia, w przypadkach uzasadnionych interesem
publicznym lub ważnym interesem podatników:
1)
zaniechać w całości lub w części poboru
podatków, określając rodzaj podatku, okres, w którym
następuje zaniechanie, i grupy podatników, których
dotyczy zaniechanie;
2)
zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku
pobierania podatków lub zaliczek na podatki oraz określić
termin wpłacenia podatku i wynikające z tego zwolnienia
obowiązki informacyjne podatników, chyba że podatnik
jest obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego
rozliczenia tego podatku.
§
1a. Rozporządzenie,
o którym mowa w § 1 pkt 1, dotyczące zaniechania
poboru podatku od podatników prowadzących działalność
gospodarczą, którzy w wyniku zaniechania poboru podatku
staną się beneficjentami pomocy w rozumieniu przepisów
o postępowaniu w sprawach dotyczących pomocy publicznej,
stanowiące pomoc publiczną, zawiera program pomocowy,
określający przeznaczenie i warunki dopuszczalności
pomocy publicznej.
§
2. Organ
podatkowy, na wniosek podatnika, może zwolnić płatnika
z obowiązku pobrania podatku, jeżeli:
1)
pobranie podatku zagraża ważnym interesom podatnika, a w
szczególności jego egzystencji, lub
2)
podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek byłby
niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku należnego
za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy.
§
2a. Organ
podatkowy, na wniosek podatnika, ogranicza pobór zaliczek na
podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki
obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych
byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku
należnego od dochodu lub zysku przewidywanego na dany rok
podatkowy.
§
3. (uchylony).
§
4. (uchylony).
§
5. W
przypadku wydania decyzji na podstawie § 2 organ podatkowy
określa termin wpłacenia przez podatnika podatku lub
zaliczki na podatek, chyba że podatnik jest obowiązany do
dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia tego podatku.
§
6. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, właściwość rzeczową
organów podatkowych w sprawach wymienionych w § 2 i 2a.
Art.
23. [Oszacowanie podstawy opodatkowania]
§
1. Organ
podatkowy określa podstawę opodatkowania w drodze
oszacowania, jeżeli:
1)
brak jest ksiąg podatkowych lub innych danych niezbędnych
do jej określenia lub
2)
dane wynikające z ksiąg podatkowych nie pozwalają na
określenie podstawy opodatkowania, lub
3)
podatnik naruszył warunki uprawniające do korzystania ze
zryczałtowanej formy opodatkowania.
§
2. Organ
podatkowy odstąpi od określenia podstawy opodatkowania w
drodze oszacowania, jeżeli:
1)
pomimo braku ksiąg podatkowych dowody uzyskane w toku
postępowania, pozwalają na określenie podstawy
opodatkowania;
2)
dane wynikające z ksiąg podatkowych, uzupełnione
dowodami uzyskanymi w toku postępowania, pozwalają na
określenie podstawy opodatkowania.
§
3. Podstawę
opodatkowania określa się w drodze oszacowania, stosując
w szczególności następujące metody:
1)
porównawczą wewnętrzną - polegającą
na porównaniu wysokości obrotów w tym samym
przedsiębiorstwie za poprzednie okresy, w których znana
jest wysokość obrotu;
2)
porównawczą zewnętrzną - polegającą
na porównaniu wysokości obrotów w innych
przedsiębiorstwach prowadzących działalność
o podobnym zakresie i w podobnych warunkach;
3)
remanentową - polegającą na porównaniu wartości
majątku przedsiębiorstwa na początku i na końcu
okresu, z uwzględnieniem wskaźnika szybkości obrotu;
4)
produkcyjną - polegającą na ustaleniu zdolności
produkcyjnej przedsiębiorstwa;
5)
kosztową - polegającą na ustaleniu wysokości
obrotu na podstawie wysokości kosztów poniesionych przez
przedsiębiorstwo, z uwzględnieniem wskaźnika udziałów
tych kosztów w obrocie;
6)
udziału dochodu w obrocie - polegającą na ustaleniu
wysokości dochodów ze sprzedaży określonych
towarów i wykonywania określonych usług, z
uwzględnieniem wysokości udziału tej sprzedaży
(wykonanych usług) w całym obrocie.
§
4. (uchylony).
§
5. Określenie
podstawy opodatkowania w drodze oszacowania powinno zmierzać do
określenia jej w wysokości zbliżonej do rzeczywistej
podstawy opodatkowania. Organ podatkowy, określając
podstawę opodatkowania w drodze oszacowania, uzasadnia wybór
metody oszacowania.
Art.
23a. [Określenie wysokości zaliczek na podatek]
Jeżeli
podstawa opodatkowania została określona w drodze
oszacowania, a podatnik jest zobowiązany do wpłaty zaliczek
na podatek, organ podatkowy określa wysokość zaliczek,
za okres, za który podstawa opodatkowania została
oszacowana, proporcjonalnie do wysokości zobowiązania
podatkowego za cały rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy.
Przepis art. 53a stosuje się odpowiednio.
Art.
24. [Określenie wysokości straty podatnika]
Organ
podatkowy, w drodze decyzji, określa wysokość straty
poniesionej przez podatnika, jeżeli w postępowaniu
podatkowym organ ten stwierdzi, że podatnik nie złożył
deklaracji, nie wykazał w deklaracji straty lub wysokość
poniesionej straty różni się od wysokości
wykazanej w deklaracji, a poniesienie straty zgodnie z przepisami
prawa podatkowego uprawnia do skorzystania z ulg podatkowych.
Art.
24a.
(uchylony).
Art.
24b.
(uchylony).
Art.
25.
(uchylony).
Rozdział
2
Odpowiedzialność
podatnika, płatnika i inkasenta
Art.
26. [Zakres odpowiedzialności podatnika]
Podatnik
odpowiada całym swoim majątkiem za wynikające ze
zobowiązań podatkowych podatki.
Art.
26a. [Ograniczenie odpowiedzialności podatnika]
§
1. Podatnik
nie ponosi odpowiedzialności z tytułu zaniżenia lub
nieujawnienia przez płatnika podstawy opodatkowania czynności,
o których mowa w art.
12,
13
oraz 18
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych - do wysokości zaliczki, do której pobrania
zobowiązany jest płatnik.
§
2. W
przypadku, o którym mowa w § 1, nie stosuje się
przepisu art. 30 § 5.
Art.
27.
(uchylony).
Art.
28. [Wynagrodzenie płatnika i inkasenta]
§
1. Płatnikom
i inkasentom przysługuje zryczałtowane wynagrodzenie z
tytułu terminowego wpłacania podatków pobranych na
rzecz budżetu państwa.
§
2. (uchylony).
§
3. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia:
1)
szczegółowe zasady ustalania wynagrodzenia płatników
i inkasentów pobierających podatki na rzecz budżetu
państwa, w relacji do kwoty pobranych podatków, oraz tryb
pobrania wynagrodzenia;
2)
(uchylony).
§
4. Rada
gminy, rada powiatu oraz sejmik województwa może ustalać
wynagrodzenie dla płatników lub inkasentów z
tytułu poboru podatków stanowiących dochody,
odpowiednio, budżetu gminy, powiatu lub województwa.
Art.
29. [Zakres odpowiedzialności podatnika pozostającego
w związku małżeńskim]
§
1. W
przypadku osób pozostających w związku małżeńskim
odpowiedzialność, o której mowa w art. 26, obejmuje
majątek odrębny podatnika oraz majątek wspólny
podatnika i jego małżonka.
§
2. Skutki
prawne ograniczenia, zniesienia, wyłączenia lub ustania
wspólności majątkowej nie odnoszą się do
zobowiązań podatkowych powstałych przed dniem:
1)
zawarcia umowy o ograniczeniu lub wyłączeniu ustawowej
wspólności majątkowej;
2)
zniesienia wspólności majątkowej prawomocnym
orzeczeniem sądu;
3)
ustania wspólności majątkowej w przypadku
ubezwłasnowolnienia małżonka;
4)
uprawomocnienia się orzeczenia sądu o separacji.
§
3. Przepisy
§ 1 i 2 stosuje się odpowiednio do płatnika oraz
inkasenta.
Art.
30. [Zakres odpowiedzialności płatnika i inkasenta]
§
1. Płatnik,
który nie wykonał obowiązków określonych
w art. 8, odpowiada za podatek niepobrany lub podatek pobrany a
niewpłacony.
§
2. Inkasent,
który nie wykonał obowiązków określonych
w art. 9, odpowiada za podatek pobrany a niewpłacony.
§
3. Płatnik
lub inkasent odpowiada za należności wymienione w § 1
lub 2 całym swoim majątkiem.
§
4. Jeżeli
w postępowaniu podatkowym organ podatkowy stwierdzi okoliczność,
o której mowa w § 1 lub 2, organ ten wydaje decyzję
o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta, w
której określa wysokość należności z
tytułu niepobranego lub pobranego, a niewpłaconego podatku.
§
5. Przepisów
§ 1-4 nie stosuje się, jeżeli odrębne przepisy
stanowią inaczej albo jeżeli podatek nie został
pobrany z winy podatnika; w tych przypadkach organ podatkowy wydaje
decyzję o odpowiedzialności podatnika. Odpowiedzialność
podatnika można orzec w decyzji określającej wysokość
zobowiązania podatkowego.
§
5a. Odpowiedzialność
płatnika nie może być wyłączona ani
ograniczona na podstawie § 5, jeżeli:
1)
płatnik i podatnik byli podmiotami powiązanymi w rozumieniu
art.
23m ust. 1 pkt 4
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub art.
11a ust. 1 pkt 4
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych;
2)
płatnik lub podatnik był podmiotem kontrolowanym lub
kontrolującym w odniesieniu do kontroli uregulowanej w art.
30f ust. 3 pkt 3
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub art.
24a ust. 3 pkt 3
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych;
3)
płatnik lub podatnik był podmiotem z rezydencją
podatkową, miejscem rejestracji, siedzibą lub mającym
zarząd w kraju lub na terytorium stosującym szkodliwą
konkurencję podatkową w zakresie podatku dochodowego od
osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób
prawnych;
4)
płatnik lub podatnik był podmiotem z rezydencją
podatkową, miejscem rejestracji, siedzibą lub mającym
zarząd w kraju lub na terytorium, z którym Rzeczpospolita
Polska nie zawarła ratyfikowanej umowy międzynarodowej, w
szczególności umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania, albo Unia Europejska nie ratyfikowała umowy
międzynarodowej - stanowiącej podstawę do uzyskania od
organów podatkowych tego państwa informacji podatkowych;
5)
płatnik lub podatnik był zarządzany lub kontrolowany,
bezpośrednio lub pośrednio, lub był w relacjach
umownych lub faktycznych, w tym jako założyciel, fundator
lub beneficjent fundacji lub trustu lub innego podmiotu lub tytułu
o charakterze powierniczym;
6)
niewykonanie przez płatnika obowiązku nastąpiło w
odniesieniu do podmiotu, dla którego na podstawie publicznie
dostępnych informacji nie jest możliwe ustalenie
udziałowca, akcjonariusza lub podmiotu o zbliżonych
uprawnieniach, który posiada co najmniej 10% udziałów
w kapitale lub co najmniej 10% praw głosu w organach
kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub co
najmniej 10% praw do uczestnictwa w zyskach.
§
6. Decyzję,
o której mowa w § 4 i 5, organ podatkowy może wydać
również po zakończeniu roku podatkowego lub innego
okresu rozliczeniowego.
Art.
31. [Osoby odpowiedzialne za obliczanie, pobieranie i wpłacanie
podatku]
Osoby
prawne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej, będące płatnikami lub inkasentami, są
obowiązane wyznaczyć osoby, do których obowiązków
należy obliczanie i pobieranie podatków oraz terminowe
wpłacanie organowi podatkowemu pobranych kwot, a także
zgłosić właściwemu miejscowo organowi podatkowemu
imiona, nazwiska i adresy tych osób. Zgłoszenia należy
dokonać w terminie wyznaczonym do dokonania pierwszej wpłaty,
a w razie zmiany osoby wyznaczonej - w terminie 14 dni od dnia, w
którym wyznaczono inną osobę.
Art.
32. [Obowiązek przechowywania dokumentów przez
płatników i inkasentów]
§
1. Płatnicy
i inkasenci obowiązani są przechowywać dokumenty
związane z poborem lub inkasem podatków do czasu upływu
terminu przedawnienia zobowiązania płatnika lub inkasenta.
§
1a. W
razie likwidacji lub rozwiązania osoby prawnej lub jednostki
organizacyjnej niemającej osobowości prawnej podmiot
dokonujący likwidacji lub rozwiązania zawiadamia pisemnie
właściwy organ podatkowy, nie później niż
w ostatnim dniu istnienia osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej
niemającej osobowości prawnej, o miejscu przechowywania
dokumentów związanych z poborem lub inkasem podatku.
§
2. Po
upływie okresu, o którym mowa w § 1, płatnicy i
inkasenci obowiązani są przekazać podatnikom dokumenty
związane z poborem lub inkasem podatku; dokumenty podlegają
zniszczeniu, jeżeli przekazanie ich podatnikowi jest niemożliwe.
Rozdział
3
Zabezpieczenie
wykonania zobowiązań podatkowych
Art.
33. [Zabezpieczenie wykonania zobowiązania podatkowego]
§
1. Zobowiązanie
podatkowe przed terminem płatności może być
zabezpieczone na majątku podatnika, a w przypadku osób
pozostających w związku małżeńskim także
na majątku wspólnym, jeżeli zachodzi uzasadniona
obawa, że nie zostanie ono wykonane, a w szczególności
gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o
charakterze publicznoprawnym lub dokonuje czynności polegających
na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub
udaremnić egzekucję. W przypadku zabezpieczenia na majątku
wspólnym małżonków przepis art. 29 § 2
stosuje się odpowiednio.
§
2. Zabezpieczenia
w okolicznościach wymienionych w § 1 można dokonać
również w toku postępowania podatkowego, kontroli
podatkowej lub kontroli celno-skarbowej, przed wydaniem decyzji:
1)
ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego;
2)
określającej wysokość zobowiązania
podatkowego;
3)
określającej wysokość zwrotu podatku.
§
3. W
przypadku, o którym mowa w § 2 pkt 2, zabezpieczeniu, z
zastrzeżeniem art. 54 § 1 pkt 1, podlega również
kwota odsetek za zwłokę należnych od zobowiązania
na dzień wydania decyzji o zabezpieczeniu.
§
4. W
przypadku, o którym mowa w § 2, organ podatkowy na
podstawie posiadanych danych co do wysokości podstawy
opodatkowania określa w decyzji o zabezpieczeniu:
1)
przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego,
jeżeli zabezpieczenie następuje przed wydaniem decyzji, o
której mowa w § 2 pkt 1;
2)
przybliżoną kwotę zobowiązania podatkowego oraz
kwotę odsetek za zwłokę należnych od tego
zobowiązania na dzień wydania decyzji o zabezpieczeniu,
jeżeli zabezpieczenie następuje przed wydaniem decyzji, o
której mowa w § 2 pkt 2.
§
4a. Przepisy
§ 1-4 stosuje się odpowiednio do zabezpieczenia zobowiązań
podatkowych związanych ze stosowaniem art. 119a lub środków
ograniczających umowne korzyści. Zabezpieczenia zobowiązań
podatkowych, o których mowa w zdaniu pierwszym, dokonać
można również przed wszczęciem lub przejęciem
postępowania podatkowego na podstawie art. 119g § 1 lub 3.
§
4b. Dokonanie
zabezpieczenia w przypadku, o którym mowa w § 4a, nie
narusza art. 13 § 2 pkt 7.
§
5. (uchylony).
Art.
33a. [Wygaśnięcie zabezpieczenia wykonania
zobowiązania podatkowego]
§
1. Decyzja
o zabezpieczeniu wygasa:
1)
po upływie 14 dni od dnia doręczenia decyzji ustalającej
wysokość zobowiązania podatkowego;
2)
z dniem doręczenia decyzji określającej wysokość
zobowiązania podatkowego;
3)
z dniem doręczenia decyzji określającej wysokość
zwrotu podatku.
§
2. Wygaśnięcie
decyzji o zabezpieczeniu nie narusza zarządzenia zabezpieczenia
wydanego na podstawie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
Art.
33b. [Odpowiednie stosowanie]
Przepis
art. 33 stosuje się odpowiednio do zabezpieczenia na majątku:
1)
płatnika lub inkasenta; decyzja o zabezpieczeniu wygasa z dniem
doręczenia decyzji o odpowiedzialności podatkowej;
2)
osób, o których mowa w art. 115, art. 116 i art. 116a,
po doręczeniu im decyzji orzekającej o odpowiedzialności
podatkowej za zaległości podatkowe, jeżeli zachodzi
uzasadniona obawa, że zobowiązanie nie zostanie przez
spółkę lub inną osobę prawną
wykonane, w szczególności gdy spółka lub inna
osoba prawna trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o
charakterze publicznoprawnym lub dokonuje czynności polegających
na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić lub
udaremnić postępowanie egzekucyjne; decyzja o
zabezpieczeniu wygasa w momencie wszczęcia postępowania
egzekucyjnego wobec osoby trzeciej;
3)
podatnika, o którym mowa w art. 117b, po doręczeniu mu
decyzji orzekającej o odpowiedzialności podatkowej za
zaległości podatkowe podmiotu dokonującego na jego
rzecz dostawy towarów, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa,
że zobowiązanie nie zostanie przez dostawcę wykonane,
w szczególności gdy dostawca trwale nie uiszcza
wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym lub
dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku,
które mogą utrudnić lub udaremnić postępowanie
egzekucyjne; decyzja o zabezpieczeniu wygasa w momencie wszczęcia
postępowania egzekucyjnego wobec podatnika, o którym mowa
w art. 117b.
Art.
33c. [Odpowiednie stosowanie]
§
1. Przepisy
art. 33 § 2 pkt 2, § 4 pkt 2 oraz art. 33a § 1 pkt 2
stosuje się odpowiednio do decyzji określającej
wysokość odsetek za zwłokę, o której mowa
w art. 53a.
§
2. Przepisy
art. 33 § 2 pkt 2 i 3, § 3, § 4 pkt 2, art. 33a §
1 pkt 2 i 3 oraz art. 33b stosuje się odpowiednio do zaległości,
o których mowa w art. 52 i art. 52a.
Art.
33d. [Formy zabezpieczenia wykonania zobowiązania
podatkowego]
§
1. Zabezpieczenie
wykonania decyzji nakładającej obowiązek podlegający
wykonaniu w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji lub wykonanie
decyzji o zabezpieczeniu, o którym mowa w art. 33, następuje
w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji albo w formie
określonej w § 2.
§
2. Zabezpieczenie
wykonania decyzji następuje przez przyjęcie przez organ
podatkowy, na wniosek strony, zabezpieczenia wykonania zobowiązania
wynikającego z tej decyzji wraz z odsetkami za zwłokę,
w formie:
1)
gwarancji bankowej lub ubezpieczeniowej;
2)
poręczenia banku;
3)
weksla z poręczeniem wekslowym banku;
4)
czeku potwierdzonego przez krajowy bank wystawcy czeku;
5)
zastawu rejestrowego na prawach z papierów wartościowych
emitowanych przez Skarb Państwa lub Narodowy Bank Polski -
według ich wartości nominalnej;
6)
uznania kwoty na rachunku depozytowym organu podatkowego;
7)
pisemnego, nieodwołalnego upoważnienia organu podatkowego,
potwierdzonego przez bank lub spółdzielczą kasę
oszczędnościowo-kredytową, do wyłącznego
dysponowania środkami pieniężnymi zgromadzonymi na
rachunku lokaty terminowej.
§
3. W
razie złożenia wniosku o zabezpieczenie w formie określonej
w § 2 zabezpieczenie w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, w zakresie objętym
tym wnioskiem, może nastąpić po wydaniu postanowienia
o odmowie przyjęcia zabezpieczenia.
§
4. Jeżeli
wniosek o zabezpieczenie w formie określonej w § 2 złożono
po ustanowieniu zabezpieczenia w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, zakres
zabezpieczenia ustanowionego w trybie przepisów o postępowaniu
egzekucyjnym w administracji uchyla się lub zmienia, w zakresie
przyjętego zabezpieczenia.
Art.
33e. [Gwarant lub poręczyciel wykonania zobowiązania
podatkowego]
Gwarantem
lub poręczycielem może być osoba wpisana do wykazu
gwarantów, o którym mowa w art.
52
ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne (Dz. U. z 2018 r. poz.
167, z późn. zm.).
Art.
33f. [Wybór formy zabezpieczenia wykonania zobowiązania
podatkowego]
§
1. Strona
może dowolnie wybrać formę lub formy zabezpieczenia, o
których mowa w art. 33d § 2.
§
2. W
przypadku przyjęcia zabezpieczenia, o którym mowa w art.
33d § 2, strona może wystąpić o przedłużenie
terminu przyjętego zabezpieczenia.
Art.
33g. [Postanowienie o zabezpieczeniu wykonania zobowiązania
podatkowego]
W
sprawie przyjęcia zabezpieczenia, o którym mowa w art.
33d § 2, lub przedłużenia terminu przyjętego
zabezpieczenia, o którym mowa w art. 33f § 2, wydaje się
postanowienie, na które przysługuje zażalenie.
Art.
34. [Hipoteka przymusowa zabezpieczająca należności
podatkowe]
§
1. Skarbowi
Państwa i jednostce samorządu terytorialnego przysługuje
hipoteka na wszystkich nieruchomościach podatnika, płatnika,
inkasenta, następcy prawnego lub osób trzecich z tytułu
zobowiązań podatkowych powstałych w sposób
przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułu
zaległości podatkowych w podatkach stanowiących ich
dochód oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości,
zwana dalej "hipoteką przymusową".
§
2. W
zakresie zobowiązań podatkowych stanowiących dochód
jednostki samorządu terytorialnego pobieranych przez urzędy
skarbowe wniosek o wpis hipoteki przymusowej do sądu składa
właściwy naczelnik urzędu skarbowego.
§
3. Przedmiotem
hipoteki przymusowej może być:
1)
część ułamkowa nieruchomości, jeżeli
stanowi udział podatnika;
2)
nieruchomość stanowiąca przedmiot współwłasności
łącznej podatnika i jego małżonka;
3)
nieruchomość stanowiąca przedmiot współwłasności
łącznej wspólników spółki
cywilnej lub część ułamkowa nieruchomości
stanowiąca udział wspólników spółki
cywilnej - z tytułu zaległości podatkowych spółki.
§
4. Przedmiotem
hipoteki przymusowej może być także:
1)
użytkowanie wieczyste wraz z budynkami i urządzeniami na
użytkowanym gruncie stanowiącymi własność
użytkownika wieczystego lub udział w tym prawie;
2)
spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu lub
udział w tym prawie;
3)
wierzytelność zabezpieczona hipoteką;
4)
statek morski lub statek morski w budowie wpisane do rejestru
okrętowego.
§
5. Do
hipotek określonych w § 3 i 4 stosuje się odpowiednio
przepisy
dotyczące hipoteki na nieruchomości.
§
6. Przepisy
§ 2-5 stosuje się odpowiednio do należności
przypadających od płatnika, inkasenta, następcy
prawnego lub osób trzecich.
Art.
35. [Powstanie hipoteki przymusowej zabezpieczającej
należności podatkowe]
§
1. Hipoteka
przymusowa powstaje przez dokonanie wpisu do księgi wieczystej,
z zastrzeżeniem art. 38 § 2.
§
2. Podstawą
wpisu hipoteki przymusowej jest:
1)
doręczona decyzja:
a)
ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego,
b)
określająca wysokość zobowiązania
podatkowego,
c)
określająca wysokość odsetek za zwłokę,
d)
o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,
e)
o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej,
f)
o odpowiedzialności spadkobiercy,
g)
określająca wysokość zwrotu podatku;
2)
tytuł wykonawczy lub zarządzenie zabezpieczenia, jeżeli
może być wystawione, na podstawie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji bez wydawania
decyzji, o której mowa w pkt 1.
§
3. Wpisu
hipoteki przymusowej do księgi wieczystej dokonuje właściwy
sąd rejonowy, a w przypadku hipoteki morskiej przymusowej
właściwa izba morska na wniosek organu podatkowego.
Art.
36.
(uchylony).
Art.
37.
(uchylony).
Art.
38. [Wniosek organu podatkowego o założenie księgi
wieczystej]
§
1. Organy
podatkowe mogą występować z wnioskiem o założenie
księgi wieczystej dla nieruchomości podatnika, płatnika,
inkasenta, następców prawnych oraz osób trzecich
odpowiadających za zaległości podatkowe.
§
2. Jeżeli
przedmiot hipoteki przymusowej nie posiada księgi wieczystej,
zabezpieczenie zobowiązań podatkowych dokonywane jest przez
złożenie wniosku o wpis do zbioru dokumentów.
Art.
38a. [Zaspokojenie z przedmiotu hipoteki przymusowej]
Zaspokojenie
z przedmiotu hipoteki przymusowej następuje w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, chyba że z
przedmiotu hipoteki jest prowadzona egzekucja przez sądowy organ
egzekucyjny.
Art.
39. [Wyjawienie nieruchomości i praw majątkowych w
toku postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej]
§
1. W
toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli
celno-skarbowej, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa niewykonania
zobowiązania podatkowego, organ podatkowy wzywa stronę
postępowania lub kontrolowanego do złożenia
oświadczenia o:
1)
nieruchomościach oraz prawach majątkowych, które
mogą być przedmiotem hipoteki przymusowej;
2)
rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, które
mogą być przedmiotem zastawu skarbowego.
§
2. Strona
lub kontrolowany mogą odmówić złożenia
oświadczenia.
§
3. Oświadczenie
składa się pod rygorem odpowiedzialności karnej za
fałszywe zeznania. Odpowiedzialności karnej za fałszywe
zeznania nie podlega niepodanie szacunkowej wartości rzeczy lub
praw majątkowych albo podanie wartości nieodpowiadającej
rzeczywistej wartości ujawnionych rzeczy lub praw.
§
4. Organ
podatkowy jest obowiązany uprzedzić osobę wezwaną
o prawie odmowy złożenia tego oświadczenia oraz o
odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych w celu
zapewnienia jednolitości składanych oświadczeń
określi, w drodze rozporządzenia, wzór formularza
oświadczenia, o którym mowa w § 1, uwzględniając:
1)
dane identyfikujące osobę składającą
oświadczenie;
2)
rodzaj, miejsce położenia i powierzchnię
nieruchomości, rodzaj prawa majątkowego, które może
być przedmiotem hipoteki przymusowej, miejsce położenia
rzeczy, w stosunku do której przysługuje prawo majątkowe,
numer księgi wieczystej lub zbioru dokumentów i
oznaczenie sądu właściwego do prowadzenia księgi
wieczystej lub zbioru dokumentów, stan prawny nieruchomości
wraz z ewentualnymi obciążeniami oraz szacunkową
wartość nieruchomości lub praw;
3)
rodzaj rzeczy ruchomych oraz zbywalnych praw majątkowych, które
mogą być przedmiotem zastawu skarbowego, dane
identyfikujące te rzeczy lub prawa, ich stan prawny wraz z
ewentualnymi obciążeniami oraz szacunkową wartość
rzeczy ruchomych lub praw.
Art.
40.
(uchylony).
Art.
41. [Zastaw skarbowy]
§
1. Skarbowi
Państwa i jednostkom samorządu terytorialnego z tytułu
zobowiązań podatkowych powstałych w sposób
przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułu
zaległości podatkowych stanowiących ich dochód
oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości
przysługuje zastaw skarbowy na wszystkich będących
własnością podatnika oraz stanowiących
współwłasność łączną
podatnika i jego małżonka rzeczach ruchomych oraz
zbywalnych prawach majątkowych, jeżeli wartość
poszczególnych rzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowienia
zastawu co najmniej 12 400
zł 1
, z zastrzeżeniem § 2.
§
2. Zastawem
skarbowym nie mogą być obciążone rzeczy lub prawa
majątkowe niepodlegające egzekucji oraz mogące być
przedmiotem hipoteki.
§
3. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do należności
przypadających od płatników lub inkasentów,
następców prawnych oraz osób trzecich
odpowiadających za zaległości podatkowe.
Art.
42. [Spis rzeczy i praw mogących być przedmiotem
zastawu skarbowego]
Organ
podatkowy dokonuje spisu rzeczy ruchomych oraz zbywalnych praw
majątkowych, które mogą być przedmiotem zastawu
skarbowego.
Art.
42a.
(uchylony).
Art.
43. [Rejestr zastawów skarbowych]
§
1. Tworzy
się Rejestr Zastawów Skarbowych, zwany dalej "rejestrem
zastawów".
§
2. Wpis
do rejestru zastawów obejmuje:
1)
datę ustanowienia zastawu skarbowego;
2)
podstawę prawną wniosku o wpis zastawu skarbowego;
3)
oznaczenie organu występującego z wnioskiem o wpis zastawu
skarbowego;
4)
dane dotyczące podmiotu, o którym mowa w art. 41 § 1
i 3: imię i nazwisko lub nazwę (firmę), miejsce
zamieszkania lub adres siedziby oraz identyfikator podatkowy, a w
przypadku nierezydenta - numer paszportu lub inny numer
identyfikacyjny, o ile nie posiada identyfikatora podatkowego, oraz
znany adres do doręczeń w Rzeczypospolitej Polskiej;
5)
dane identyfikujące przedmiot zastawu skarbowego;
6)
wysokość zobowiązania podatkowego lub zaległości
podatkowej zabezpieczonej zastawem skarbowym;
7)
datę wygaśnięcia i wykreślenia zastawu
skarbowego.
§
3. Rejestr
zastawów jest prowadzony w systemie teleinformatycznym przez
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
§
4. (uchylony).
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może, w
drodze rozporządzenia, wyznaczyć organ Krajowej
Administracji Skarbowej do wykonywania zadań Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej w zakresie prowadzenia rejestru zastawów,
mając na względzie konieczność zapewnienia
sprawnego funkcjonowania tego rejestru oraz wymiany informacji
pomiędzy organami uprawnionymi do występowania o wpis
zastawu skarbowego do tego rejestru oraz organami egzekucyjnymi.
Art.
44. [Podstawa wniosku o wpis do rejestru zastawów
skarbowych]
§
1. Podstawą
wniosku o wpis zastawu skarbowego do rejestru zastawów jest
doręczona decyzja:
1)
ustalająca wysokość zobowiązania podatkowego;
2)
określająca wysokość zobowiązania
podatkowego;
3)
określająca wysokość odsetek za zwłokę;
4)
o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta;
5)
o odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej;
6)
o odpowiedzialności spadkobiercy;
7)
określająca wysokość zwrotu podatku.
§
2. W
przypadku zobowiązań podatkowych powstających w sposób
przewidziany w art. 21 § 1 pkt 1 podstawę wniosku o wpis
zastawu skarbowego stanowi również deklaracja, jeżeli
wykazane w niej zobowiązanie podatkowe nie zostało
wykonane. Wpis zastawu skarbowego nie może być dokonany
wcześniej niż po upływie 14 dni od upływu terminu
płatności zobowiązania podatkowego.
Art.
45. [Moment powstania zastawu skarbowego. Kolejność
wpisów do rejestru zastawów]
§
1. Zastaw
skarbowy powstaje z dniem wpisu do rejestru zastawów.
§
2. O
kolejności wpisu rozstrzyga czas wpływu wniosku do organu
prowadzącego rejestr zastawów. Za czas wpływu
wniosku uważa się godzinę, z dokładnością
co do minuty, w której w danym dniu wniosek wpłynął
do organu. Wnioski, które wpłynęły w tym samym
czasie, uznaje się za złożone równocześnie.
§
3. O
dokonaniu wpisu zastawu skarbowego organ prowadzący rejestr
zastawów zawiadamia podatnika, płatnika lub inkasenta,
następcę prawnego lub osobę trzecią odpowiadającą
za zobowiązanie podatkowe lub zaległość podatkową
oraz organ, na wniosek którego dokonano wpisu.
§
4. Wpisem
w rejestrze zastawów jest również wykreślenie.
Art.
46. [Skuteczność zastawu skarbowego. Pierwszeństwo
przed innym zastawem. Zaspokojenie z przedmiotu zastawu skarbowego]
§
1. Zastaw
skarbowy jest skuteczny wobec każdorazowego właściciela
przedmiotu zastawu i ma pierwszeństwo przed jego wierzycielami
osobistymi.
§
2. Zastaw
skarbowy wpisany wcześniej ma pierwszeństwo przed zastawem
skarbowym wpisanym później.
§
3. W
przypadku gdy rzecz ruchoma lub zbywalne prawo majątkowe zostały
obciążone zastawem ujawnionym w innym rejestrze prowadzonym
na podstawie odrębnych ustaw,
zastaw wpisany wcześniej ma pierwszeństwo przed zastawem
wpisanym później.
§
4. Zaspokojenie
z przedmiotu zastawu skarbowego następuje w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, chyba że z
ruchomości lub zbywalnego prawa majątkowego jest prowadzona
egzekucja przez sądowy organ egzekucyjny.
Art.
46a. [Dokonanie wpisu zastawu skarbowego]
§
1. Organ
prowadzący rejestr zastawów dokonuje wpisu zastawu
skarbowego na wniosek organu uprawnionego do występowania w
imieniu Skarbu Państwa lub jednostki samorządu
terytorialnego.
§
2. Wnioski
i inne dokumenty przesyła się do organu prowadzącego
rejestr zastawów za pomocą środków
komunikacji elektronicznej.
Art.
46b. [Wniosek o wpis. Rozpoznanie wniosku]
§
1. Wnioski
o wpis składa się na urzędowym formularzu.
§
2. Rozpoznając
wniosek o wpis, organ prowadzący rejestr zastawów bada:
1)
treść i formę wniosku;
2)
zgodność danych wskazanych we wniosku z dostępnymi mu
danymi zgromadzonymi w systemach teleinformatycznych, przy pomocy
których są prowadzone rejestry publiczne osób,
ruchomości lub zbywalnych praw majątkowych.
§
3. Brak
wymaganej treści lub niezachowanie wymaganej formy wniosku, lub
niezgodność danych, o których mowa w § 2,
stanowi przeszkodę do dokonania wpisu. Organ prowadzący
rejestr zastawów informuje organ, który wystąpił
o dokonanie wpisu, o przyczynie niedokonania wpisu.
Art.
46c. [Wypisy i zaświadczenia z rejestru zastawów
skarbowych]
§
1. Wypis
z rejestru zastawów wydaje naczelnik urzędu skarbowego,
do którego wpłynął wniosek zainteresowanego.
Wypis zawiera informacje w zakresie obciążenia ruchomości
lub zbywalnego prawa majątkowego zastawem skarbowym, inne niż
dane, o których mowa w art. 43 § 2 pkt 4, a także
informacje dotyczące wysokości zabezpieczonego zastawem
skarbowym zobowiązania podatkowego lub zaległości
podatkowej, oznaczenie organu, na wniosek którego wpisano
zastaw skarbowy do rejestru zastawów, numer jego wniosku o
wpis oraz datę powstania zastawu skarbowego.
§
2. Naczelnik
urzędu skarbowego, do którego wpłynął
wniosek zainteresowanego, wydaje, na wniosek tego zainteresowanego,
zaświadczenie o:
1)
braku wpisu zainteresowanego do rejestru zastawów;
2)
wpisie zainteresowanego do rejestru zastawów jako właściciela
obciążonych zastawem skarbowym ruchomości lub
zbywalnego prawa majątkowego wraz z danymi dotyczącymi:
a)
przedmiotu zastawu skarbowego,
b)
wysokości zabezpieczonych zastawem skarbowym zobowiązania
podatkowego lub zaległości podatkowej,
c)
organu, na wniosek którego wpisano zastaw skarbowy do rejestru
zastawów, i numeru jego wniosku o wpis,
d)
daty powstania zastawu skarbowego.
§
3. Naczelnicy
urzędów skarbowych przetwarzają dane z rejestru
zastawów w zakresie niezbędnym do wydawania wypisów
z rejestru i zaświadczeń.
§
4. Wypisy
z rejestru zastawów i zaświadczenia mają moc
dokumentów urzędowych.
§
5. Za
wydanie wypisu z rejestru zastawów i zaświadczenia
pobiera się opłatę stanowiącą dochód
budżetu państwa w wysokości nie większej niż
50 zł. W przypadku nieuiszczenia opłaty wniosek o wydanie
wypisu lub zaświadczenia pozostawia się bez rozpatrzenia.
§
6. Wydanie
wypisu z rejestru zastawów i zaświadczenia nie narusza
przepisów o tajemnicy skarbowej.
§
7. Wypisy
i zaświadczenia mogą być sporządzane w postaci
elektronicznej, zgodnie z art. 152a.
Art.
46d. [Dostępność rejestru zastawów
skarbowych w internecie]
§
1. Rejestr
zastawów jest dostępny w Biuletynie Informacji Publicznej
na stronie podmiotowej urzędu obsługującego organ
prowadzący ten rejestr.
§
2. Bezpłatne
wyszukiwanie w rejestrze zastawów informacji, o których
mowa w art. 46c § 1, odbywa się za pośrednictwem
aplikacji zamieszczonej w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie
podmiotowej urzędu obsługującego organ prowadzący
ten rejestr. Przepis art. 46c § 6 stosuje się odpowiednio.
Art.
46e. [Dostęp do rejestru zastawów skarbowych]
Dostęp
do rejestru zastawów zapewnia się organom uprawnionym do
występowania o wpis zastawu skarbowego do tego rejestru oraz
organom egzekucyjnym w zakresie niezbędnym do wykonywania ich
ustawowych zadań.
Art.
46f. [Delegacja ustawowa - struktura rejestru, formularze,
opłaty]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia:
1)
strukturę rejestru zastawów,
2)
sposób przesyłania wniosków o wpis zastawu
skarbowego do rejestru zastawów i innych dokumentów,
3)
wzór wniosku o wpis zastawu skarbowego do rejestru zastawów,
4)
wzór wniosku o wydanie wypisu z rejestru zastawów i
zaświadczenia,
5)
wysokość opłaty za wydanie wypisu z rejestru zastawów
i zaświadczenia,
6)
tryb zapewnienia dostępu do rejestru zastawów organom
uprawnionym do występowania o wpis zastawu skarbowego do tego
rejestru oraz organom egzekucyjnym, innym niż naczelnicy urzędów
skarbowych
-
przy uwzględnieniu potrzeby zapewnienia bezpieczeństwa
przesyłania dokumentów, ujednolicenia treści
składanych wniosków, sprawności postępowania w
sprawie dokonywania wpisu, ułatwienia pozyskiwania informacji
zawartych w rejestrze, sprawności wydawania wypisów z
rejestru zastawów i zaświadczeń oraz kosztów
związanych z wydaniem wypisu z tego rejestru i zaświadczenia.
Art.
46g. [Wygaśnięcie zastawu skarbowego]
Zastaw
skarbowy wygasa:
1)
z mocy prawa, z dniem wygaśnięcia zobowiązania
podatkowego albo
2)
z dniem:
a)
sprzedaży przedmiotu zastawu skarbowego w postępowaniu
egzekucyjnym lub upadłościowym albo
b)
wykreślenia wpisu z rejestru zastawów.
Art.
46h. [Wykreślenie zastawu skarbowego z rejestru zastawów]
§
1. Organ,
na wniosek którego ustanowiono zastaw skarbowy, może
wydać decyzję w sprawie wykreślenia zastawu skarbowego
z rejestru zastawów, na wniosek:
1)
osoby powołującej się na swoje prawo własności
ruchomości lub zbywalne prawo majątkowe, jeżeli
ruchomość lub zbywalne prawo majątkowe obciążone
zastawem skarbowym w dniu jego powstania nie stanowiły własności
podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego lub osoby
trzeciej odpowiadającej za zobowiązanie podatkowe lub
zaległości podatkowe;
2)
podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego lub osoby
trzeciej odpowiadającej za zobowiązanie podatkowe lub
zaległości podatkowe, której w dniu powstania
zastawu skarbowego nie przysługiwało prawo własności
obciążonej zastawem skarbowym ruchomości lub zbywalne
prawo majątkowe.
§
2. Ostateczną
decyzję o wykreśleniu zastawu skarbowego doręcza się
również organowi prowadzącemu rejestr zastawów,
który z urzędu wykreśla zastaw skarbowy z tego
rejestru.
Art.
46i. [Wykreślenie zastawu skarbowego z rejestru zastawów]
Na
wniosek organu uprawnionego do występowania w imieniu Skarbu
Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, o którym
mowa w art. 46a § 1, wykreśla się zastaw skarbowy z
rejestru zastawów w przypadku stwierdzenia przez ten organ:
1)
wygaśnięcia zastawu skarbowego zgodnie z art. 46g pkt 1 i 2
lit. a;
2)
utraty zasadności istnienia zastawu skarbowego, w szczególności
znacznego obniżenia wartości przedmiotu tego zastawu;
3)
ustanowienia innego zabezpieczenia zobowiązania podatkowego lub
zaległości podatkowej zabezpieczonych uprzednio tym
zastawem skarbowym.
Rozdział
4
Terminy
płatności
Art.
47. [Termin płatności podatku]
§
1. Termin
płatności podatku wynosi 14 dni od dnia doręczenia
decyzji ustalającej wysokość zobowiązania
podatkowego.
§
2. Jeżeli
przepisy prawa podatkowego określają kalendarzowo terminy
płatności podatku, zaliczki na podatek lub raty podatku, a
decyzja ustalająca wysokość zobowiązania
podatkowego nie została doręczona co najmniej na 14 dni
przed terminem płatności podatku, pierwszej zaliczki na
podatek lub pierwszej raty podatku, obowiązuje termin określony
w § 1.
§
3. Jeżeli
podatnik jest obowiązany sam obliczyć i wpłacić
podatek, za termin płatności uważa się ostatni
dzień, w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego,
wpłata powinna nastąpić.
§
4. Terminem
płatności dla płatników jest ostatni dzień,
w którym, zgodnie z przepisami prawa podatkowego, powinna
nastąpić wpłata należności z tytułu
podatku.
§
4a. Terminem
płatności dla inkasentów jest dzień następujący
po ostatnim dniu, w którym, zgodnie z przepisami prawa
podatkowego, wpłata podatku powinna nastąpić, chyba że
organ stanowiący właściwej jednostki samorządu
terytorialnego wyznaczył termin późniejszy.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może
określić, w drodze rozporządzenia, terminy płatności
poszczególnych podatków, zaliczek na podatek lub rat
podatku, wskazując dzień, miesiąc i rok, w którym
upływa termin płatności.
Art.
48. [Odroczenie terminu przewidzianego w prawie podatkowym]
§
1. Organ
podatkowy, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym
interesem podatnika lub interesem publicznym może odraczać
terminy przewidziane w przepisach prawa podatkowego, z wyjątkiem
terminów określonych w art. 68-71, art. 77 § 1-3,
art. 79 § 2, art. 80 § 1, art. 87 § 3 i 4, art. 88 §
1 i art. 118.
§
2. Przepisy
§ 1 stosuje się odpowiednio do terminów dotyczących
płatników lub inkasentów.
§
3. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, właściwość rzeczową
organów podatkowych w sprawach, o których mowa w §
1, uwzględniając właściwość organów
w zakresie czynności, dla których przewidziane są
terminy, oraz termin udzielanego odroczenia.
Art.
49. [Nowy termin płatności podatku]
§
1. W
razie wydania decyzji na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub pkt 2
nowym terminem płatności jest dzień, w którym,
zgodnie z decyzją, powinna nastąpić zapłata
odroczonego podatku lub zaległości podatkowej wraz z
odsetkami za zwłokę albo poszczególnych rat, na
jakie został rozłożony podatek lub zaległość
podatkowa wraz z odsetkami za zwłokę.
§
2. Jeżeli
w terminie określonym w decyzji podatnik nie dokonał
zapłaty odroczonego podatku lub zaległości podatkowej
wraz z odsetkami za zwłokę lub nie zapłacił
którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony
podatek lub zaległość podatkowa wraz z odsetkami za
zwłokę, terminem płatności podatku lub zaległości
podatkowej objętej odroczeniem lub ratą staje się
odpowiednio termin określony w art. 47 § 1-3.
§
3. Przepisy
§ 1 i 2 stosuje się odpowiednio do odroczonych lub
rozłożonych na raty należności płatników
lub inkasentów.
Art.
50. [Przedłużenie terminu przewidzianego w prawie
podatkowym]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może, w
drodze rozporządzenia, przedłużać terminy
przewidziane w przepisach prawa podatkowego z wyjątkiem terminów
określonych w art. 68-71, art. 77 § 1, art. 79 § 2,
art. 80 § 1, art. 87 § 3 i 4, art. 88 § 1 i art. 118,
określając grupy podatników, którym
przedłużono terminy, rodzaje czynności, których
termin wykonania został przedłużony, oraz dzień
upływu przedłużonego terminu.
Rozdział
5
Zaległość
podatkowa
Art.
51. [Zaległość podatkowa]
§
1. Zaległością
podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności.
§
2. Za
zaległość podatkową uważa się także
niezapłaconą w terminie płatności zaliczkę
na podatek, w tym również zaliczkę, o której
mowa w art. 23a, lub ratę podatku.
§
3. Przepisy
§ 1 i 2 stosuje się również do należności
z tytułu podatków, zaliczek na podatki oraz rat podatków
niewpłaconych w terminie płatności przez płatnika
lub inkasenta.
Art.
52. [Należności podlegające zwrotowi bez
wezwania organu podatkowego]
§
1. Zwrotowi
bez wezwania organu podatkowego podlega uprzednio zwrócona
przez organ podatkowy lub zaliczona na poczet zaległości
podatkowych oraz odsetek za zwłokę albo bieżących
zobowiązań podatkowych, wraz z oprocentowaniem:
1)
nadpłata lub zwrot podatku wykazane nienależnie lub w
wysokości większej od należnej, ujęte w
deklaracji lub we wniosku o zwrot podatku w rozumieniu przepisów
rozdziału 7b ustawy
z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub rozdziału 6a ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych;
2)
nadpłata lub zwrot podatku:
a)
określone lub stwierdzone w decyzji, która następnie
została uchylona, zmieniona lub stwierdzono jej nieważność
albo stwierdzono jej wygaśnięcie,
b)
stwierdzone na wniosek w trybie art. 75 § 4 albo przepisów
rozdziału 7b ustawy
z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub rozdziału 6a ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych, w zakresie wynikającym z tego wniosku, nienależnie
lub w wysokości większej od należnej,
c)
wykazane dodatkowo, w korekcie deklaracji dokonanej w trybie art.
274, nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
§
2. W
przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, kwoty podlegające
zwrotowi traktuje się jako zaległości podatkowe.
§
3. W
przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 2, w razie
niedokonania zwrotu w terminie 30 dni, organ podatkowy wydaje
decyzję, w której określa obowiązek zwrotu w
terminie 30 dni od dnia doręczenia tej decyzji. Po upływie
tego terminu kwotę podlegającą zwrotowi traktuje się
jako zaległość podatkową.
Art.
52a. [Nienależnie pobrane wynagrodzenie płatników
lub inkasentów]
Zwrotowi
bez wezwania organu podatkowego podlega wynagrodzenie płatników
lub inkasentów pobrane nienależnie lub w wysokości
większej od należnej, które traktuje się jako
zaległość podatkową. Organ podatkowy wydaje
decyzję, w której określa wysokość
zaległości podatkowej.
Rozdział
6
Odsetki
za zwłokę i opłata prolongacyjna
Art.
53. [Odsetki za zwłokę od zaległości
podatkowych]
§
1. Od
zaległości podatkowych, z zastrzeżeniem art. 52 §
1 pkt 2 i art. 54, naliczane są odsetki za zwłokę.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się również do nieuregulowanych w
terminie zaliczek na podatek w części przekraczającej
wysokość podatku należnego za okres rozliczeniowy.
§
3. Odsetki
za zwłokę nalicza podatnik, płatnik, inkasent,
następca prawny lub osoba trzecia odpowiadająca za
zaległości podatkowe, z zastrzeżeniem art. 53a, art.
62 § 4, art. 66 § 5, art. 67a § 1 pkt 1 lub 2 i art.
76a § 1.
§
4. Odsetki
za zwłokę naliczane są od dnia następującego
po dniu upływu terminu płatności podatku lub terminu,
w którym płatnik lub inkasent był obowiązany
dokonać wpłaty podatku na rachunek organu podatkowego.
§
5. W
przypadkach, o których mowa w art. 52 § 1 pkt 1, odsetki
za zwłokę naliczane są odpowiednio od dnia zwrotu
nadpłaty, zwrotu podatku, zwrotu oprocentowania lub zaliczenia
na poczet zaległości podatkowych lub na poczet bieżących
lub przyszłych zobowiązań podatkowych.
§
6. W
przypadkach, o których mowa w art. 52a, odsetki za zwłokę
naliczane są od dnia pobrania wynagrodzenia.
Art.
53a. [Decyzja podatkowa określająca wysokość
odsetek za zwłokę]
§
1. Jeżeli
w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego
lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdzi, że
podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie
złożył deklaracji, wysokość zaliczek jest
inna niż wykazana w deklaracji lub zaliczki nie zostały
zapłacone w całości lub w części, organ ten
wydaje decyzję, w której określa wysokość
odsetek za zwłokę na dzień złożenia zeznania
podatkowego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, a w
przypadku niezłożenia zeznania w terminie - odsetki na
ostatni dzień terminu złożenia zeznania, przyjmując
prawidłową wysokość zaliczek na podatek.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do zaliczek na specjalny
podatek węglowodorowy oraz zaliczek na podatek od towarów
i usług.
Art.
54. [Wyłączenie naliczania odsetek za zwłokę
od zaległości podatkowych]
§
1. Odsetek
za zwłokę nie nalicza się:
1)
za okres zabezpieczenia, od zabezpieczonej kwoty zobowiązania,
jeżeli objęte zabezpieczeniem środki pieniężne,
w tym kwoty uzyskane ze sprzedaży objętych zabezpieczeniem
rzeczy lub praw, zostały zaliczone na poczet zaległości
podatkowych;
2)
za okres od dnia następnego po upływie terminu, o którym
mowa w art. 227 § 1, do dnia otrzymania odwołania przez
organ odwoławczy;
3)
za okres od dnia następnego po upływie terminu, o którym
mowa w art. 139 § 3, do dnia doręczenia decyzji organu
odwoławczego, jeżeli decyzja organu odwoławczego nie
została wydana w terminie, o którym mowa w art. 139 §
3;
4)
w przypadku zawieszenia postępowania z urzędu - od dnia
wydania postanowienia o zawieszeniu postępowania do dnia
doręczenia postanowienia o podjęciu zawieszonego
postępowania;
5)
jeżeli wysokość odsetek nie przekraczałaby
trzykrotności wartości opłaty pobieranej przez
operatora wyznaczonego w rozumieniu ustawy
z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe za traktowanie przesyłki
listowej jako przesyłki poleconej;
6)
(uchylony);
7)
za okres od dnia wszczęcia postępowania podatkowego do dnia
doręczenia decyzji organu pierwszej instancji, jeżeli
decyzja nie została doręczona w terminie 3 miesięcy od
dnia wszczęcia postępowania;
7a)
za okres od dnia następnego po upływie dwóch lat od
dnia złożenia deklaracji, od zaległości
związanych z popełnionymi w deklaracji błędami
rachunkowymi lub oczywistymi omyłkami, jeżeli w tym okresie
nie zostały one ujawnione przez organ podatkowy;
7b)
za okres od dnia złożenia wniosku o wydanie decyzji
określonej w art. 119zfa § 1 do dnia cofnięcia skutków
unikania opodatkowania zgodnie z art. 119zfk § 1 lub 2, od
zaległości podatkowych związanych z osiągnięciem
korzyści podatkowej;
8)
w zakresie przewidzianym w odrębnych ustawach.
§
2. Przepisu
§ 1 pkt 3 i 7 nie stosuje się, jeżeli do opóźnienia
w wydaniu decyzji przyczyniła się strona lub jej
przedstawiciel lub opóźnienie powstało z przyczyn
niezależnych od organu.
§
3. Przepisy
§ 1 pkt 2, 3 i 7 stosuje się również w razie
uchylenia decyzji i przekazania sprawy do ponownego rozpatrzenia oraz
stwierdzenia nieważności decyzji. W tym przypadku terminy
należy liczyć sumując na poszczególnych etapach
okresy trwania postępowania.
§
4. Przepis
§ 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio w razie przeniesienia na
poczet zobowiązań podatkowych zajętych uprzednio
rzeczy lub praw majątkowych.
§
5. (uchylony).
Art.
55. [Wpłata odsetek za zwłokę od zaległości
podatkowych]
§
1. Odsetki
za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu
podatkowego.
§
2. Jeżeli
dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości
podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę
zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości
podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w
jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości
podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.
Art.
56. [Stawka odsetek za zwłokę od zaległości
podatkowych]
§
1. Stawka
odsetek za zwłokę jest równa sumie 200% podstawowej
stopy oprocentowania kredytu lombardowego, ustalanej zgodnie z
przepisami
o Narodowym Banku Polskim, i 2%, z tym że stawka ta nie może
być niższa niż 8%.
§
1a. (uchylony).
§
1b. (uchylony).
§
2. (uchylony).
§
3. (uchylony).
Art.
56a. [Obniżona stawka odsetek za zwłokę]
§
1. Obniżoną
stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 50% stawki
odsetek za zwłokę stosuje się w przypadku spełnienia
łącznie następujących warunków:
1)
złożenia prawnie skutecznej korekty deklaracji, nie później
niż w terminie 6 miesięcy od dnia upływu terminu do
złożenia deklaracji;
2)
zapłaty zaległości podatkowej w ciągu 7 dni od
dnia złożenia korekty.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio w razie zaliczenia nadpłaty
lub zwrotu podatku, a także w razie potrącenia lub
przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych w
trybie określonym w art. 66, na wniosek złożony w
terminie 7 dni od dnia złożenia korekty deklaracji.
§
3. Obniżonej
stawki odsetek za zwłokę nie stosuje się w przypadku
korekty deklaracji:
1)
złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze
wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje
się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej;
1a)
złożonej po doręczeniu upoważnienia do
przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej;
2)
dokonanej w wyniku czynności sprawdzających.
Art.
56b. [Podwyższona stawka odsetek za zwłokę]
Podwyższoną
stawkę odsetek za zwłokę w wysokości 150% stawki
odsetek za zwłokę stosuje się do zaległości
w podatku od towarów i usług oraz w podatku akcyzowym w
przypadku:
1)
zaniżenia zobowiązania podatkowego, zawyżenia kwoty
nadpłaty lub zwrotu podatku ujawnionych przez organ podatkowy w
toku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania
podatkowego,
2)
korekty deklaracji:
a)
złożonej po doręczeniu zawiadomienia o zamiarze
wszczęcia kontroli podatkowej, a w przypadkach gdy nie stosuje
się zawiadomienia - po zakończeniu kontroli podatkowej,
b)
dokonanej w wyniku czynności sprawdzających,
c)
złożonej po doręczeniu upoważnienia do
przeprowadzenia kontroli celno-skarbowej
-
jeżeli kwota zaniżenia zobowiązania podatkowego,
zawyżenia kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku przekracza 25%
kwoty należnej i jest wyższa niż pięciokrotna
wysokość minimalnego wynagrodzenia w rozumieniu ustawy
z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za
pracę (Dz. U. z 2018 r. poz. 2177), obowiązującego w
dniu następującym po dniu upływu terminu płatności
zobowiązania lub terminu zwrotu;
3)
ujawnienia przez organ podatkowy w toku czynności
sprawdzających, kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej
lub postępowania podatkowego niezłożenia deklaracji,
mimo ciążącego obowiązku oraz braku zapłaty
podatku.
Art.
56ba.
Przepisu
art. 56b nie stosuje się do zaległości w podatku od
towarów i usług, w przypadku gdy ustala się
dodatkowe zobowiązanie podatkowe, o którym mowa w art.
112b
lub art.
112c
ustawy o podatku od towarów i usług.
Art.
56c. [Obniżenie lub podwyższenie stawek odsetek za
zwłokę]
Stawki
odsetek za zwłokę, o których mowa w art. 56-56b,
ulegają obniżeniu lub podwyższeniu w stopniu
odpowiadającym obniżeniu lub podwyższeniu podstawowej
stopy oprocentowania kredytu lombardowego, począwszy od dnia, w
którym stopa ta uległa zmianie.
Art.
56d. [Ogłoszenie stawek odsetek za zwłokę]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza,
w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej
Polskiej "Monitor Polski" stawki odsetek za zwłokę,
o których mowa w art. 56-56b.
Art.
57. [Opłata prolongacyjna od kwoty podatku lub zaległości
podatkowej]
§
1. W
decyzji wydanej na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub 2,
dotyczącej podatków stanowiących dochód
budżetu państwa, organ podatkowy ustala opłatę
prolongacyjną od kwoty podatku lub zaległości
podatkowej.
§
2. Stawka
opłaty prolongacyjnej jest równa obniżonej stawce
odsetek za zwłokę.
§
3. Wysokość
opłaty prolongacyjnej oblicza się przy zastosowaniu stawki
opłaty prolongacyjnej obowiązującej w dniu wydania
decyzji, o której mowa w § 1.
§
4. Opłata
prolongacyjna wpłacana jest w terminach płatności, o
których mowa w art. 49 § 1; w razie niedotrzymania
terminu płatności przepis art. 49 § 2 i 3 oraz art. 55
§ 2 stosuje się odpowiednio.
§
5. Nie
ustala się opłaty prolongacyjnej, gdy przyczyną
wydania decyzji, o której mowa w § 1, były klęska
żywiołowa lub wypadek losowy.
§
6. Organ
podatkowy może odstąpić od ustalenia opłaty
prolongacyjnej, jeżeli wydanie decyzji, o której mowa w §
1, następuje w związku z postępowaniem układowym
lub na podstawie odrębnych ustaw.
§
7. Rada
gminy, rada powiatu oraz sejmik województwa może
wprowadzić opłatę prolongacyjną - w wysokości
nie większej niż określona w § 2 - z tytułu
rozłożenia na raty lub odroczenia terminu płatności
podatków oraz zaległości podatkowych stanowiących
dochód odpowiednio - gminy, powiatu lub województwa.
Przepisy § 3-5 stosuje się odpowiednio.
§
8. Przepisy
§ 1-4 i 7 stosuje się również do odroczonych
lub rozłożonych na raty należności płatników
lub inkasentów, następców prawnych oraz osób
trzecich.
Art.
58. [Delegacja ustawowa]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, szczegółowe zasady
naliczania odsetek za zwłokę oraz opłaty
prolongacyjnej.
Rozdział
6a
Dodatkowe
zobowiązanie podatkowe
Art.
58a. [Podstawy ustalenia dodatkowego zobowiązania
podatkowego]
§
1. Wydając
decyzję z zastosowaniem:
1)
art. 119a § 1 lub 7,
2)
środków ograniczających umowne korzyści,
3)
art.
24 ust. 19
i 20
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, a także art.
12 ust. 13
i 14
oraz art.
22c
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych,
4)
przepisów rozdziału 4b oddziału 2 ustawy
z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub rozdziału 1a oddziału 2 ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych,
5)
art. 30 § 1, gdy oświadczenie, o którym mowa w art.
41 ust. 15
lub 21
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, lub oświadczenie, o którym mowa w art.
26 ust. 7a
lub 7g
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych, nie było zgodne z prawdą, płatnik nie
dokonał wymaganej weryfikacji lub podjęta przez płatnika
weryfikacja nie była adekwatna do charakteru i skali
działalności płatnika
– organ
podatkowy ustala jednocześnie dodatkowe zobowiązanie
podatkowe na podstawie przepisów niniejszego rozdziału.
§
2. Przepisów
niniejszego rozdziału nie stosuje się do ustalania
dodatkowego zobowiązania podatkowego w sprawach innych niż
określone w § 1.
§
3. W
przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 1-3, organ
podatkowy może odstąpić od ustalenia dodatkowego
zobowiązania podatkowego, jeżeli na podstawie istniejących
okoliczności oraz faktów należy przyjąć,
że w momencie dokonywania czynności, których dotyczy
decyzja, podatnik pozostawał w błędnym, ale
usprawiedliwionym przekonaniu o zgodności uzyskanej przez niego
w danych okolicznościach korzyści podatkowej z przedmiotem
i celem ustawy podatkowej lub jej przepisu (dobra wiara).
§
4. Na
ocenę, że podatnik działał w dobrej wierze, może
wskazywać w szczególności nieprowadzenie przez niego
działalności gospodarczej lub prowadzenie jej w niewielkiej
skali, wskutek czego nie można było rozsądnie
oczekiwać, że w odniesieniu do czynności, których
dotyczy decyzja, o której mowa w § 1, będzie on
korzystał z profesjonalnych porad dotyczących ich skutków
podatkowych.
Art.
58b. [Wysokość dodatkowego zobowiązania
podatkowego]
§
1. W
przypadku wydania decyzji z zastosowaniem przepisów lub
środków określonych w art. 58a § 1 pkt 1-4, gdy
decyzja dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych lub
podatku dochodowego od osób fizycznych, z wyjątkiem
zryczałtowanych form opodatkowania, dodatkowe zobowiązanie
podatkowe wynosi 10% sumy nienależnie wykazanej lub zawyżonej
straty podatkowej i niewykazanego w całości lub w części
dochodu do opodatkowania w zakresie wynikającym z tej decyzji.
§
2. W
przypadku wydawania decyzji z zastosowaniem przepisów
określonych w art. 58a § 1 pkt 1 w zakresie podatków
innych niż wymienione w § 1, dodatkowe zobowiązanie
podatkowe wynosi 40% kwoty korzyści podatkowej w zakresie
wynikającym z tej decyzji.
§
3. W
sytuacji określonej w art. 58a § 1 pkt 5 dodatkowe
zobowiązanie podatkowe ustala się jako 10% podstawy
opodatkowania należności, w stosunku do której
płatnik zastosował niższą stawkę podatku lub
nie pobrał podatku.
§
4. W
sytuacjach określonych w § 1 i 2 organ podatkowy oblicza
podstawę do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego,
przyjmując, że przepisy lub środki określone w
art. 58a § 1 mają wpływ na rozliczenie podatkowe jako
ostatnie.
Art.
58c. [Podwojenie lub potrojenie stawek dodatkowego zobowiązania
podatkowego]
§
1. Stawki
wskazane w art. 58b ulegają podwojeniu, jeżeli:
1)
podstawa do ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego
przekracza 15 000 000 zł - w zakresie nadwyżki
ponad tę kwotę;
2)
nie upłynęło 10 lat od końca roku kalendarzowego,
w którym podatnikowi lub płatnikowi doręczono
ostateczną decyzję z zastosowaniem przepisów lub
środków, o których mowa w art. 58a § 1 pkt
1-3 - w zakresie kwoty stanowiącej podstawę ustalenia
dodatkowego zobowiązania podatkowego, związanej z
zastosowaniem tych przepisów lub środków;
3)
strona nie przedłożyła organowi podatkowemu
dokumentacji podatkowej, o której mowa w przepisach rozdziału
4b oddziału 3 ustawy
z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub rozdziału 1a oddziału 3 ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
- w zakresie tej części podstawy ustalenia dodatkowego
zobowiązania podatkowego, która wynika z zastosowania
przepisów wskazanych w art. 58a § 1 pkt 4 i dotyczy
transakcji, dla której nie przedłożono dokumentacji
podatkowej.
§
2. W
przypadku gdy łącznie zaistnieją przesłanki
wymienione w § 1 pkt 1 i 3, stawka, o której mowa w art.
58b § 1, ulega potrojeniu.
§
3. Przepisu
§ 1 pkt 3 nie stosuje się, jeżeli strona uzupełni
niekompletną dokumentację podatkową w pełnym
zakresie w terminie wskazanym przez organ podatkowy, nie dłuższym
niż 14 dni.
Art.
58d. [Obniżenie stawek dodatkowego zobowiązania
podatkowego]
Stawki
wskazane w art. 58b i art. 58c ulegają obniżeniu o połowę
w przypadku wydania decyzji na podstawie art. 119a § 7 - w
zakresie podstawy ustalenia dodatkowego zobowiązania
podatkowego, która związana jest z cofnięciem
skutków unikania opodatkowania określonym w art. 81b §
1a.
Art.
58e. [Wyłączenie stosowania dodatkowego zobowiązania
podatkowego w przypadku odpowiedzialności za wykroczenie
skarbowe albo za przestępstwo skarbowe]
Dodatkowego
zobowiązania podatkowego uregulowanego w niniejszym rozdziale
nie stosuje się względem osoby fizycznej, która za
ten sam czyn ponosi odpowiedzialność za wykroczenie
skarbowe albo za przestępstwo skarbowe.
Rozdział
7
Wygaśnięcie
zobowiązań podatkowych
Art.
59. [Formy wygaśnięcia zobowiązania podatkowego]
§
1. Zobowiązanie
podatkowe wygasa w całości lub w części wskutek:
1)
zapłaty;
2)
pobrania podatku przez płatnika lub inkasenta;
3)
potrącenia;
4)
zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku;
5)
zaniechania poboru;
6)
przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych;
7)
przejęcia własności nieruchomości lub prawa
majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym;
8)
umorzenia zaległości;
9)
przedawnienia;
10)
zwolnienia z obowiązku zapłaty na podstawie art. 14m;
11)
nabycia spadku w całości przez Skarb Państwa albo
jednostkę samorządu terytorialnego stwierdzonego przez
prawomocne postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku - ze skutkiem
na dzień otwarcia spadku.
§
2. Zobowiązanie
płatnika lub inkasenta wygasa w całości lub w części
wskutek:
1)
wpłaty;
2)
zaliczenia nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku;
3)
umorzenia, w przypadkach przewidzianych w art. 67d § 3;
4)
przejęcia własności nieruchomości lub przejęcia
prawa majątkowego w postępowaniu egzekucyjnym;
5)
przedawnienia;
6)
zwolnienia z obowiązku zapłaty na podstawie art. 14m;
7)
nabycia spadku w całości przez Skarb Państwa albo
jednostkę samorządu terytorialnego stwierdzonego przez
prawomocne postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku - ze skutkiem
na dzień otwarcia spadku.
Art.
60. [Termin dokonania i forma zapłaty podatku]
§
1. Za
termin dokonania zapłaty podatku uważa się:
1)
przy zapłacie gotówką - dzień wpłacenia
kwoty podatku w kasie organu podatkowego lub w kasie podmiotu
obsługującego organ podatkowy, lub na rachunek tego organu
w banku, w placówce pocztowej w rozumieniu ustawy
z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe, w spółdzielczej
kasie oszczędnościowo-kredytowej, w biurze usług
płatniczych, w instytucji płatniczej, w małej
instytucji płatniczej lub w instytucji pieniądza
elektronicznego albo dzień pobrania podatku przez płatnika
lub inkasenta;
2)
w obrocie bezgotówkowym - dzień obciążenia
rachunku bankowego podatnika, rachunku podatnika w spółdzielczej
kasie oszczędnościowo-kredytowej lub rachunku płatniczego
podatnika w instytucji płatniczej, w małej instytucji
płatniczej lub instytucji pieniądza elektronicznego na
podstawie polecenia przelewu, a w przypadku zapłaty za pomocą
instrumentu płatniczego innego niż polecenie przelewu,
zwanego dalej "innym instrumentem płatniczym" - dzień
uzyskania potwierdzenia autoryzacji transakcji płatniczej, o
której mowa w art.
40 ust. 1
ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych
(Dz. U. z 2019 r. poz. 659 i 730).
§
1a. W
przypadku polecenia przelewu z rachunku bankowego podatnika w banku
lub instytucji kredytowej lub rachunku płatniczego podatnika w
unijnej instytucji płatniczej w rozumieniu art.
2 pkt 32
ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych
lub unijnej instytucji pieniądza elektronicznego, niemających
siedziby lub oddziału na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej za
termin zapłaty podatku uważa się dzień złożenia
zlecenia płatniczego przez podatnika, jeżeli wpłacana
kwota zostanie uznana na rachunku bankowym organu podatkowego w
terminie wskazanym w art.
54
ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych. W
razie przekroczenia tego terminu za termin zapłaty uważa
się dzień uznania kwoty na rachunku bankowym organu
podatkowego.
§
2. Przepisy
§ 1 i 1a stosuje się również do wpłat
dokonywanych przez płatnika lub inkasenta.
§
2a. (uchylony).
§
2b. (uchylony).
§
2c. (uchylony).
§
3. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych, w
porozumieniu z ministrem właściwym do spraw łączności
i po zasięgnięciu opinii Prezesa Narodowego Banku
Polskiego, może określić, w drodze rozporządzenia,
wzór formularza wpłaty gotówkowej oraz polecenia
przelewu na rachunek organu podatkowego, uwzględniając dane
identyfikujące wpłacającego oraz tytuł wpłaty.
§
4. Zlecenia
płatnicze na rzecz organów podatkowych mogą być
składane również w formie dokumentu elektronicznego
przy użyciu oprogramowania udostępnionego przez banki lub
innego dostawcę usług płatniczych w rozumieniu ustawy
z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych,
uprawnionego do przyjmowania zleceń płatniczych albo w inny
sposób uzgodniony z bankiem lub innym dostawcą usług
płatniczych przyjmującym zlecenie.
§
5. Zlecenie
płatnicze, o którym mowa w § 4, powinno zawierać
dane identyfikujące wpłacającego, w tym identyfikator
podatkowy, oraz powinno wskazywać tytuł wpłaty, przy
czym niepodanie lub błędne podanie tych informacji stanowi
podstawę do odmowy realizacji wpłaty gotówkowej lub
polecenia przelewu.
§
6. Rozliczanie
płatności na rzecz organów podatkowych następuje
poprzez międzybankowy system rozliczeń elektronicznych w
krajowej organizacji rozliczeniowej lub poprzez system
elektronicznych rozrachunków międzyoddziałowych
Narodowego Banku Polskiego.
Art.
61. [Obowiązek zapłaty podatku przelewem]
§
1. Zapłata
podatków przez podatników prowadzących działalność
gospodarczą i obowiązanych do prowadzenia księgi
rachunkowej lub podatkowej księgi przychodów i rozchodów
następuje w formie polecenia przelewu.
§
1a. Zapłata
opłaty skarbowej przez podatników, o których mowa
w § 1, może nastąpić w gotówce.
§
1b. Zapłata
podatków przez mikroprzedsiębiorców w rozumieniu
ustawy
z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców może
nastąpić również w gotówce.
§
2. Formę
rozliczeń, o której mowa w § 1, stosuje się
również do wpłat kwot podatków pobranych
przez płatników, jeżeli płatnicy spełniają
warunki określone w § 1.
§
3. Przepisu
§ 1 nie stosuje się:
1)
do zapłaty podatków niezwiązanych z prowadzoną
działalnością gospodarczą;
2)
gdy zapłata podatku, zgodnie z przepisami
prawa podatkowego, jest dokonywana papierami wartościowymi lub
znakami akcyzy;
3)
do pobierania podatków przez płatników lub
inkasentów.
§
4. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może, w
drodze rozporządzenia, dopuścić zapłatę
niektórych podatków papierami wartościowymi,
określając szczegółowe zasady stosowania tej
formy zapłaty podatku, termin i sposób dokonania zapłaty,
rodzaj papieru wartościowego oraz sposób obliczenia jego
wartości dla potrzeb zapłaty podatku.
Art.
61a. [Zapłata podatku instrumentem płatniczym]
§
1. Rada
gminy, rada powiatu oraz sejmik województwa mogą, w
drodze uchwały, dopuścić zapłatę podatków,
stanowiących dochody odpowiednio budżetu gminy, powiatu lub
województwa, za pomocą innego instrumentu płatniczego,
w tym instrumentu płatniczego, na którym przechowywany
jest pieniądz elektroniczny.
§
2. W
przypadku wymienionym w § 1 za termin dokonania zapłaty
podatku uważa się dzień obciążenia rachunku
płatniczego podatnika, płatnika lub inkasenta lub jego
rachunku w banku lub spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej, innego niż płatniczy,
albo dzień pobrania wartości pieniężnej z
pieniądza elektronicznego.
Art.
62. [Zaliczenie wpłat dokonanych przez podatnika]
§
1. Jeżeli
na podatniku ciążą zobowiązania z różnych
tytułów, dokonaną wpłatę, z zastrzeżeniem
§ 2, zalicza się na poczet podatku, począwszy od
zobowiązania o najwcześniejszym terminie płatności,
chyba że podatnik wskaże, na poczet którego
zobowiązania dokonuje wpłaty.
§
1a. Jeżeli
na podatniku ciążą koszty doręczonego upomnienia,
dokonaną wpłatę zalicza się w pierwszej
kolejności na poczet tych kosztów.
§
2. Jeżeli
na podatniku ciążą zobowiązania z tytułu
zaliczek na podatek, dokonaną wpłatę zalicza się
na poczet zaliczki, począwszy od zobowiązania o
najwcześniejszym terminie płatności.
§
3. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio w razie dokonywania wpłat
na poczet rat, na jakie rozłożono podatek lub zaległość
podatkową wraz z odsetkami za zwłokę oraz rat podatku.
§
4. W
sprawie zaliczenia wpłaty na poczet zaległości
podatkowych, odsetek za zwłokę oraz kosztów
upomnienia wydaje się postanowienie, na które służy
zażalenie, z zastrzeżeniem § 4a.
§
4a. Postanowienie,
o którym mowa w § 4, wydaje się wyłącznie
na wniosek, w przypadku gdy:
1)
wpłata w całości pokrywa kwotę główną
zaległości wraz z odsetkami za zwłokę lub
2)
zaliczenie wpłaty następuje w całości zgodnie z
żądaniem podatnika, lub
3)
kwota wpłaty podlegającej zaliczeniu na poczet zaległości
podatkowej, odsetek za zwłokę lub kosztów upomnienia
nie przekracza pięciokrotności kosztów upomnienia,
lub
4)
od wpłat dokonanych po terminie płatności nie
naliczono odsetek za zwłokę zgodnie z art. 54 § 1 pkt
5.
§
5. Przepisy
§ 1-4a stosuje się odpowiednio do wpłat dokonywanych
przez płatników, inkasentów, następców
prawnych oraz osoby trzecie.
Art.
62a. [Odpowiednie stosowanie]
Przepisy
dotyczące zapłaty podatku stosuje się odpowiednio do
zaliczenia na poczet zobowiązania podatkowego środków
pieniężnych przyjętych jako zabezpieczenie na
podstawie art. 33d § 2 pkt 6 i 7.
Art.
62b. [Zapłata podatku przez osoby inne niż podatnik]
§
1. Zapłata
podatku może nastąpić także przez:
1)
małżonka podatnika, jego zstępnych, wstępnych,
pasierba, rodzeństwo, ojczyma i macochę;
2)
aktualnego właściciela przedmiotu hipoteki przymusowej lub
zastawu skarbowego, jeżeli podatek zabezpieczony jest hipoteką
przymusową lub zastawem skarbowym;
3)
inny podmiot, w przypadku gdy kwota podatku nie przekracza 1000 zł.
§
2. W
przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 1 i 3, jeżeli
treść dowodu zapłaty nie budzi wątpliwości
co do przeznaczenia zapłaty na zobowiązanie podatnika
uznaje się, że wpłata pochodzi ze środków
podatnika.
§
3. W
przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 1-3, przepisy
dotyczące zapłaty podatku przez podatnika stosuje się
odpowiednio.
Art.
63. [Zaokrąglanie podstawy opodatkowania]
§
1. Podstawy
opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę,
opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz
wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom
zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób,
że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50
groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50
i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych,
z zastrzeżeniem § 1a i 2.
§
1a. Podstawy
opodatkowania, o których mowa w art.
30a ust. 1 pkt 1-3
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, oraz kwoty podatków od nich pobierane zaokrągla
się do pełnych groszy w górę.
§
2. Zaokrąglania
podstaw opodatkowania i kwot podatków nie stosuje się do
opłat, o których mowa w przepisach
o podatkach i opłatach lokalnych.
§
3. Przepisu
§ 1 nie stosuje się do zaliczenia wpłaty, zaliczenia
nadpłaty lub zaliczenia zwrotu podatku.
Art.
64. [Potrącenie zobowiązań podatkowych]
§
1. Zobowiązania
podatkowe oraz zaległości podatkowe wraz z odsetkami za
zwłokę w podatkach stanowiących dochód budżetu
państwa podlegają, na wniosek podatnika, potrąceniu z
wzajemnej, bezspornej i wymagalnej wierzytelności podatnika
wobec Skarbu Państwa z tytułu:
1)
prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie art.
417
lub art.
4172
Kodeksu cywilnego;
2)
prawomocnej ugody sądowej zawartej w związku z zaistnieniem
okoliczności przewidzianych w art.
417
lub art.
4172
Kodeksu cywilnego;
3)
nabycia przez Skarb Państwa nieruchomości na cele
uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenia
nieruchomości na podstawie przepisów
o gospodarce nieruchomościami;
4)
odszkodowania za niesłuszne skazanie, tymczasowe aresztowanie
lub zatrzymanie, uzyskanego na podstawie przepisów Kodeksu
postępowania karnego;
5)
odszkodowania uzyskanego na podstawie przepisów
o uznaniu za nieważne orzeczeń wydanych wobec osób
represjonowanych za działalność na rzecz bytu Państwa
Polskiego;
6)
odszkodowania orzeczonego w decyzji organu administracji rządowej.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się również do wzajemnych,
bezspornych i wymagalnych wierzytelności podatnika wobec
państwowych jednostek budżetowych z tytułu zamówień
wykonanych przez niego na podstawie umów zawartych w trybie
przepisów
o zamówieniach publicznych, pod warunkiem że potrącenie
jest dokonywane przez tego podatnika i z tej wierzytelności.
§
2a. Do
potrącenia zaległości podatkowych wraz z odsetkami za
zwłokę przepis art. 55 § 2 stosuje się
odpowiednio.
§
3. Potrącenia
z tytułów wymienionych w § 1 i 2 można również
dokonać z urzędu.
§
4. Na
wniosek podatnika wierzytelności z tytułów
wymienionych w § 1 i 2 mogą być również
zaliczane na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
§
5. Potrącenie
następuje z dniem:
1)
złożenia wniosku, który został uwzględniony;
2)
wydania z urzędu postanowienia o potrąceniu.
§
6. Odmowa
potrącenia następuje w drodze decyzji.
§
6a. Potrącenie
następuje w drodze postanowienia, na które służy
zażalenie.
§
7. Jednostka
budżetowa, której zobowiązanie zostało
potrącone z wierzytelności podatnika, jest obowiązana
wpłacić równowartość wygasłego
podatku do organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia dokonania
potrącenia. Od niewpłaconej w terminie równowartości
wygasłego podatku nalicza się odsetki za zwłokę.
Art.
65. [Potrącenie w przypadku podatków samorządowych]
§
1. Uprawnienie,
o którym mowa w art. 64 § 1, przysługuje również
podatnikom w stosunku do gminy, powiatu lub województwa z
tytułu:
1)
prawomocnego wyroku sądowego wydanego na podstawie art.
417
lub art.
4172
Kodeksu cywilnego;
2)
prawomocnej ugody sądowej zawartej w związku z zaistnieniem
okoliczności przewidzianych w art.
417
lub art.
4172
Kodeksu cywilnego;
3)
nabycia przez gminę, powiat lub województwo nieruchomości
na cele uzasadniające jej wywłaszczenie lub wywłaszczenia
nieruchomości na podstawie przepisów
o gospodarce nieruchomościami;
4)
odszkodowania orzeczonego w decyzji wydanej przez wójta,
burmistrza (prezydenta miasta), starostę lub marszałka
województwa.
§
2. Przepisy
art. 64 § 2-7 stosuje się odpowiednio.
Art.
66. [Wygaśnięcie zobowiązania podatkowego
wskutek przeniesienia własności lub praw majątkowych]
§
1. Szczególnym
przypadkiem wygaśnięcia zobowiązania podatkowego jest
przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych na
rzecz:
1)
Skarbu Państwa - w zamian za zaległości podatkowe z
tytułu podatków stanowiących dochody budżetu
państwa;
2)
gminy, powiatu lub województwa - w zamian za zaległości
podatkowe z tytułu podatków stanowiących dochody ich
budżetów.
§
2. Przeniesienie
następuje na wniosek podatnika:
1)
w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, na podstawie
umowy zawartej, za zgodą właściwego naczelnika urzędu
skarbowego, a w przypadku gdy przedmiotem umowy jest przeniesienie
akcji lub udziałów także za zgodą Prezesa Rady
Ministrów, między starostą wykonującym zadanie
z zakresu administracji rządowej a podatnikiem;
2)
w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 2, na podstawie
umowy zawartej między wójtem, burmistrzem (prezydentem
miasta), starostą albo marszałkiem województwa a
podatnikiem.
§
3. Umowa,
o której mowa w § 2, wymaga formy pisemnej.
§
3a. Starosta
powiadamia właściwego naczelnika urzędu skarbowego o
zawarciu umowy, o której mowa w § 2, przesyłając
jednocześnie jej kopię.
§
3b. Wyrażenie
lub odmowa wyrażenia zgody, o której mowa w § 2 pkt
1, następuje w drodze postanowienia.
§
4. W
przypadkach wymienionych w § 1 za termin wygaśnięcia
zobowiązania podatkowego uważa się dzień
przeniesienia własności rzeczy lub praw majątkowych.
§
5. W
przypadku zawarcia umowy, o której mowa w § 2, organ
podatkowy pierwszej instancji wydaje decyzję stwierdzającą
wygaśnięcie zobowiązania podatkowego. Przepis art. 55
§ 2 stosuje się odpowiednio.
Art.
67.
(uchylony).
Rozdział
7a
Ulgi
w spłacie zobowiązań podatkowych
Art.
67a. [Odroczenie terminu płatności podatku,
rozłożenie zapłaty podatku na raty, umorzenie
zaległości podatkowej na wniosek podatnika]
§
1. Organ
podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w
przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub
interesem publicznym, może:
1)
odroczyć termin płatności podatku lub rozłożyć
zapłatę podatku na raty;
2)
odroczyć lub rozłożyć na raty zapłatę
zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę
lub odsetki od nieuregulowanych w terminie zaliczek na podatek;
3)
umorzyć w całości lub w części zaległości
podatkowe, odsetki za zwłokę lub opłatę
prolongacyjną.
§
2. Umorzenie
zaległości podatkowej powoduje również
umorzenie odsetek za zwłokę w całości lub w
takiej części, w jakiej została umorzona zaległość
podatkowa.
Art.
67b. [Ulga na wniosek podatnika prowadzącego działalność
gospodarczą]
§
1. Organ
podatkowy na wniosek podatnika prowadzącego działalność
gospodarczą może udzielać ulg w spłacie
zobowiązań podatkowych, określonych w art. 67a:
1)
które nie stanowią pomocy publicznej;
2)
które stanowią pomoc de minimis - w zakresie i na
zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących
aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach
zasady de minimis;
3)
które stanowią pomoc publiczną:
a)
udzielaną w celu naprawienia szkód wyrządzonych
przez klęski żywiołowe lub inne nadzwyczajne
zdarzenia,
b)
udzielaną w celu zapobieżenia lub likwidacji poważnych
zakłóceń w gospodarce o charakterze ponadsektorowym,
c)
udzielaną w celu wsparcia krajowych przedsiębiorców
działających w ramach przedsięwzięcia
gospodarczego podejmowanego w interesie europejskim,
d)
udzielaną w celu promowania i wspierania kultury, dziedzictwa
narodowego, nauki i oświaty,
e)
będącą rekompensatą za realizację usług
świadczonych w ogólnym interesie gospodarczym
powierzonych na podstawie odrębnych przepisów,
f)
na szkolenia,
g)
na zatrudnienie,
h)
na rozwój małych i średnich przedsiębiorstw,
i)
na restrukturyzację,
j)
na ochronę środowiska,
k)
na prace badawczo-rozwojowe,
l)
regionalną,
m)
udzielaną na inne przeznaczenia określone na podstawie §
6 przez Radę Ministrów.
§
2. Ulgi
w spłacie zobowiązań podatkowych, o których
mowa w art. 67a, w przypadku wymienionym w § 1 pkt 3 lit. a,
mogą być udzielane jako pomoc indywidualna albo w ramach
programów pomocowych określonych w odrębnych
przepisach.
§
3. Ulgi
w spłacie zobowiązań podatkowych, o których
mowa w art. 67a, w przypadkach wymienionych w § 1 pkt 3 lit. b-l
mogą być udzielane jako pomoc indywidualna zgodna z
programami rządowymi lub samorządowymi albo udzielane w
ramach programów pomocowych określonych w odrębnych
przepisach.
§
4. (uchylony).
§
5. (uchylony).
§
6. Rada
Ministrów może określić, w drodze rozporządzeń,
inne niż określone w § 1 pkt 3 lit. a-l, przeznaczenia
pomocy udzielanej w formie ulg w spłacie zobowiązań
podatkowych, o których mowa w art. 67a, oraz szczegółowe
warunki udzielania tych ulg dla określonych przez Radę
Ministrów przeznaczeń wraz ze wskazaniem przypadków,
w których ulgi udzielane są jako pomoc indywidualna,
mając na uwadze dopuszczalność i warunki udzielania
pomocy państwa określone w przepisach prawa wspólnotowego.
Art.
67c. [Odpowiednie stosowanie]
§
1. Przepisy
art. 67a § 1 pkt 1 i 2 oraz art. 67b stosuje się
odpowiednio do należności przypadających od płatników
lub inkasentów.
§
2. Przepisy
art. 67a oraz art. 67b stosuje się odpowiednio do należności
przypadających od spadkobierców podatnika lub płatnika
oraz osób trzecich.
Art.
67d. [Umorzenie zaległości podatkowej z urzędu]
§
1. Organ
podatkowy może z urzędu udzielać ulg w spłacie
zobowiązań podatkowych, o których mowa w art. 67a §
1 pkt 3, jeżeli:
1)
zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu
egzekucyjnym nie uzyska się kwoty przewyższającej
wydatki egzekucyjne;
2)
kwota zaległości podatkowej nie przekracza pięciokrotnej
wartości kosztów upomnienia w postępowaniu
egzekucyjnym;
3)
kwota zaległości podatkowej nie została zaspokojona w
zakończonym lub umorzonym postępowaniu likwidacyjnym lub
upadłościowym albo sąd oddalił wniosek o
ogłoszenie upadłości;
4)
podatnik zmarł, nie pozostawiając żadnego majątku
lub pozostawił ruchomości niepodlegające egzekucji na
podstawie odrębnych przepisów
albo pozostawił przedmioty codziennego użytku domowego,
których łączna wartość nie przekracza
kwoty 5000 zł, i jednocześnie brak jest spadkobierców
innych niż Skarb Państwa lub jednostka samorządu
terytorialnego oraz nie ma możliwości orzeczenia
odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej.
§
2. W
przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 3 i 4, decyzję
umarzającą zaległość podatkową
pozostawia się w aktach sprawy.
§
3. Przepisy
§ 1 pkt 3 i 4 i § 2 stosuje się odpowiednio do
umarzania zaległości płatnika lub inkasenta.
§
4. W
przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 3, organ podatkowy
może umorzyć zaległość podatkową,
jeżeli umorzenie nie będzie stanowiło pomocy
publicznej lub będzie stanowiło pomoc de minimis w zakresie
i na zasadach określonych w bezpośrednio obowiązujących
aktach prawa wspólnotowego dotyczących pomocy w ramach
zasady de minimis.
Art.
67e. [Właściwość w sprawie ulg w spłacie
zobowiązań podatkowych. Delegacja ustawowa]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, właściwość rzeczową
poszczególnych organów podatkowych w sprawach
stosowania ulg w spłacie zobowiązań podatkowych,
uwzględniając wysokość kwoty będącej
przedmiotem ulgi oraz terminy wpłat podatku lub zaległości
podatkowej.
Rozdział
8
Przedawnienie
Art.
68. [Przedawnienie prawa do wydania decyzji podatkowej]
§
1. Zobowiązanie
podatkowe, o którym mowa w art. 21 § 1 pkt 2, nie
powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie
została doręczona po upływie 3 lat, licząc od
końca roku kalendarzowego, w którym powstał
obowiązek podatkowy.
§
2. Jeżeli
podatnik:
1)
nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w
przepisach prawa podatkowego,
2)
w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych
niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania
podatkowego,
zobowiązanie
podatkowe, o którym mowa w § 1, nie powstaje, pod
warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego
zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat,
licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
powstał obowiązek podatkowy.
§
3. Dodatkowe
zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług
nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie
została doręczona po upływie 5 lat, licząc od
końca roku kalendarzowego, w którym powstał
obowiązek podatkowy.
§
3a. Dodatkowe
zobowiązanie podatkowe ustalone na podstawie przepisów
rozdziału 6a nie powstaje, jeżeli decyzja określona w
art. 58a § 1 została doręczona po upływie:
1)
terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego - w przypadku
określenia wysokości zobowiązania podatkowego, straty
podatkowej, wysokości nadpłaty lub zwrotu podatku, lub
orzeczenia o odpowiedzialności płatnika za podatek
niepobrany lub pobrany a niewpłacony, odpowiedzialności
podatnika za podatek niepobrany przez płatnika, lub zakresie
odpowiedzialności lub uprawnień spadkobiercy, albo w
przypadku umorzenia postępowania w tej sprawie;
2)
terminu określonego w § 1 i 2, do którego ustawa
dopuszcza powstanie zobowiązania podatkowego - w przypadku
ustalenia zobowiązania podatkowego albo w przypadku umorzenia
postępowania w tej sprawie;
3)
terminów wskazanych w art. 118 § 1 - w przypadku
orzeczenia o odpowiedzialności osoby trzeciej albo w przypadku
umorzenia postępowania w tej sprawie;
4)
3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym
upłynął termin przedawnienia zobowiązania
podatkowego - w przypadku rozpatrzenia wniosku o stwierdzenie
nadpłaty lub zwrot podatku lub umorzenia postępowania w
tych sprawach.
§
4. (utracił
moc).
§
4a. Zobowiązanie
podatkowe z tytułu opodatkowania przychodów
nieznajdujących pokrycia w ujawnionych źródłach
lub pochodzących ze źródeł nieujawnionych nie
powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie
została doręczona po upływie 5 lat, licząc od
końca roku kalendarzowego, w którym powstał
obowiązek podatkowy w tym zakresie.
§
5. Bieg
terminu przedawnienia zawiesza się, jeżeli wydanie decyzji
jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego
przez inny organ lub sąd. Zawieszenie biegu terminu
przedawnienia trwa do dnia, w którym decyzja innego organu
stała się ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło
się, nie dłużej jednak niż przez 2 lata.
Art.
69. [Przedawnienie prawa do wydania decyzji w przypadku
niedopełnienia warunku uprawniającego do ulgi podatkowej]
§
1. W
razie niedopełnienia przez podatnika warunków
uprawniających do skorzystania z uzyskanej ulgi podatkowej,
prawo do wydania decyzji ustalającej zobowiązanie podatkowe
powstaje w dniu, w którym nastąpiło zdarzenie
powodujące utratę prawa do ulgi.
§
2. Termin
do wydania decyzji, o której mowa w § 1, wynosi 3 lata od
końca roku podatkowego, w którym nastąpiło
zdarzenie powodujące utratę prawa do ulgi podatkowej, a
jeżeli podatnik nie zgłosił organowi podatkowemu
utraty prawa do ulgi co najmniej na 2 miesiące przed upływem
tego terminu - termin do wydania decyzji, o której mowa w §
1, wynosi 5 lat.
§
3. Ustalenie
wysokości zobowiązania podatkowego następuje na
podstawie stanu prawnego obowiązującego w dniu powstania
obowiązku podatkowego oraz istniejącego w tym dniu stanu
faktycznego.
§
4. Jeżeli,
zgodnie z odrębnymi przepisami, zobowiązanie podatkowe
ustalane jest na rok kalendarzowy lub na inny okres, decyzja, o
której mowa w § 1, wydawana jest na podstawie stanu
prawnego obowiązującego w dniu nabycia prawa do ulgi.
Art.
70. [Przedawnienie zobowiązania podatkowego]
§
1. Zobowiązanie
podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od
końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
termin płatności podatku.
§
2. Bieg
terminu przedawnienia nie rozpoczyna się, a rozpoczęty
ulega zawieszeniu:
1)
od dnia wydania decyzji, o których mowa w art. 67a § 1
pkt 1 lub 2, do dnia terminu płatności odroczonego podatku
lub zaległości podatkowej, ostatniej raty podatku lub
ostatniej raty zaległości podatkowej;
2)
od dnia wejścia w życie rozporządzenia w sprawie
przedłużenia terminu płatności podatku, wydanego
przez ministra właściwego do spraw finansów
publicznych, do dnia upływu przedłużonego terminu.
§
3. Bieg
terminu przedawnienia przerywa ogłoszenie upadłości.
Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia
następującego po dniu uprawomocnienia się
postanowienia o zakończeniu lub umorzeniu postępowania
upadłościowego.
§
3a. Jeżeli
ogłoszenie upadłości, o którym mowa w § 3,
nastąpiło przed rozpoczęciem biegu terminu
przedawnienia, bieg terminu przedawnienia rozpoczyna się od dnia
następującego po dniu uprawomocnienia się
postanowienia o zakończeniu lub umorzeniu postępowania
upadłościowego.
§
4. Bieg
terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka
egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony. Po
przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia
następującego po dniu, w którym zastosowano środek
egzekucyjny.
§
5. (uchylony).
§
6. Bieg
terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego nie rozpoczyna
się, a rozpoczęty ulega zawieszeniu, z dniem:
1)
wszczęcia postępowania w sprawie o przestępstwo
skarbowe lub wykroczenie skarbowe, o którym podatnik został
zawiadomiony, jeżeli podejrzenie popełnienia przestępstwa
lub wykroczenia wiąże się z niewykonaniem tego
zobowiązania;
2)
wniesienia skargi do sądu administracyjnego na decyzję
dotyczącą tego zobowiązania;
3)
wniesienia żądania ustalenia przez sąd powszechny
istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa;
4)
doręczenia postanowienia o przyjęciu zabezpieczenia, o
którym mowa w art. 33d § 2, lub doręczenia
zarządzenia zabezpieczenia w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
5)
doręczenia zawiadomienia o przystąpieniu do zabezpieczenia
w przypadkach określonych w art.
32a § 3
i art.
35 § 2
ustawy z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w
administracji (Dz. U. z 2018 r. poz. 1314, z późn. zm.);
6)
wystąpienia przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, na
wniosek strony, o którym mowa w art. 119h § 2, o opinię
Rady do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania, zwanej
dalej "Radą", co do zasadności zastosowania art.
119a lub środków ograniczających umowne korzyści.
§
7. Bieg
terminu przedawnienia rozpoczyna się, a po zawieszeniu biegnie
dalej, od dnia następującego po dniu:
1)
prawomocnego zakończenia postępowania w sprawie o
przestępstwo skarbowe lub wykroczenie skarbowe;
2)
doręczenia organowi podatkowemu odpisu orzeczenia sądu
administracyjnego, ze stwierdzeniem jego prawomocności;
3)
uprawomocnienia się orzeczenia sądu powszechnego w sprawie
ustalenia istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa;
4)
wygaśnięcia decyzji o zabezpieczeniu;
5)
zakończenia postępowania zabezpieczającego w trybie
przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji;
6)
doręczenia stronie opinii Rady wydanej po wystąpieniu przez
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, na wniosek strony, o którym
mowa w art. 119h § 2, co do zasadności zastosowania art.
119a lub środków ograniczających umowne korzyści,
lub po dniu upływu terminu na wydanie tej opinii.
§
8. Nie
ulegają przedawnieniu zobowiązania podatkowe zabezpieczone
hipoteką lub zastawem skarbowym, jednakże po upływie
terminu przedawnienia zobowiązania te mogą być
egzekwowane tylko z przedmiotu hipoteki lub zastawu.
Art.
70a. [Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania
podatkowego]
§
1. Bieg
terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 68 § 1 i 3
oraz w art. 70 § 1, ulega zawieszeniu, jeżeli możliwość
ustalenia lub określenia zobowiązania podatkowego wynika z
umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych
ratyfikowanych umów międzynarodowych, których
stroną jest Rzeczpospolita Polska, a ustalenie lub określenie
przez organ podatkowy wysokości tego zobowiązania
uzależnione jest od uzyskania odpowiednich informacji od organów
innego państwa.
§
1a. Bieg
terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 68 § 1 i 3
oraz art. 70 § 1, ulega zawieszeniu w przypadku wszczęcia
procedury wzajemnego porozumiewania na podstawie ratyfikowanej umowy
o unikaniu podwójnego opodatkowania, której stroną
jest Rzeczpospolita Polska, jeżeli ta umowa nie przewiduje
możliwości wprowadzenia w życie zawartego porozumienia
bez względu na terminy przedawnienia. Zawieszenie biegu terminu
przedawnienia następuje od dnia wszczęcia procedury
wzajemnego porozumiewania, jednak trwa nie dłużej niż
przez okres 3 lat.
§
2. Zawieszenie
terminu przedawnienia, o którym mowa w § 1, następuje
od dnia wystąpienia przez organ podatkowy z wnioskiem do organu
innego państwa do dnia uzyskania przez organ podatkowy żądanej
informacji - jednak nie dłużej niż przez okres 3 lat.
§
3. Zawieszenie
terminu przedawnienia, o którym mowa w § 1 i 1a, może
następować wielokrotnie; w takich przypadkach okres
łącznego zawieszenia terminu przedawnienia nie może
przekroczyć 3 lat.
Art.
70b.
(uchylony).
Art.
70c. [Zawiadomienie podatnika o nierozpoczęciu lub
zawieszeniu biegu przedawnienia zobowiązania podatkowego]
Organ
podatkowy właściwy w sprawie zobowiązania podatkowego,
z którego niewykonaniem wiąże się podejrzenie
popełnienia przestępstwa skarbowego lub wykroczenia
skarbowego, zawiadamia podatnika o nierozpoczęciu lub
zawieszeniu biegu terminu przedawnienia zobowiązania podatkowego
w przypadku, o którym mowa w art. 70 § 6 pkt 1,
najpóźniej z upływem terminu przedawnienia, o którym
mowa w art. 70 § 1, oraz o rozpoczęciu lub dalszym biegu
terminu przedawnienia po upływie okresu zawieszenia.
Art.
70d. [Stosowanie porozumienia o unikaniu podwójnego
opodatkowania pomimo upływu terminów przedawnienia]
Jeżeli
ratyfikowana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania, której
stroną jest Rzeczpospolita Polska, przewiduje możliwość
wprowadzenia w życie porozumienia zawartego w toku procedury
wzajemnego porozumiewania bez względu na terminy przedawnienia,
to porozumienie uwzględnia się pomimo upływu terminów
przedawnienia.
Art.
70e. [Zawieszenie biegu terminu przedawnienia zobowiązania
podatkowego w razie wszczęcia postępowania w sprawie
wydania decyzji określającej warunki cofnięcia skutków
unikania opodatkowania]
§
1. Bieg
terminu przedawnienia, o którym mowa w art. 68 § 1, 3 i
3a oraz art. 70 § 1, ulega zawieszeniu w przypadku wszczęcia
postępowania w sprawie wydania decyzji określającej
warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania.
§
2. Zawieszenie
terminu przedawnienia, o którym mowa w § 1, następuje
z dniem złożenia wniosku o wydanie decyzji określającej
warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania i trwa
do dnia następującego po dniu wydania ostatecznej decyzji
określającej warunki cofnięcia skutków unikania
opodatkowania lub innego aktu kończącego postępowanie
w tej sprawie, a w przypadku wniesienia skargi do sądu
administracyjnego na tę decyzję lub akt - do dnia
następującego po dniu doręczenia organowi podatkowemu
odpisu orzeczenia sądu administracyjnego ze stwierdzeniem jego
prawomocności.
Art.
71. [Odpowiednie stosowanie]
Przepisy
art. 70, art. 70a, art. 70c i art. 70e stosuje się odpowiednio
do:
1)
należności płatników lub inkasentów;
2)
zaległości, o których mowa w art. 52 i art. 52a, z
tym że bieg terminu przedawnienia liczy się od końca
roku kalendarzowego, w którym organ podatkowy dokonał
zwrotu lub zaliczenia nienależnej kwoty lub płatnik pobrał
nienależne wynagrodzenie.
Rozdział
9
Nadpłata
Art.
72. [Nadpłata podatku]
§
1. Za
nadpłatę uważa się kwotę:
1)
nadpłaconego lub nienależnie zapłaconego podatku;
2)
podatku pobraną przez płatnika nienależnie lub w
wysokości większej od należnej;
3)
zobowiązania zapłaconego przez płatnika lub inkasenta,
jeżeli w decyzji, o której mowa w art. 30 § 4,
określono je nienależnie lub w wysokości większej
od należnej;
4)
zobowiązania zapłaconego przez osobę trzecią lub
spadkobiercę, jeżeli w decyzji o ich odpowiedzialności
podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość
zobowiązania podatkowego spadkodawcy określono je
nienależnie lub w wysokości większej od należnej.
§
1a. Na
równi z nadpłatą traktuje się kwotę
stanowiącą różnicę określoną
zgodnie z art.
27f ust. 8-10
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, wykazaną w zeznaniu, o którym mowa w art.
45 ust. 1
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, lub wynikającą z decyzji.
§
1b. Na
równi z nadpłatą traktuje się kwotę
przysługującą podatnikowi na podstawie art.
26ea ust. 1
i 2
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz kwotę przysługującą podatnikowi
na podstawie art.
18da ust. 1
i 2
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych, wykazaną w zeznaniu lub wynikającą z
decyzji.
§
2. Na
równi z nadpłatą traktuje się:
1)
część wpłaty, która została zaliczona
na poczet odsetek za zwłokę, jeżeli wpłata ta
dotyczyła zaległości podatkowej;
2)
nienależnie zapłacone:
a)
zaległości, o których mowa w art. 52 oraz art. 52a,
b)
odsetki za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek
na podatek,
c)
opłatę prolongacyjną.
Art.
73. [Powstanie nadpłaty podatku]
§
1. Nadpłata
powstaje, z zastrzeżeniem § 2, z dniem:
1)
zapłaty przez podatnika podatku nienależnego lub w
wysokości większej od należnej;
2)
pobrania przez płatnika podatku nienależnego lub w
wysokości większej od należnej;
3)
zapłaty przez płatnika lub inkasenta należności
wynikającej z decyzji o jego odpowiedzialności podatkowej,
jeżeli należność ta została określona
nienależnie lub w wysokości większej od należnej;
4)
wpłacenia przez płatnika lub inkasenta podatku w wysokości
większej od wysokości pobranego podatku;
5)
zapłaty przez osobę trzecią lub spadkobiercę
należności wynikającej z decyzji o odpowiedzialności
podatkowej lub decyzji ustalającej wysokość
zobowiązania podatkowego spadkodawcy, jeżeli należność
ta została określona nienależnie lub w wysokości
większej od należnej.
6)
(uchylony).
§
2. Nadpłata
powstaje z dniem złożenia:
1)
zeznania rocznego - dla podatników podatku dochodowego;
1a)
złożenia deklaracji rocznej - dla podatników
specjalnego podatku węglowodorowego;
2)
deklaracji podatku akcyzowego - dla podatników podatku
akcyzowego;
3)
deklaracji o wpłatach z zysku za rok obrotowy - dla
jednoosobowych spółek Skarbu Państwa i
przedsiębiorstw państwowych;
4)
(uchylony).
Art.
74. [Nadpłata podatku powstała wskutek orzeczenia
Trybunału Konstytucyjnego lub Europejskiego Trybunału
Sprawiedliwości]
Jeżeli
nadpłata powstała w wyniku orzeczenia Trybunału
Konstytucyjnego lub orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości
Unii Europejskiej, a podatnik, którego zobowiązanie
podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 § 1
pkt 1:
1)
złożył jedną z deklaracji, o których mowa
w art. 73 § 2, lub inną deklarację, z której
wynika wysokość zobowiązania podatkowego - wysokość
nadpłaty określa podatnik we wniosku o jej zwrot, składając
równocześnie skorygowaną deklarację;
2)
został rozliczony przez płatnika - wysokość
nadpłaty określa podatnik we wniosku o jej zwrot, składając
równocześnie zeznanie (deklarację), o którym
mowa w art. 73 § 2 pkt 1;
3)
nie był obowiązany do składania deklaracji - wysokość
nadpłaty określa podatnik we wniosku o jej zwrot.
Art.
74a. [Określenie nadpłaty przez organ podatkowy]
W
przypadkach niewymienionych w art. 73 § 2 i art. 74 wysokość
nadpłaty określa organ podatkowy.
Art.
75. [Wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku]
§
1. Jeżeli
podatnik kwestionuje zasadność pobrania przez płatnika
podatku albo wysokość pobranego podatku, może złożyć
wniosek o stwierdzenie nadpłaty podatku.
§
2. Uprawnienie
do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty
przysługuje podatnikom, płatnikom i inkasentom oraz osobom,
które były wspólnikami spółki cywilnej
w momencie rozwiązania spółki w zakresie zobowiązań
spółki. Płatnik lub inkasent jest uprawniony do
złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty, jeżeli
wpłacony podatek nie został pobrany od podatnika.
§
2a. Uprawnienie
do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty
przysługuje spółkom, które tworzyły
podatkową grupę kapitałową w rozumieniu przepisów
o podatku dochodowym od osób prawnych, w momencie utraty przez
grupę statusu podatnika w zakresie zobowiązań tej
grupy.
§
3. Jeżeli
z przepisów prawa podatkowego wynika obowiązek złożenia
zeznania (deklaracji), to podatnik, płatnik lub inkasent
równocześnie z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty
jest obowiązany złożyć skorygowane zeznanie
(deklarację).
§
3a. Osoba,
która była wspólnikiem spółki cywilnej
w momencie rozwiązania spółki, jest obowiązana
złożyć równocześnie z wnioskiem o
stwierdzenie nadpłaty skorygowane zeznanie (deklarację) w
zakresie zobowiązań spółki oraz umowę
spółki aktualną na dzień rozwiązania
spółki.
§
4. Jeżeli
prawidłowość skorygowanego zeznania (deklaracji) nie
budzi wątpliwości, organ podatkowy zwraca nadpłatę
bez wydawania decyzji stwierdzającej nadpłatę. W takim
przypadku korekta wywołuje skutki prawne.
§
4a. W
decyzji stwierdzającej nadpłatę organ podatkowy
określa wysokość zobowiązania podatkowego w
prawidłowej wysokości w takim zakresie, w jakim powstanie
nadpłaty jest związane ze zmianą wysokości
zobowiązania podatkowego. W zakresie, w jakim wniosek jest
niezasadny, organ odmawia stwierdzenia nadpłaty.
§
4b. Przepis
§ 4a nie ogranicza możliwości wydania decyzji w trybie
art. 21 § 3, o czym informuje się adresata w decyzji
stwierdzającej nadpłatę.
§
5. Jeżeli
zwrotu nadpłaty w trybie, o którym mowa w § 4,
dokonano nienależnie lub w wysokości wyższej od
należnej, w zakresie nadpłaty będącej przedmiotem
wniosku nie wszczyna się postępowania w sprawach o
przestępstwa i wykroczenia skarbowe.
§
5a. Zwrotu
nadpłaty osobom, które były wspólnikami
spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki,
dokonuje się w proporcjach wynikających z prawa do udziału
w zysku określonego w umowie spółki. Jeżeli z
dołączonej umowy nie wynikają te udziały w zysku,
przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są
równe.
§
6. Przepisu
§ 2 nie stosuje się, jeżeli ustawy podatkowe
przewidują inny tryb zwrotu podatku.
§
7. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, właściwość
miejscową organów podatkowych w sprawach, o których
mowa w § 1, uwzględniając w szczególności
rodzaj podatku i przypadki poboru podatku przez płatnika.
Art.
76. [Zaliczenie nadpłaty, zwrot nadpłaty podatku]
§
1. Nadpłaty
wraz z ich oprocentowaniem podlegają zaliczeniu z urzędu na
poczet zaległości podatkowych wraz z odsetkami za zwłokę,
odsetek za zwłokę od nieuregulowanych w terminie zaliczek
na podatek, kosztów upomnienia oraz bieżących
zobowiązań podatkowych, a w razie ich braku podlegają
zwrotowi z urzędu, chyba że podatnik złoży
wniosek o zaliczenie nadpłaty w całości lub w części
na poczet przyszłych zobowiązań podatkowych.
§
2. (uchylony).
§
2a. W
razie zajęcia wierzytelności z tytułu nadpłaty
podatku jej zaliczenie na poczet zaległości podatkowych
wraz z odsetkami za zwłokę, odsetek za zwłokę
określonych w decyzji, o której mowa w art. 53a, oraz
bieżących zobowiązań podatkowych ma pierwszeństwo
przed realizacją zajęcia.
§
3. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do zaliczania nadpłaty:
1)
płatnika lub inkasenta na poczet jego zaległości
podatkowych, bieżących zobowiązań podatkowych lub
zobowiązań powstałych w związku z wykonywaniem
obowiązków płatnika lub inkasenta;
2)
spółki cywilnej na poczet zobowiązań wspólników
lub byłych wspólników tej spółki, z
tym że w przypadku istniejącej spółki wymaga to
zgody wszystkich wspólników.
§
4. (uchylony).
Art.
76a. [Chwila zaliczenia nadpłaty podatku]
§
1. W
sprawach zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych oraz
bieżących zobowiązań podatkowych wydaje się
postanowienie, na które służy zażalenie. W
przypadku zaliczenia nadpłaty na poczet zaległości
podatkowych przepisy art. 55 § 2 i art. 62 § 1 stosuje się
odpowiednio.
§
2. Zaliczenie
nadpłaty na poczet zaległości podatkowych następuje
z dniem:
1)
powstania nadpłaty - w przypadkach, o których mowa w art.
73 § 1 pkt 1-3 i 5 oraz § 2;
2)
złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Art.
76b. [Zwrot podatku]
§
1. Przepisy
art. 76, art. 76a, art. 77b, art. 79 i art. 80 stosuje się
odpowiednio do zwrotu podatku. Zaliczenie, o którym mowa w
art. 76a § 2 pkt 1, następuje odpowiednio z dniem złożenia
deklaracji wykazującej zwrot podatku lub korekty takiej
deklaracji.
§
2. W
przypadku złożenia przez podatnika upoważnienia organu
podatkowego na podstawie przepisów o podatku od towarów
i usług, zwrot podatku wraz z oprocentowaniem może być
przekazany, w całości lub w części, na wskazany
rachunek banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej, jako zabezpieczenie kredytu
udzielanego przez ten bank lub przez tę kasę, jeżeli w
dniu złożenia deklaracji wykazującej zwrot podatku, w
stosunku do podatnika nie jest prowadzone postępowanie mające
na celu ustalenie lub określenie wysokości zobowiązań
podatkowych.
§
3. Przekazanie
zwrotu podatku wraz z oprocentowaniem bankowi lub spółdzielczej
kasie oszczędnościowo-kredytowej traktuje się na równi
z przekazaniem zwrotu na rachunek podatnika.
§
4. Przekazanie
bankowi lub spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej zwrotu podatku wraz z
oprocentowaniem ma pierwszeństwo przed:
1)
zaliczeniem tego zwrotu na poczet zaległości podatkowych i
bieżących zobowiązań podatkowych ujawnionych po
złożeniu deklaracji wykazującej zwrot podatku;
2)
realizacją zajęcia wierzytelności z tytułu zwrotu
podatku w postępowaniu egzekucyjnym, otrzymanego przez organ
podatkowy po dniu złożenia deklaracji wykazującej
zwrot.
Art.
76c. [Zwrot nadpłaty wynikającej z zaliczek na
podatek]
Nadpłatę
wynikającą z zaliczek na podatek zwraca się po
zakończeniu okresu, za który rozlicza się podatek.
Jeżeli jednak nadpłata wynika z decyzji stwierdzającej
nadpłatę, wydanej w związku z art. 75 § 1, zwrot
nadpłaty następuje w terminie 30 dni od dnia wydania tej
decyzji.
Art.
77. [Termin zwrotu nadpłaty podatku]
§
1. Nadpłata
podlega zwrotowi w terminie:
1)
30 dni od dnia wydania nowej decyzji - jeżeli nadpłata
powstała w związku z uchyleniem albo stwierdzeniem
nieważności decyzji;
2)
30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę
lub określającej wysokość nadpłaty;
3)
30 dni od dnia wydania decyzji o zmianie, uchyleniu albo stwierdzeniu
nieważności decyzji - jeżeli w związku z
uchyleniem albo stwierdzeniem nieważności decyzji nie
wystąpi obowiązek wydania nowej decyzji;
4)
30 dni od dnia złożenia wniosku, o którym mowa w
art. 74;
4a)
30 dni od dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału
Konstytucyjnego lub publikacji sentencji orzeczenia Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej w Dzienniku Urzędowym
Unii Europejskiej lub od dnia, w którym uchylono lub zmieniono
w całości lub w części akt normatywny, jeżeli
wniosek, o którym mowa w art. 74, został złożony
przed terminem wejścia w życie orzeczenia Trybunału
Konstytucyjnego lub publikacji sentencji orzeczenia Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej w Dzienniku Urzędowym
Unii Europejskiej;
5)
3 miesięcy od dnia złożenia zeznania lub deklaracji, o
których mowa w art. 73 § 2 pkt 1-3, z zastrzeżeniem
pkt 5a i § 2;
5a)
45 dni od dnia złożenia za pomocą środków
komunikacji elektronicznej zeznania, o którym mowa w art. 73 §
2 pkt 1, przez podatników podatku dochodowego od osób
fizycznych, z zastrzeżeniem § 2;
6)
2 miesięcy od dnia złożenia wniosku o stwierdzenie
nadpłaty wraz ze:
a)
skorygowanym zeznaniem (deklaracją) - w przypadkach, o których
mowa w art. 75 § 3,
b)
skorygowanym zeznaniem (deklaracją) i z umową spółki
aktualną na dzień rozwiązania spółki - w
przypadku, o którym mowa w art. 75 § 3a
-
lecz nie wcześniej niż w terminie 3 miesięcy od dnia
złożenia zeznania lub deklaracji, o których mowa w
art. 73 § 2, albo 45 dni od dnia złożenia za pomocą
środków komunikacji elektronicznej zeznania, o którym
mowa w art. 73 § 2 pkt 1, przez podatników podatku
dochodowego od osób fizycznych;
7)
(uchylony).
§
2. Nadpłata
wynikająca ze skorygowanej deklaracji podlega zwrotowi w
terminie:
1)
45 dni od dnia jej skorygowania - w przypadku skorygowania za pomocą
środków komunikacji elektronicznej zeznania, o którym
mowa w art. 73 § 2 pkt 1, przez podatnika podatku dochodowego od
osób fizycznych;
2)
3 miesięcy od dnia upływu terminu do wniesienia sprzeciwu,
o którym mowa w art. 274 § 3 - w przypadku skorygowania
zeznania w trybie określonym w art. 274 § 1 pkt 1;
3)
3 miesięcy od dnia jej skorygowania - w innych przypadkach niż
określone w pkt 1 i 2.
§
3. (uchylony).
§
4. W
przypadku niewydania nowej decyzji w terminie 3 miesięcy od dnia
uchylenia albo stwierdzenia nieważności przez organ
podatkowy lub od dnia doręczenia organowi podatkowemu odpisu
orzeczenia sądu administracyjnego ze stwierdzeniem jego
prawomocności, uchylającego decyzję albo
stwierdzającego jej nieważność, nadpłata
stanowiąca kwotę wpłaconą na podstawie decyzji
uchylonej albo decyzji, której nieważność
stwierdzono, podlega zwrotowi bez zbędnej zwłoki.
Art.
77a. [Zwrot nadwyżki wpłaconych kwot zaliczek na
podatek]
Organ
podatkowy może, na wniosek podatnika, w przypadkach
uzasadnionych jego ważnym interesem, dokonać zwrotu
nadwyżki wpłaconych kwot zaliczek na podatek dochodowy.
Art.
77b. [Forma zwrotu nadpłaty podatku]
§
1. Zwrot
nadpłaty następuje:
1)
w przypadku gdy podatnik, płatnik lub inkasent jest obowiązany
do posiadania rachunku bankowego lub rachunku w spółdzielczej
kasie oszczędnościowo-kredytowej, wyłącznie na
ten rachunek wskazany przez podatnika, płatnika lub inkasenta;
2)
w przypadku gdy podatnik, płatnik lub inkasent nie jest
obowiązany do posiadania rachunku bankowego lub rachunku w
spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej,
na wskazany rachunek bankowy lub rachunek w spółdzielczej
kasie oszczędnościowo-kredytowej podatnika, płatnika
lub inkasenta albo przekazem pocztowym, chyba że podatnik,
płatnik lub inkasent zażądają zwrotu nadpłaty
w kasie.
§
2. Za
dzień zwrotu nadpłaty uważa się dzień:
1)
obciążenia rachunku bankowego organu podatkowego na
podstawie polecenia przelewu;
2)
nadania przekazu pocztowego;
3)
wypłacenia kwoty nadpłaty przez organ podatkowy lub
postawienia nadpłaty do dyspozycji podatnika w kasie.
§
3. Nadpłata,
której wysokość nie przekracza dwukrotności
kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym, jeżeli
nie wskazano rachunku, na który ma zostać zwrócona,
podlega zwrotowi w kasie.
§
4. Nadpłata
zwracana przekazem pocztowym jest pomniejszana o koszty jej zwrotu.
§
5. Przepisy
§ 1-4 stosuje się odpowiednio do:
1)
następców prawnych i osób trzecich;
2)
osób, które były wspólnikami spółki
cywilnej w chwili rozwiązania spółki;
3)
spółek, które tworzyły podatkową grupę
kapitałową w rozumieniu przepisów
o podatku dochodowym od osób prawnych w chwili utraty przez tę
podatkową grupę kapitałową statusu podatnika.
Art.
77c. [Pomniejszenie nadpłaty podatku]
§
1. Nadpłata
wynikająca z korekty zeznania w podatku dochodowym od osób
fizycznych jest pomniejszana o kwotę odpowiadającą
nadwyżce kwoty przekazanej na rzecz organizacji pożytku
publicznego zgodnie z wnioskiem podatnika, o którym mowa w
odrębnych przepisach, ponad zaokrągloną do pełnych
dziesiątek groszy w dół kwotę 1% podatku
należnego wynikającego z tej korekty.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do nadpłat wynikających
z decyzji.
Art.
78. [Oprocentowanie nadpłaty podatku]
§
1. Nadpłaty
podlegają oprocentowaniu w wysokości równej
wysokości odsetek za zwłokę, o których mowa w
art. 56 § 1, pobieranych od zaległości podatkowych.
§
2. Nadpłaty,
których wysokość nie przekracza dwukrotności
kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym, nie
podlegają oprocentowaniu.
§
3. Oprocentowanie
przysługuje:
1)
w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 1 i 3 - od dnia
powstania nadpłaty, a jeżeli organ podatkowy nie przyczynił
się do powstania przesłanki zmiany lub uchylenia decyzji, a
nadpłata nie została zwrócona w terminie - od dnia
wydania decyzji o zmianie lub uchyleniu decyzji;
2)
(uchylony);
3)
w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 2 i pkt 6 - od
dnia złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty wraz ze
skorygowanym zeznaniem (deklaracją):
a)
jeżeli nadpłata nie została zwrócona w terminie
30 dni od dnia wydania decyzji stwierdzającej nadpłatę,
b)
jeżeli decyzja stwierdzająca nadpłatę nie została
wydana w terminie 2 miesięcy od dnia złożenia wniosku
o stwierdzenie nadpłaty, chyba że do opóźnienia
w wydaniu decyzji przyczynił się podatnik, płatnik lub
inkasent,
c)
jeżeli nadpłata nie została zwrócona w
terminie, o którym mowa w art. 77 § 1 pkt 6, chyba że
do opóźnienia w zwrocie nadpłaty przyczynił się
podatnik, płatnik lub inkasent;
4)
w przypadku przewidzianym w art. 77 § 1 pkt 5 i § 2 pkt 2 i
3 - od dnia powstania nadpłaty, jeżeli nadpłata nie
została zwrócona w terminie 3 miesięcy od dnia
złożenia zeznania lub deklaracji, o których mowa w
art. 73 § 2 pkt 1-3, lub od dnia skorygowania zeznania lub
deklaracji w trybie art. 274 lub art. 274a;
4a)
w przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 5a i § 2 pkt
1 - od dnia powstania nadpłaty, jeżeli nadpłata nie
została zwrócona w terminie 45 dni od dnia złożenia
zeznania, o którym mowa w art. 73 § 2 pkt 1, lub od dnia
skorygowania zeznania w trybie art. 274 lub art. 274a.
5)
(uchylony).
§
4. Oprocentowanie
z tytułu nadpłaty przysługuje do dnia zwrotu nadpłaty,
zaliczenia jej na poczet zaległych lub bieżących
zobowiązań podatkowych lub dnia złożenia wniosku
o zaliczenie nadpłaty na poczet przyszłych zobowiązań
podatkowych, z zastrzeżeniem § 5 pkt 2.
§
5. W
przypadkach przewidzianych w art. 77 § 1 pkt 4 i 4a
oprocentowanie przysługuje za okres:
1)
od dnia powstania nadpłaty do dnia jej zwrotu - pod warunkiem
złożenia przez podatnika wniosku o zwrot nadpłaty
przed terminem albo w terminie 30 dni od dnia wejścia w życie
orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji sentencji
orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej w
Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej lub od dnia, w którym
uchylono lub zmieniono w całości lub w części akt
normatywny;
2)
od dnia powstania nadpłaty do 30 dnia od dnia wejścia w
życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji
sentencji orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii
Europejskiej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej lub od
dnia, w którym uchylono lub zmieniono w całości lub
w części akt normatywny - jeżeli wniosek o zwrot
nadpłaty został złożony po upływie 30 dni od
dnia wejścia w życie orzeczenia Trybunału
Konstytucyjnego lub publikacji sentencji orzeczenia Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej w Dzienniku Urzędowym
Unii Europejskiej lub od dnia, w którym uchylono lub zmieniono
w całości lub w części ten akt.
Art.
78a. [Proporcjonalne zaliczenie zwróconej kwoty podatku]
Jeżeli
kwota dokonanego zwrotu podatku nie pokrywa kwoty nadpłaty wraz
z jej oprocentowaniem, zwróconą kwotę zalicza się
proporcjonalnie na poczet kwoty nadpłaty oraz kwoty jej
oprocentowania w takim stosunku, w jakim w dniu zwrotu pozostaje
kwota nadpłaty do kwoty oprocentowania.
Art.
79. [Zakaz wszczęcia postępowania w sprawie
stwierdzenia nadpłaty podatku]
§
1. Postępowanie
w sprawie stwierdzenia nadpłaty nie może zostać
wszczęte w czasie trwania postępowania podatkowego,
kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej - w zakresie
zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie
lub kontrola. W razie wszczęcia z urzędu postępowania
podatkowego w sprawie, w której został złożony
wniosek o stwierdzenie nadpłaty, żądanie zawarte we
wniosku o stwierdzenie nadpłaty podlega rozpatrzeniu w tym
postępowaniu.
§
2. Prawo
do złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty oraz
wniosku o zwrot nadpłaty wygasa po upływie terminu
przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba że ustawy
podatkowe przewidują inny tryb zwrotu podatku.
§
3. Decyzję
w sprawie stwierdzenia nadpłaty na wniosek złożony
przed upływem terminu przedawnienia można wydać także
po upływie tego terminu.
§
4. Wniosek
o stwierdzenie nadpłaty można złożyć po
upływie terminu przedawnienia, jeżeli istnienie nadpłaty
wynika z porozumienia zawartego w trybie procedury wzajemnego
porozumiewania na podstawie ratyfikowanych umów o unikaniu
podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów
międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita
Polska. Przepis § 3 stosuje się odpowiednio.
Art.
80. [Wygaśnięcie prawa do zwrotu nadpłaty
podatku]
§
1. Prawo
do zwrotu nadpłaty podatku wygasa po upływie 5 lat, licząc
od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął
termin jej zwrotu.
§
2. Po
upływie terminu określonego w § 1 wygasa również
prawo do złożenia wniosku o zaliczenie nadpłaty na
poczet przyszłych zobowiązań podatkowych oraz
możliwość zaliczenia nadpłaty na poczet zaległych
oraz bieżących zobowiązań podatkowych.
§
3. Złożenie
wniosku o stwierdzenie nadpłaty, zwrot nadpłaty lub
zaliczenie jej na poczet przyszłych zobowiązań
podatkowych przerywa bieg terminu do zwrotu nadpłaty.
Rozdział
9a
Podpisywanie
deklaracji
Art.
80a. [Podpisanie deklaracji podatkowej przez pełnomocnika]
§
1. Jeżeli
odrębne ustawy nie stanowią inaczej, deklaracja, w tym
deklaracja składana za pomocą środków
komunikacji elektronicznej, może być podpisana także
przez pełnomocnika podatnika, płatnika lub inkasenta.
§
2. Pełnomocnictwo
do podpisywania deklaracji oraz zawiadomienie o odwołaniu tego
pełnomocnictwa składa się organowi podatkowemu
właściwemu w sprawach podatku, którego dana
deklaracja dotyczy.
§
2a. Pełnomocnictwo
do podpisywania deklaracji składanej za pomocą środków
komunikacji elektronicznej oraz zawiadomienie o odwołaniu tego
pełnomocnictwa podatnik, płatnik lub inkasent składa
naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu w sprawach
ewidencji podatników i płatników.
§
2b. Pełnomocnictwo
do podpisywania deklaracji oraz zawiadomienie o odwołaniu tego
pełnomocnictwa może być złożone w formie
dokumentu elektronicznego.
§
2c. Pełnomocnictwo
do podpisywania deklaracji oraz zawiadomienie o odwołaniu tego
pełnomocnictwa składane w formie dokumentu elektronicznego
podatnik, płatnik lub inkasent składa do Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej.
§
3. Jeżeli
przepisy prawa podatkowego wymagają podpisania deklaracji przez
więcej niż jedną osobę, pełnomocnictwo do
podpisania tej deklaracji jest skuteczne, jeżeli udzieliły
go wszystkie osoby.
§
4. W
kwestiach dotyczących pełnomocnictwa do podpisywania
deklaracji stosuje się odpowiednio przepisy dotyczące
pełnomocnictwa w postępowaniu podatkowym.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wzory pełnomocnictw do
podpisywania deklaracji i wzory zawiadomienia o zmianie lub odwołaniu
tych pełnomocnictw, uwzględniając zakres
pełnomocnictwa i dane identyfikujące podatnika, płatnika
lub inkasenta oraz pełnomocnika, a także mając na celu
uproszczenie zgłaszania pełnomocnictwa oraz pewność
ustalenia zakresu działania pełnomocnika.
Art.
80b. [Skutki udzielenia pełnomocnictwa do podpisywania
deklaracji podatkowej]
Jeżeli
odrębne ustawy nie stanowią inaczej, podpisanie deklaracji
przez pełnomocnika zwalnia podatnika, płatnika lub
inkasenta z obowiązku podpisania deklaracji.
Rozdział
10
Korekta
deklaracji
Art.
81. [Skorygowanie deklaracji podatkowej]
§
1. Jeżeli
odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, płatnicy
i inkasenci mogą skorygować uprzednio złożoną
deklarację.
§
1a. Osoba,
która była wspólnikiem spółki cywilnej
w chwili rozwiązania spółki, może skorygować
uprzednio złożoną deklarację w zakresie wskazanym
w art. 75 § 3a.
§
2. Skorygowanie
deklaracji następuje przez złożenie korygującej
deklaracji.
§
3. (uchylony).
Art.
81a.
(uchylony).
Art.
81b. [Zawieszenie uprawnienia do skorygowania deklaracji
podatkowej]
§
1. Uprawnienie
do skorygowania deklaracji:
1)
ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub
kontroli podatkowej - w zakresie objętym tym postępowaniem
lub kontrolą;
2)
przysługuje nadal po zakończeniu:
a)
kontroli podatkowej,
b)
postępowania podatkowego - w zakresie nieobjętym decyzją
określającą wysokość zobowiązania
podatkowego.
§
1a. Prawo
do skorygowania deklaracji oraz cofnięcia skutków
unikania opodatkowania przysługuje podatnikowi lub płatnikowi
jednokrotnie, z zastrzeżeniem art. 200 § 4, w toku
postępowania podatkowego, o którym mowa w art. 119g,
przed wydaniem decyzji w pierwszej instancji, w terminie 14 dni od
dnia doręczenia zawiadomienia o wyznaczeniu terminu, o którym
mowa w art. 200 § 3, na zasadach określonych w tym
zawiadomieniu. Ponowne skorygowanie deklaracji po zakończeniu
postępowania podatkowego nie wywołuje skutków
prawnych w zakresie, w jakim wcześniej dokonana korekta
przewidywała cofnięcie skutków unikania
opodatkowania.
§
1b. W
przypadku, o którym mowa w § 1a, złożona
korekta nie wywołuje skutków prawnych w zakresie
cofnięcia skutków unikania opodatkowania, jeżeli
tylko częściowo uwzględnia ocenę prawną
związaną z unikaniem opodatkowania, zawartą w
zawiadomieniu, o którym mowa w art. 200 § 3, lub nie
uwzględnia tej oceny w ogóle.
§
1c. Uprawnienie,
o którym mowa w § 1a, nie przysługuje, jeżeli:
1)
postępowanie podatkowe prowadzone jest w wyniku uchylenia przez
organ odwoławczy lub sąd administracyjny decyzji organu
podatkowego wydanej w pierwszej instancji;
2)
nie upłynęło 10 lat od końca roku kalendarzowego,
w którym podatnikowi lub płatnikowi doręczono
ostateczną decyzję wydaną z zastosowaniem przepisu
art. 119a § 1 lub 7 albo środków ograniczających
umowne korzyści.
§
1d. Organ
podatkowy informuje w ciągu 3 dni roboczych Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej o złożeniu zgodnie z § 1a
korygującej deklaracji.
§
1e. W
przypadku cofnięcia skutków unikania opodatkowania na
podstawie § 1a przepisy art. 119j stosuje się odpowiednio.
§
1f. Korektę,
o której mowa w § 1a, składa się wraz z
uzasadnieniem przyczyn korekty.
§
2. Korekta
złożona w przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1,
nie wywołuje skutków prawnych. Organ podatkowy zawiadamia
pisemnie składającego korektę o jej bezskuteczności.
§
2a. Korekta
złożona wraz z wnioskiem o stwierdzenie nadpłaty nie
wywołuje skutków prawnych w razie odmowy stwierdzenia
nadpłaty w całości lub w części oraz w razie
umorzenia postępowania w związku z wycofaniem wniosku. W
uzasadnieniu wydanej decyzji organ podatkowy wskazuje bezskuteczność
takiej korekty.
§
3. (uchylony).
Art.
81c.
(uchylony).
Rozdział
11
Informacje
podatkowe
Art.
82. [Obowiązek udzielania informacji podatkowej]
§
1. Osoby
prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność
gospodarczą są obowiązane do sporządzania i
przekazywania informacji:
1)
na pisemne żądanie organu podatkowego - o zdarzeniach
wynikających ze stosunków cywilnoprawnych albo z prawa
pracy, mogących mieć wpływ na powstanie obowiązku
podatkowego lub wysokość zobowiązania podatkowego osób
lub jednostek, z którymi zawarto umowę;
2)
bez wezwania przez organ podatkowy - o umowach zawartych z
nierezydentami w rozumieniu przepisów
prawa dewizowego;
3)
w zakresie i na zasadach określonych w odrębnych ustawach.
§
1a. (uchylony).
§
1b. Osoby
prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne, prowadzące księgi podatkowe
przy użyciu programów komputerowych, są obowiązane,
bez wezwania organu podatkowego, do przekazywania, za pomocą
środków komunikacji elektronicznej, Szefowi Krajowej
Administracji Skarbowej informacji o prowadzonej ewidencji, o której
mowa w art.
109 ust. 3
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o
której mowa w art. 193a § 2, na zasadach dotyczących
przesyłania ksiąg podatkowych lub ich części
określonych w przepisach wydanych na podstawie art. 193a §
3, za okresy miesięczne w terminie do 25. dnia miesiąca
następującego po każdym kolejnym miesiącu,
wskazując miesiąc, którego ta informacja dotyczy.
§
2. (uchylony).
§
2a. Jednostki
organizacyjne Zakładu Ubezpieczeń Społecznych na
pisemne żądanie naczelnika urzędu skarbowego lub
naczelnika urzędu celno-skarbowego obowiązane są do
sporządzenia i przekazania informacji o składkach płatnika
i ubezpieczonego.
§
2b. (uchylony).
§
2c. (uchylony).
§
2d. Informacje,
o których mowa w § 1b, udostępniane są organom
Krajowej Administracji Skarbowej do realizacji celów i zadań
ustawowych.
§
3. (uchylony).
§
4. (uchylony).
§
5. Organ
podatkowy określa zakres żądanych informacji, o
których mowa w § 1 pkt 1 i § 2a, oraz termin ich
przekazania.
§
6. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia:
1)
przypadki oraz zakres informacji, o których mowa w § 1
pkt 2, a także szczegółowe zasady, termin oraz tryb
ich sporządzania i przekazywania, ze szczególnym
uwzględnieniem powiązań kapitałowych oraz
nadzorczych pomiędzy rezydentami i nierezydentami w rozumieniu
przepisów
prawa dewizowego oraz posiadania przez nierezydentów
przedsiębiorstw, oddziałów i przedstawicielstw na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2)
organy administracji rządowej lub samorządowej obowiązane
do przekazywania informacji podatkowych bez wezwania przez organ
podatkowy, zakres tych informacji, a także tryb ich sporządzania
oraz terminy przekazywania.
§
7. (uchylony).
§
8. (uchylony).
Art.
82a. [Obowiązek informowania o wynagrodzeniu wypłacanym
nierezydentowi]
§
1. Osoby
prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości
prawnej oraz osoby fizyczne prowadzące działalność
gospodarczą obowiązane są do gromadzenia, sporządzania
i przekazywania, bez wezwania przez organ podatkowy, informacji o
wynagrodzeniach za świadczone na ich rzecz usługi
(wykonywaną pracę), wypłacanych przez podmiot będący
nierezydentem osobom fizycznym będącym nierezydentami w
rozumieniu przepisów
prawa dewizowego, świadczącym te usługi (wykonującym
pracę), jeżeli:
1)
w związku z umowami
o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz innymi ratyfikowanymi
umowami międzynarodowymi, których stroną jest
Rzeczpospolita Polska, może to mieć wpływ na powstanie
obowiązku podatkowego lub wysokość zobowiązania
podatkowego osób otrzymujących wynagrodzenie;
2)
podmiot będący nierezydentem bezpośrednio lub
pośrednio bierze udział w zarządzaniu lub kontroli
podmiotu, którego dotyczy obowiązek informacyjny, albo
posiada udział w kapitale tego podmiotu uprawniający do co
najmniej 25% wszystkich praw głosu.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, zakres informacji, o których
mowa w § 1, a także szczegółowe zasady, termin
oraz tryb ich sporządzania, ze szczególnym uwzględnieniem
czasu pobytu nierezydenta w kraju, danych identyfikujących
nierezydenta i podmiot wypłacający nierezydentowi
wynagrodzenie, wysokość wynagrodzenia, formy i termin jego
wypłaty.
Art.
82b. [Współpraca organów administracji
rządowej i samorządowej z organami podatkowymi]
§
1. Organy
administracji rządowej i samorządowej oraz państwowe i
samorządowe jednostki organizacyjne są obowiązane
współdziałać, nieodpłatnie udostępniać
informacje w sprawach indywidualnych oraz udzielać pomocy
organom podatkowym przy wykonywaniu zadań określonych w
ustawie.
§
2. Przy
wykonywaniu swoich zadań organy podatkowe są uprawnione do
nieodpłatnego korzystania z informacji zgromadzonych w aktach
spraw, zbiorach danych, ewidencjach i rejestrach przez organy
administracji rządowej i samorządowej, sądy, państwowe
i samorządowe jednostki organizacyjne oraz państwowe osoby
prawne, w tym również z informacji zapisanych w postaci
elektronicznej, z zastrzeżeniem odrębnych przepisów.
Art.
83. [Zakres i termin przekazywania informacji podatkowej.
Delegacja ustawowa]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych w
porozumieniu z Ministrem Obrony Narodowej, ministrem właściwym
do spraw wewnętrznych oraz ministrem właściwym do
spraw administracji publicznej określi, w drodze rozporządzenia,
zakres i termin przekazywania informacji, o których mowa w
art. 82 § 1, przez organy lub jednostki podległe tym
ministrom, uwzględniając dane identyfikujące strony
zawartej umowy oraz tryb ich przekazywania zapewniający
szczególną ochronę informacji w nich zawartych.
Art.
84. [Obowiązek przekazywania informacji organom podatkowym
przez sądy, komorników i notariuszy]
§
1. Sądy,
komornicy sądowi oraz notariusze są obowiązani
sporządzać i przekazywać właściwym organom
podatkowym informacje wynikające ze zdarzeń prawnych, które
mogą spowodować powstanie zobowiązania podatkowego.
§
2. Minister
Sprawiedliwości, w porozumieniu z ministrem właściwym
do spraw finansów publicznych, określi, w drodze
rozporządzenia, rodzaje informacji, ich formę, z
uwzględnieniem formy wypisu aktu, zakres, terminy oraz sposób
przekazywania informacji przez sądy, komorników sądowych
i notariuszy.
Art.
85. [Grupy podmiotów obowiązane do składania
zeznań, wykazów, informacji lub deklaracji podatkowych.
Delegacja ustawowa]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może
określić, w drodze rozporządzenia, w zakresie
niezbędnym do kontroli prawidłowości wykonywania
obowiązków podatkowych oraz korzystania z uprawnień
przewidzianych w przepisach prawa podatkowego, grupy podmiotów
obowiązanych do składania zeznań, wykazów,
informacji lub deklaracji oraz ustalać zakres danych zawartych w
tych dokumentach, a także terminy ich składania i rodzaje
dokumentów, które powinny być do nich dołączone.
Art.
86. [Okres przechowywania ksiąg podatkowych]
§
1. Podatnicy
obowiązani do prowadzenia ksiąg podatkowych przechowują
księgi i związane z ich prowadzeniem dokumenty do czasu
upływu okresu przedawnienia zobowiązania podatkowego, chyba
że ustawy podatkowe stanowią inaczej.
§
2. W
razie likwidacji lub rozwiązania osoby prawnej lub jednostki
organizacyjnej niemającej osobowości prawnej podmiot
dokonujący jej likwidacji lub rozwiązania zawiadamia
pisemnie właściwy organ podatkowy, nie później
niż w ostatnim dniu istnienia tej osoby prawnej lub jednostki
organizacyjnej, o miejscu przechowywania ksiąg podatkowych oraz
dokumentów związanych z ich prowadzeniem.
Rozdział
11a
Informacje
o schematach podatkowych
Art.
86a. [Definicje legalne; spełnienie kryterium głównej
korzyści, transgranicznego, kwalifikowanego korzystającego;
ustalanie podmiotu powiązanego]
§
1. Ilekroć
w niniejszym rozdziale jest mowa o:
1)
innej szczególnej cesze rozpoznawczej - rozumie się przez
to właściwość uzgodnienia polegającą na
tym, że spełniony jest co najmniej jeden z poniższych
warunków:
a)
wpływ na część odroczoną podatku dochodowego
lub aktywa albo rezerwy z tytułu podatku odroczonego, wynikający
lub oczekiwany w związku z wykonaniem uzgodnienia u
korzystającego jest istotny dla danej jednostki w rozumieniu
przepisów o rachunkowości oraz przekracza w trakcie roku
kalendarzowego kwotę 5 000 000 zł,
b)
płatnik podatku dochodowego byłby zobowiązany do
pobrania podatku przekraczającego w trakcie roku kalendarzowego
kwotę 5 000 000 zł, jeżeli w odniesieniu do
wypłat należności wynikających lub oczekiwanych w
związku z wykonaniem uzgodnienia nie miałyby zastosowania
właściwe umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania
lub zwolnienia podatkowe,
c)
dochody (przychody) podatnika, o którym mowa w art.
3 ust. 2a
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub art.
3 ust. 2
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych, wynikające lub oczekiwane w związku z wykonaniem
uzgodnienia, przekraczają łącznie w trakcie roku
kalendarzowego kwotę 25 000 000 zł,
d)
różnica pomiędzy polskim podatkiem dochodowym, który
byłby należny w związku z wykonaniem uzgodnienia od
korzystającego nieposiadającego siedziby, zarządu ani
miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, gdyby
był on podatnikiem, o którym mowa w art.
3 ust. 1
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub art.
3 ust. 1
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych, a podlegającym faktycznej zapłacie podatkiem
dochodowym w państwie siedziby, zarządu lub miejsca
zamieszkania korzystającego w związku z wykonaniem
uzgodnienia, przekracza łącznie w trakcie roku
kalendarzowego kwotę 5 000 000 zł;
2)
instytucji finansowej - oznacza to instytucję finansową w
rozumieniu art.
24 ust. 1 pkt 8
ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z
innymi państwami (Dz. U. z 2019 r. poz. 648, 694 i 730) lub
instytucję finansową w rozumieniu art.
1 ust. 1 lit. g
umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
Stanów Zjednoczonych Ameryki w sprawie poprawy wypełniania
międzynarodowych obowiązków podatkowych oraz
wdrożenia ustawodawstwa FATCA, oraz towarzyszących
Uzgodnień Końcowych, podpisanych w Warszawie dnia 7
października 2014 r. (Dz. U. z 2015 r. poz. 1647 oraz z 2017 r.
poz. 158);
3)
korzystającym - rozumie się przez to osobę fizyczną,
osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
niemającą osobowości prawnej, której
udostępniane jest lub u której wdrażane jest
uzgodnienie, lub która jest przygotowana do wdrożenia
uzgodnienia lub dokonała czynności służącej
wdrożeniu takiego uzgodnienia;
4)
korzyści podatkowej - rozumie się przez to korzyść
podatkową w rozumieniu art. 3 pkt 18 lub:
a)
podwyższenie kwoty nadwyżki podatku naliczonego nad
należnym, w rozumieniu przepisów ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług, do
przeniesienia na następny okres rozliczeniowy,
b)
niepowstanie obowiązku lub odsunięcie w czasie powstania
obowiązku sporządzania i przekazywania informacji
podatkowych, w tym informacji o schematach podatkowych;
5)
NSP - rozumie się przez to numer schematu podatkowego;
6)
ogólnej cesze rozpoznawczej - rozumie się przez to
właściwość uzgodnienia polegającą na
tym, że spełniony jest co najmniej jeden z poniższych
warunków:
a)
promotor lub korzystający zobowiązali się do
zachowania w poufności wobec osób trzecich, w
szczególności wobec innych korzystających,
promotorów lub organów podatkowych, sposobu, w jaki
uzgodnienie pozwala na uzyskanie korzyści podatkowej,
b)
promotor uprawniony jest do otrzymania wynagrodzenia, którego
wysokość uzależniona jest od wysokości korzyści
podatkowej wynikającej z uzgodnienia,
c)
promotor uprawniony jest do otrzymania wynagrodzenia uzależnionego
od uzyskania korzyści podatkowej wynikającej z uzgodnienia
lub zobowiązał się do zwrotu wynagrodzenia lub jego
części, w przypadku gdy korzyść podatkowa nie
powstanie lub powstanie w wysokości niższej, niż
zakładano,
d)
dokonywane w ramach uzgodnienia czynności opierają się
na znacznie ujednoliconej dokumentacji albo przyjmują znacznie
ujednoliconą formę, które nie wymagają
istotnych zmian w celu wdrożenia schematu u więcej niż
jednego korzystającego,
e)
podejmowane są celowe czynności dotyczące nabycia
spółki przynoszącej straty, zaprzestania głównej
działalności takiej spółki i wykorzystywania
strat takiej spółki w celu zmniejszenia zobowiązań
podatkowych, w tym poprzez przeniesienie tych strat do podmiotu na
terytorium innego państwa lub przyspieszenie wykorzystania tych
strat,
f)
dochodzi do zmiany kwalifikacji dochodów (przychodów)
do innego źródła dochodów (przychodów)
lub zmiany zasad opodatkowania, których skutkiem jest
faktycznie niższe opodatkowanie, zwolnienie lub wyłączenie
z opodatkowania,
g)
czynności prowadzą do okrężnego obiegu środków
pieniężnych poprzez zaangażowanie podmiotów
pośredniczących niepełniących istotnych funkcji
gospodarczych, lub działań, które wzajemnie się
znoszą lub kompensują lub prowadzą do uzyskania stanu
identycznego lub zbliżonego do stanu istniejącego przed
dokonaniem tych czynności albo mają inne podobne cechy,
h)
obejmuje ono podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania
przychodów transgraniczne płatności pomiędzy
podmiotami powiązanymi, a w państwie miejsca zamieszkania,
siedziby lub zarządu odbiorcy:
– nie
nakłada się podatku dochodowego od osób prawnych lub
pobiera się podatek dochodowy od osób prawnych według
stawki zerowej lub stawki mniejszej niż 5%,
– płatności
te korzystają z całkowitego zwolnienia lub objęte są
preferencyjnymi zasadami opodatkowania,
i)
korzystający zobowiązał się, że w przypadku
wdrożenia uzgodnienia będzie współpracował
z promotorem, który udostępnił uzgodnienie, albo
zapłaci promotorowi wynagrodzenie lub odszkodowanie,
j)
promotor lub korzystający faktycznie respektują co najmniej
jedno z zobowiązań wskazanych w lit. b i c,
k)
na podstawie istniejących okoliczności należy przyjąć,
że rozsądnie działający promotor lub
korzystający, do których nie stosowałyby się
obowiązki przewidziane w przepisach niniejszego rozdziału,
chcieliby, żeby co najmniej jedno ze zobowiązań
wskazanych w lit. a-c było faktycznie respektowane;
7)
podmiocie powiązanym - rozumie się przez to podmiot
powiązany z innym podmiotem poprzez co najmniej jeden ze
sposobów określonych poniżej:
a)
osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej uczestniczy w zarządzaniu innym
podmiotem i wywiera znaczący wpływ na podmiot zarządzany,
b)
osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej uczestniczy w sprawowaniu kontroli nad innym
podmiotem poprzez udział kapitałowy, który uprawnia
do ponad 25% praw głosu,
c)
osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej posiada bezpośrednio lub pośrednio
udział w kapitale innego podmiotu w wysokości ponad 25%
kapitału, przy czym wysokość udziału pośredniego
ustala się, mnożąc wysokość udziału na
kolejnych poziomach, oraz uznaje się, że osoba posiadająca
ponad 50% praw głosu posiada 100% tych praw,
d)
osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej jest uprawniona do co najmniej 25% zysków
innego podmiotu;
8)
promotorze - rozumie się przez to osobę fizyczną,
osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
niemającą osobowości prawnej, w szczególności
doradcę podatkowego, adwokata, radcę prawnego, pracownika
banku lub innej instytucji finansowej doradzającego klientom,
również w przypadku gdy podmiot ten nie posiada miejsca
zamieszkania, siedziby ani zarządu na terytorium kraju, która
opracowuje, oferuje, udostępnia lub wdraża uzgodnienie lub
zarządza wdrażaniem uzgodnienia;
9)
rachunku finansowym - oznacza to rachunek finansowy w rozumieniu art.
24 ust. 1 pkt 38
ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z
innymi państwami lub rachunek finansowy w rozumieniu art.
1 ust. 1 lit. s
umowy między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem
Stanów Zjednoczonych Ameryki w sprawie poprawy wypełniania
międzynarodowych obowiązków podatkowych oraz
wdrożenia ustawodawstwa FATCA, oraz towarzyszących
Uzgodnień Końcowych, podpisanych w Warszawie dnia 7
października 2014 r.;
10)
schemacie podatkowym - rozumie się przez to uzgodnienie, które:
a)
spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada
ogólną cechę rozpoznawczą,
b)
posiada szczególną cechę rozpoznawczą, lub
c)
posiada inną szczególną cechę rozpoznawczą;
11)
schemacie podatkowym standaryzowanym - rozumie się przez to
schemat podatkowy możliwy do wdrożenia lub udostępnienia
u więcej niż jednego korzystającego bez konieczności
zmiany jego istotnych założeń, w szczególności
dotyczących rodzaju czynności podejmowanych lub planowanych
w ramach schematu podatkowego;
12)
schemacie podatkowym transgranicznym - rozumie się przez to
uzgodnienie, które spełnia kryterium transgraniczne oraz:
a)
spełnia kryterium głównej korzyści oraz posiada
którąkolwiek z ogólnych cech rozpoznawczych, o
których mowa w pkt 6 lit. a-h, lub
b)
posiada szczególną cechę rozpoznawczą;
13)
szczególnej cesze rozpoznawczej - rozumie się przez to
właściwość uzgodnienia polegającą na
tym, że spełniony jest co najmniej jeden z poniższych
warunków:
a)
obejmuje ono podlegające zaliczeniu do kosztów uzyskania
przychodów transgraniczne płatności pomiędzy
podmiotami powiązanymi oraz:
– odbiorca
płatności nie ma miejsca zamieszkania, siedziby ani zarządu
w żadnym z państw,
– odbiorca
płatności posiada miejsce zamieszkania, siedzibę lub
zarząd na terytorium lub w kraju stosującym szkodliwą
konkurencję podatkową, określonych na podstawie
przepisów
o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz przepisów
o podatku dochodowym od osób prawnych,
b)
w odniesieniu do tego samego środka trwałego lub wartości
niematerialnej i prawnej dokonywane są odpisy amortyzacyjne w
więcej niż jednym państwie,
c)
ten sam dochód lub majątek korzysta z metod mających
na celu unikanie podwójnego opodatkowania w więcej niż
jednym państwie,
d)
w ramach uzgodnienia dochodzi do przeniesienia aktywów i
określone przez dwa państwa wynagrodzenie z tego tytułu
dla celów podatkowych różni się co najmniej o
25%,
e)
może skutkować obejściem obowiązku raportowania
wynikającego z ustawy
z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi
państwami lub równoważnych ustaw, umów lub
porozumień w zakresie automatycznej wymiany informacji o
rachunkach finansowych, włączając umowy lub
porozumienia z państwami trzecimi lub wykorzystywać brak
równoważnych przepisów, umów lub porozumień
lub ich niewłaściwe wdrożenie,
f)
występuje nieprzejrzysta struktura własności prawnej
lub trudny do ustalenia jest beneficjent rzeczywisty z uwagi na
wykorzystanie osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych
niemających osobowości prawnej, konstrukcji lub struktur
prawnych:
– które
nie prowadzą znaczącej działalności gospodarczej
z wykorzystaniem lokalu, personelu oraz wyposażenia
wykorzystywanego w prowadzonej działalności gospodarczej,
– które
są zarejestrowane, zarządzane, znajdują się, są
kontrolowane lub założone w państwie lub na terytorium
innym niż państwo lub terytorium miejsca zamieszkania,
siedziby lub zarządu beneficjenta rzeczywistego aktywów
będących w posiadaniu takich osób prawnych oraz
jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej,
konstrukcji lub struktur prawnych
-
jeżeli nie można wskazać beneficjenta rzeczywistego
osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających
osobowości prawnej, konstrukcji lub struktur prawnych, w
rozumieniu przepisów ustawy
z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy
oraz finansowaniu terroryzmu (Dz. U. poz. 723, 1075, 1499 i 2215 oraz
z 2019 r. poz. 125 i 730),
g)
wykorzystuje wprowadzone jednostronnie w danym państwie
uproszczenie w stosowaniu przepisów związanych z
ustalaniem cen transferowych, przy czym nie uważa się za
uproszczenie wprowadzone jednostronnie uproszczenia, które
wynika bezpośrednio z Wytycznych Organizacji Współpracy
Gospodarczej i Rozwoju w sprawie cen transferowych dla
przedsiębiorstw wielonarodowych oraz administracji podatkowych,
a także innych międzynarodowych regulacji, wytycznych lub
rekomendacji w zakresie cen transferowych,
h)
dochodzi do przeniesienia praw do trudnych do wyceny wartości
niematerialnych,
i)
pomiędzy podmiotami powiązanymi dochodzi do przeniesienia
funkcji, ryzyka lub aktywów, jeżeli przewidywany roczny
wynik finansowy podmiotu przenoszącego lub podmiotów
przenoszących przed odsetkami i opodatkowaniem (EBIT) w
trzyletnim okresie po tym przeniesieniu wyniósłby mniej
niż 50% przewidywanego rocznego EBIT, gdyby nie dokonano
przeniesienia;
14)
trudnych do wyceny wartościach niematerialnych - rozumie się
przez to wartości niematerialne, w tym wartości prawne, a
także prawa do tych wartości, które w momencie ich
przenoszenia między podmiotami powiązanymi nie miały
wiarygodnie określonej wartości porównywalnej, oraz
prognozy przyszłych przepływów pieniężnych
lub spodziewanych przychodów z tych wartości, lub
założenia zastosowane przy ich wycenie, obarczone są
wysokim poziomem niepewności;
15)
udostępnianiu - rozumie się przez to:
a)
oferowanie uzgodnienia korzystającemu, zawarcie umowy, której
przedmiotem jest przekazanie informacji o uzgodnieniu, lub
przyjmowanie wynagrodzenia z tytułu przekazania informacji o
uzgodnieniu, lub
b)
przekazywanie korzystającemu w jakiejkolwiek formie, w tym drogą
elektroniczną, telefoniczną lub osobiście, informacji
o uzgodnieniu, w szczególności poprzez przedstawianie
jego założeń;
16)
uzgodnieniu - rozumie się przez to czynność lub zespół
powiązanych ze sobą czynności, w tym czynność
planowaną lub zespół czynności planowanych,
których co najmniej jedna strona jest podatnikiem lub które
mają lub mogą mieć wpływ na powstanie lub
niepowstanie obowiązku podatkowego;
17)
wdrażaniu - rozumie się przez to dokonywanie czynności
faktycznych lub prawnych umożliwiających wykonanie lub
zmierzających do wykonania uzgodnienia, w tym:
a)
zarządzanie, faktyczne uczestniczenie w podejmowaniu decyzji lub
przeprowadzanie czynności związanych z uzgodnieniem, także
gdy podejmowanie decyzji lub czynności dotyczy wykonania
uzgodnienia przez inny podmiot,
b)
pośredniczenie lub udzielanie pomocy w czynnościach
związanych z uzgodnieniem,
c)
dokonywanie innych czynności będących elementem
uzgodnienia, lub
d)
oferowanie czynności wskazanych w lit. a-c, zawarcie umowy,
której przedmiotem są te czynności, lub przyjmowanie
wynagrodzenia z tytułu tych czynności lub umowy;
18)
wspomagającym - rozumie się przez to osobę fizyczną,
osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
nieposiadającą osobowości prawnej, w szczególności
biegłego rewidenta, notariusza, osobę świadczącą
usługi prowadzenia ksiąg rachunkowych, księgowego lub
dyrektora finansowego, bank lub inną instytucję finansową,
a także ich pracownika, która przy zachowaniu staranności
ogólnie wymaganej w dokonywanych czynnościach, przy
uwzględnieniu zawodowego charakteru działalności,
obszaru specjalizacji oraz przedmiotu wykonywanych czynności,
podjęła się udzielić, bezpośrednio lub za
pośrednictwem innych osób, pomocy, wsparcia lub porad
dotyczących opracowania, wprowadzenia do obrotu, organizowania,
udostępnienia do wdrożenia lub nadzorowania wdrożenia
uzgodnienia.
§
2. Kryterium
głównej korzyści uważa się za spełnione,
jeżeli na podstawie istniejących okoliczności oraz
faktów należy przyjąć, że podmiot
działający rozsądnie i kierujący się
zgodnymi z prawem celami innymi niż osiągnięcie
korzyści podatkowej mógłby zasadnie wybrać inny
sposób postępowania, z którym nie wiązałoby
się uzyskanie korzyści podatkowej rozsądnie
oczekiwanej lub wynikającej z wykonania uzgodnienia, a korzyść
podatkowa jest główną lub jedną z głównych
korzyści, którą podmiot spodziewa się osiągnąć
w związku z wykonaniem uzgodnienia.
§
3. Kryterium
transgraniczne uważa się za spełnione, jeżeli
uzgodnienie dotyczy więcej niż jednego państwa
członkowskiego Unii Europejskiej lub państwa członkowskiego
Unii Europejskiej i państwa trzeciego oraz spełnia co
najmniej jeden z poniższych warunków:
1)
nie wszyscy uczestnicy uzgodnienia mają miejsce zamieszkania,
siedzibę lub zarząd na terytorium tego samego państwa,
2)
co najmniej jeden uczestnik uzgodnienia ma miejsce zamieszkania,
siedzibę lub zarząd na terytorium więcej niż
jednego państwa,
3)
co najmniej jeden uczestnik uzgodnienia prowadzi działalność
na terytorium danego państwa za pośrednictwem zagranicznego
zakładu w tym państwie, a uzgodnienie stanowi część
albo całość działalności gospodarczej tego
zagranicznego zakładu,
4)
co najmniej jeden uczestnik uzgodnienia prowadzi działalność
na terytorium innego państwa nie mając miejsca zamieszkania
ani siedziby na terytorium tego państwa oraz nie posiadając
zagranicznego zakładu na terytorium tego państwa,
5)
uzgodnienie może mieć wpływ na automatyczną
wymianę informacji, o której mowa w dziale
III
ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z
innymi państwami, lub na wskazanie beneficjenta rzeczywistego w
rozumieniu ustawy
z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy
oraz finansowaniu terroryzmu
– z
wyjątkiem sytuacji, gdy uzgodnienie dotyczy wyłącznie
podatku od wartości dodanej, w tym podatku od towarów i
usług, podatku akcyzowego lub ceł, nakładanych na
terytorium państwa członkowskiego Unii Europejskiej.
§
4. Kryterium
kwalifikowanego korzystającego uważa się za spełnione,
jeżeli przychody lub koszty korzystającego albo wartość
aktywów tego podmiotu w rozumieniu przepisów o
rachunkowości, ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg
rachunkowych, przekroczyły w roku poprzedzającym lub w
bieżącym roku obrotowym równowartość
10 000 000 euro lub jeżeli udostępniane lub
wdrażane uzgodnienie dotyczy rzeczy lub praw o wartości
rynkowej przekraczającej równowartość 2 500 000
euro lub jeżeli korzystający jest podmiotem powiązanym
w rozumieniu art.
23m ust. 1 pkt 4
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub art.
11a ust. 1 pkt 4
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych z takim podmiotem. W przypadku podmiotów, które
nie prowadzą ksiąg rachunkowych, przychody i koszty ustala
się odpowiednio zgodnie z ustawą
z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub ustawą
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
w odpowiednich latach podatkowych, a wartość aktywów
- zgodnie z ich wartością rynkową w odpowiednich
latach kalendarzowych.
§
5. Obowiązek
przekazania informacji o schemacie podatkowym nie powstaje, gdy
schemat podatkowy, inny niż schemat podatkowy transgraniczny,
dotyczy korzystającego, dla którego nie jest spełnione
kryterium kwalifikowanego korzystającego.
§
6. W
przypadku gdy korzystającym jest spółka wchodząca
w skład podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu przepisów
ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych, przepisy niniejszego rozdziału stosuje się
odpowiednio.
§
7. Przy
ustalaniu podmiotu powiązanego uznaje się, że:
1)
jeżeli w zarządzaniu, kontroli, kapitale lub zyskach tego
samego podmiotu uczestniczy, zgodnie z § 1 pkt 7, więcej
niż jeden podmiot, wszystkie takie podmioty są podmiotami
powiązanymi;
2)
jeżeli te same podmioty uczestniczą w zarządzaniu lub
kontroli lub posiadają udział w kapitale lub zyskach,
zgodnie z § 1 pkt 7, więcej niż jednego podmiotu,
wszystkie takie podmioty są podmiotami powiązanymi;
3)
podmiot, który działa wspólnie z drugim podmiotem
w odniesieniu do praw głosu lub udziału w kapitale
trzeciego podmiotu, jest podmiotem dysponującym prawami głosu
w tym trzecim podmiocie lub udziałem w kapitale tego trzeciego
podmiotu, które należą do drugiego podmiotu;
4)
osoba fizyczna, jej małżonek oraz wstępni lub zstępni
w linii prostej stanowią jedną osobę.
§
8. Wyrażone
w euro kwoty, o których mowa w § 4, przelicza się na
złote według średniego kursu ogłaszanego przez
Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roku kalendarzowego
poprzedzającego rok, w którym nastąpiło
zdarzenie skutkujące obowiązkiem przekazania informacji o
schemacie podatkowym innym niż schemat podatkowy transgraniczny.
§
9. Warunek,
o którym mowa w § 1 pkt 13 lit. e, dotyczy w
szczególności uzgodnień, w których:
1)
wykorzystywany jest rachunek, produkt lub inwestycja, które
nie są rachunkami finansowymi, lecz posiadają cechy
rachunku finansowego;
2)
dochodzi do przeniesienia rachunku finansowego lub aktywów do
państw lub dochodzi do wykorzystania regulacji prawnych państw
- w przypadku gdy te państwa nie mają podstawy prawnej do
automatycznej wymiany informacji z państwem rezydencji
posiadacza rachunku;
3)
dochodzi do przekwalifikowania dochodu lub majątku na produkty
lub płatności, które nie podlegają
automatycznej wymianie informacji o rachunkach finansowych;
4)
dochodzi do przeniesienia lub przekwalifikowania instytucji
finansowej, rachunku finansowego lub znajdujących się w
nich aktywów na instytucję finansową, rachunek
finansowy lub aktywa, które nie podlegają obowiązkowi
raportowania w ramach automatycznej wymiany informacji o rachunkach
finansowych;
5)
wykorzystywane są podmioty, porozumienia umowne lub struktury,
które prowadzą lub których celem jest
doprowadzenie do braku raportowania o przynajmniej jednym posiadaczu
rachunku lub przynajmniej jednej osobie kontrolującej w ramach
automatycznej wymiany informacji o rachunkach finansowych;
6)
wykorzystywana jest nieskuteczność lub niedoskonałość
procedur należytej staranności stosowanych przez instytucje
finansowe w celu wywiązania się z obowiązków
raportowania informacji o rachunkach finansowych, włączając
wykorzystanie państw z nieadekwatnymi lub nieefektywnymi
systemami egzekwowania przepisów dotyczących
przeciwdziałania praniu pieniędzy lub posiadających
nieefektywne przepisy dotyczące przejrzystości w
odniesieniu do osób prawnych, jednostek organizacyjnych
niemających osobowości prawnej lub porozumień
prawnych.
Art.
86b. [Informacje o schemacie podatkowym przekazywane Szefowi
KAS przez promotora]
§
1. Promotor
przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informację o
schemacie podatkowym w terminie 30 dni od dnia następnego po
udostępnieniu schematu podatkowego, od następnego dnia po
przygotowaniu do wdrożenia schematu podatkowego lub od dnia
dokonania pierwszej czynności związanej z wdrażaniem
schematu podatkowego - w zależności od tego, które z
tych zdarzeń nastąpi wcześniej.
§
2. Promotor
informuje pisemnie korzystającego o NSP tego schematu
podatkowego, załączając potwierdzenie nadania NSP,
niezwłocznie po jego otrzymaniu.
§
3. W
przypadku gdy w terminie, o którym mowa w § 1, schemat
podatkowy nie posiada jeszcze NSP, promotor informuje o tym pisemnie
korzystającego oraz przekazuje mu dane, o których mowa w
art. 86f, dotyczące schematu podatkowego.
§
4. W
przypadku gdy przekazanie przez promotora informacji o schemacie
podatkowym innym niż schemat podatkowy standaryzowany
naruszałoby obowiązek zachowania prawnie chronionej
tajemnicy zawodowej i promotor nie został zwolniony przez
korzystającego z obowiązku jej zachowania w tym zakresie,
promotor niezwłocznie:
1)
informuje pisemnie korzystającego w terminie, o którym
mowa w § 1, o obowiązku przekazania schematu podatkowego do
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej oraz
2)
przekazuje korzystającemu dane, o których mowa w art. 86f
§ 1, dotyczące schematu podatkowego.
§
5. W
sytuacji, o której mowa w § 4, gdy więcej niż
jeden promotor jest obowiązany do przekazania informacji o
schemacie podatkowym, promotor wskazany w tym przepisie, równocześnie
z poinformowaniem korzystającego, informuje pisemnie inne znane
mu podmioty obowiązane do przekazania informacji o schemacie
podatkowym, że nie przekaże informacji o schemacie
podatkowym do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
§
6. Promotor,
w terminie 30 dni od dnia, w którym poinformował
korzystającego lub inne podmioty o obowiązku przekazania
informacji o schemacie podatkowym, zawiadamia Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej o poinformowaniu korzystającego lub
innych podmiotów o obowiązku przekazania schematu
podatkowego do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, wskazując
datę udostępnienia schematu podatkowego lub dokonania
czynności związanej z wdrażaniem schematu podatkowego
oraz liczbę podmiotów, które poinformował na
podstawie § 4 lub 5.
§
7. Nie
stanowi naruszenia obowiązku zachowania prawnie chronionej
tajemnicy zawodowej:
1)
przekazanie informacji o schemacie podatkowym w sytuacji, w której
przekazujący tę informację został zwolniony z
obowiązku jej zachowania;
2)
przekazanie informacji o schemacie podatkowym standaryzowanym;
3)
przesłanie do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej informacji,
o której mowa w § 6.
§
8. Jeżeli
promotor jest obowiązany do przekazania informacji o schemacie
podatkowym transgranicznym w więcej niż jednym państwie
członkowskim Unii Europejskiej na podstawie przepisów
tego państwa implementujących wymogi wynikające z
przepisu art.
8ab
dyrektywy Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w sprawie
współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania i
uchylającej dyrektywę 77/799/EWG (Dz. Urz. UE L 64 z
11.03.2011, str. 1, z późn. zm.), obowiązek ten
podlega wykonaniu wyłącznie w tym państwie
członkowskim Unii Europejskiej, które widnieje wyżej
na poniższej liście:
1)
państwo, w którym ma miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd;
2)
państwo, w którym za pośrednictwem zagranicznego
zakładu świadczy usługi dotyczące schematu
podatkowego;
3)
państwo, w którym jest zarejestrowany lub którego
przepisom prawa podlega;
4)
państwo, w którym jest członkiem samorządu
zawodowego lub innej organizacji pozarządowej posiadającej
siedzibę lub zarząd na terytorium tego państwa,
reprezentujących osoby lub podmioty świadczące usługi
prawne, doradztwa podatkowego lub doradcze.
Art.
86c. [Informacje o schemacie podatkowym przekazywane Szefowi
KAS przez korzystającego]
§
1. Jeżeli
korzystający nie został poinformowany zgodnie z art. 86b §
2 lub 3, przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej
informację o schemacie podatkowym w terminie 30 dni od dnia
następującego po udostępnieniu mu schematu
podatkowego, przygotowaniu przez niego schematu podatkowego do
wdrożenia lub od dnia dokonania pierwszej czynności
związanej z wdrażaniem schematu podatkowego przez
korzystającego, w zależności od tego, które z
tych zdarzeń nastąpi wcześniej.
§
2. Korzystający,
który został poinformowany zgodnie z art. 86b § 4,
przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informację o
schemacie podatkowym również w sytuacji, w której
uzgodnienie, w ocenie korzystającego, nie stanowi schematu
podatkowego, w terminie, o którym mowa w § 1. Przekazując
informację o schemacie podatkowym, korzystający weryfikuje
dane otrzymane od promotora oraz modyfikuje je dla zapewnienia ich
zgodności ze stanem rzeczywistym w tej informacji. Informacja o
schemacie podatkowym przekazana przez korzystającego zawiera
również dane otrzymane od promotora zgodnie z art. 86b §
4.
§
3. Jeżeli
korzystający jest obowiązany do przekazania informacji o
schemacie podatkowym transgranicznym w więcej niż jednym
państwie członkowskim Unii Europejskiej na podstawie
przepisów tego państwa implementujących wymogi
wynikające z przepisu art.
8ab
dyrektywy Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w sprawie
współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania i
uchylającej dyrektywę 77/799/EWG, obowiązek ten
podlega wykonaniu wyłącznie w tym państwie
członkowskim Unii Europejskiej, które widnieje wyżej
na poniższej liście:
1)
państwo, w którym posiada miejsce zamieszkania, siedzibę
lub zarząd;
2)
państwo, w którym za pośrednictwem zagranicznego
zakładu korzysta ze schematu podatkowego;
3)
państwo, w którym uzyskuje dochody lub osiąga zyski,
mimo że nie posiada miejsca zamieszkania, siedziby, zarządu
ani zagranicznego zakładu w żadnym państwie
członkowskim Unii Europejskiej;
4)
państwo, w którym prowadzi działalność,
mimo że nie posiada miejsca zamieszkania, siedziby, zarządu
ani zagranicznego zakładu w żadnym państwie
członkowskim Unii Europejskiej.
§
4. Jeżeli
więcej niż jeden korzystający ma obowiązek
przekazania informacji o tym samym schemacie podatkowym
transgranicznym, obowiązek ten podlega wykonaniu przez
korzystającego, który widnieje wyżej na poniższej
liście:
1)
korzystający, który uzgodnił schemat podatkowy
transgraniczny z promotorem lub wspomagającym,
2)
korzystający, który zarządza wdrożeniem
schematu podatkowego transgranicznego
– przy
czym pozostali korzystający są zwolnieni z tego obowiązku,
jeżeli udowodnią, że informacja o tym schemacie
podatkowym transgranicznym została przekazana przez tego
korzystającego, w szczególności poprzez
przedstawienie potwierdzenia nadania NSP. Przepis art. 86b § 3
stosuje się odpowiednio.
Art.
86d. [Obowiązek poinformowania wspomagającego o NSP
schematu podatkowego; obowiązki informacyjne wspomagającego
wobec Szefa KAS]
§
1. Promotor
lub korzystający zlecający wspomagającemu wykonanie
czynności pozostających w zakresie jego działania w
odniesieniu do schematu podatkowego informują go pisemnie o NSP
tego schematu podatkowego, załączając potwierdzenie
nadania NSP, najpóźniej w dniu poprzedzającym
wykonanie tych czynności. Przepis art. 86b § 3 stosuje się
odpowiednio.
§
2. Jeżeli
wspomagający:
1)
nie został poinformowany o NSP schematu podatkowego zgodnie z §
1 lub nie została mu przekazana informacja, o której mowa
w art. 86b § 3, oraz
2)
przy zachowaniu staranności ogólnie wymaganej w
dokonywanych przez niego czynnościach, przy uwzględnieniu
zawodowego charakteru jego działalności, obszaru jego
specjalizacji oraz przedmiotu wykonywanych przez niego czynności,
powziął lub powinien był powziąć
wątpliwości, że uzgodnienie, w odniesieniu do którego
jest wspomagającym, może stanowić schemat podatkowy
-
jest on obowiązany niezwłocznie, nie później
jednak niż w terminie 5 dni roboczych od dnia, w którym
powziął lub powinien był powziąć
wątpliwości, o których mowa w pkt 2, wystąpić
z odrębnym pismem do promotora lub korzystającego
zlecających wykonanie czynności o przekazanie mu pisemnego
oświadczenia, że uzgodnienie nie stanowi schematu
podatkowego.
§
3. W
terminie, o którym mowa w § 2, wspomagający
obowiązany jest zawiadomić Szefa Krajowej Administracji
Skarbowej o wystąpieniu sytuacji wskazanej w § 2, wskazując
dzień, w którym powziął wątpliwości,
że uzgodnienie stanowi schemat podatkowy, oraz liczbę
podmiotów, do których wystąpił o przekazanie
mu pisemnego oświadczenia, że uzgodnienie nie stanowi
schematu podatkowego. Wspomagający może wstrzymać się
z wykonaniem czynności w odniesieniu do uzgodnienia do dnia
otrzymania tego oświadczenia, potwierdzenia nadania NSP lub
informacji, o której mowa w art. 86b § 3.
§
4. Jeżeli
wspomagający nie został poinformowany o NSP schematu
podatkowego zgodnie z § 1, jest on obowiązany przekazać
Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informację o schemacie
podatkowym, jeżeli dostrzegł lub powinien był
dostrzec, że uzgodnienie, w odniesieniu do którego jest
wspomagającym, stanowi schemat podatkowy przy zachowaniu
staranności ogólnie wymaganej w dokonywanych przez niego
czynnościach, przy uwzględnieniu zawodowego charakteru jego
działalności, obszaru jego specjalizacji oraz przedmiotu
wykonywanych przez niego czynności. Przepis art. 86b § 1
stosuje się odpowiednio, przy czym wspomagający jest
również obowiązany do przekazania informacji o
schemacie podatkowym w terminie 30 dni od następnego dnia po
udzieleniu bezpośrednio lub za pośrednictwem innych osób,
pomocy, wsparcia lub porad dotyczących opracowania, wprowadzenia
do obrotu, organizowania, udostępnienia do wdrożenia lub
nadzorowania wdrożenia schematu podatkowego.
§
5. W
przypadku gdy przekazanie przez wspomagającego informacji o
schemacie podatkowym naruszałoby obowiązek zachowania
prawnie chronionej tajemnicy zawodowej i wspomagający nie został
zwolniony z obowiązku zachowania tajemnicy przez korzystającego
w tym zakresie, jest on obowiązany niezwłocznie
poinformować pisemnie korzystającego lub promotora
zlecających mu czynności, że w jego opinii uzgodnienie
stanowi schemat podatkowy, o którym należy przekazać
informację Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej.
Jednocześnie w terminie, o którym mowa w § 4,
wspomagający obowiązany jest zawiadomić Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej o wystąpieniu sytuacji wskazanej w
zdaniu poprzedzającym, wskazując dzień, w którym
dostrzegł, że uzgodnienie stanowi schemat podatkowy, oraz
liczbę podmiotów, które poinformował o
obowiązku przekazania informacji Szefowi Krajowej Administracji
Skarbowej. Przepis art. 86b § 7 stosuje się odpowiednio.
§
6. W
przypadku, o którym mowa w § 3, wspomagający, który
wstrzymał się z wykonaniem czynności w odniesieniu do
uzgodnienia, nie ponosi odpowiedzialności cywilnej względem
zlecającego mu te czynności w zakresie związanym ze
wstrzymaniem się z wykonaniem tych czynności. W sytuacji
wskazanej w zdaniu poprzedzającym wspomagający nie ponosi
również odpowiedzialności dyscyplinarnej związanej
ze wstrzymaniem się z wykonaniem czynności w odniesieniu do
uzgodnienia.
§
7. Jeżeli
wspomagający jest obowiązany do przekazania informacji o
schemacie podatkowym transgranicznym w więcej niż jednym
państwie członkowskim Unii Europejskiej na podstawie
przepisów tego państwa implementujących wymogi
wynikające z przepisu art.
8ab
dyrektywy Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w sprawie
współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania i
uchylającej dyrektywę 77/799/EWG, obowiązek ten
podlega wykonaniu wyłącznie w tym państwie
członkowskim Unii Europejskiej, które widnieje wyżej
na poniższej liście:
1)
państwo, w którym posiada miejsca zamieszkania, siedzibę
lub zarząd;
2)
państwo, w którym za pośrednictwem zagranicznego
zakładu świadczy usługi dotyczące schematu
podatkowego;
3)
państwo, w którym jest zarejestrowany lub którego
przepisom prawa podlega;
4)
państwo, w którym jest członkiem samorządu
zawodowego lub innej organizacji pozarządowej posiadającej
siedzibę lub zarząd na terytorium tego państwa
reprezentujących osoby lub podmioty świadczące usługi
prawne, doradztwa podatkowego lub doradcze.
Art.
86e. [Spełnienie obowiązku przekazania informacji o
schemacie podatkowym w przypadku kilku podmiotów obowiązanych
do jej przekazania]
§
1. W
przypadku gdy więcej niż jeden podmiot jest obowiązany
do przekazania informacji o schemacie podatkowym, wykonanie tego
obowiązku przez jednego z nich zwalnia pozostałych, którzy
zostali wskazani w informacji o schemacie podatkowym i pisemnie
poinformowani o NSP tego schematu podatkowego, z załączeniem
potwierdzenia nadania NSP. Przepis art. 86b § 3 stosuje się
odpowiednio.
§
2. W
przypadkach, o których mowa w art. 86b § 8, art. 86c §
3 oraz art. 86d § 7, gdy odpowiednio promotor, korzystający
lub wspomagający udowodni, że schemat podatkowy
transgraniczny został poprawnie przekazany właściwym
organom w innym państwie członkowskim Unii Europejskiej na
podstawie przepisów tego państwa implementujących
wymogi wynikające z przepisu art.
8ab
dyrektywy Rady 2011/16/UE z dnia 15 lutego 2011 r. w sprawie
współpracy administracyjnej w dziedzinie opodatkowania i
uchylającej dyrektywę 77/799/EWG, jest on zwolniony z
obowiązku przekazania Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej
informacji o tym schemacie podatkowym. Przepis art. 86b § 3
stosuje się odpowiednio.
§
3. Z
obowiązku przekazania informacji o schemacie podatkowym nie
zwalnia trwające postępowanie w przedmiocie wydania decyzji
w sprawie porozumienia w sprawach ustalenia cen transferowych lub
wydanie takiej decyzji.
Art.
86f. [Treść informacji o schemacie podatkowym]
§
1. Informacja
o schemacie podatkowym zawiera:
1)
dane identyfikujące przekazującego informację oraz
korzystającego, któremu udostępniony został
schemat podatkowy, w tym informacje dotyczące firmy lub imię
i nazwisko, datę i miejsce urodzenia, identyfikator podatkowy,
miejsce zamieszkania, siedziby lub zarządu, a w przypadku osoby
niemającej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca
zamieszkania lub podmiotu niemającego na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu - numer i serię
paszportu lub innego dokumentu potwierdzającego tożsamość,
lub inny numer identyfikacyjny, jeżeli osoba ta nie posiada
identyfikatora podatkowego oraz w przypadkach, gdy uzgodnienie
dotyczy osób będących podmiotami powiązanymi z
promotorem lub korzystającym;
2)
podstawę prawną przekazywania informacji o schematach
podatkowych wraz ze wskazaniem przesłanek skutkujących
uznaniem danego uzgodnienia za schemat podatkowy, w tym wskazaniem
cechy rozpoznawczej oraz roli przekazującego tę informację;
3)
wskazanie, czy przekazywana informacja o schemacie podatkowym dotyczy
schematu podatkowego standaryzowanego lub schematu podatkowego
transgranicznego;
4)
streszczenie opisu uzgodnienia stanowiącego schemat podatkowy,
nazwę uzgodnienia, jeżeli ją nadano, opis działalności
gospodarczej, do której ma zastosowanie schemat podatkowy, bez
ujawnienia danych objętych tajemnicą handlową,
przemysłową, zawodową lub procesu produkcyjnego;
5)
wyczerpujący, według wiedzy przekazującego informację,
opis uzgodnienia stanowiącego schemat podatkowy, wraz ze
wskazaniem wartości przedmiotów tych czynności,
założeń uzgodnienia, czynności dokonywanych w
ramach uzgodnienia i ich chronologii oraz występujących
powiązań pomiędzy podmiotami powiązanymi;
6)
wskazanie znanych przekazującemu informację celów,
których realizacji schemat podatkowy ma służyć;
7)
przepisy prawa podatkowego znajdujące, według wiedzy
przekazującego informację, zastosowanie w schemacie
podatkowym;
8)
szacunkową wartość korzyści podatkowej lub
przybliżoną wartość aktywa w podatku odroczonym,
jeżeli występują i są znane przekazującemu
informację lub możliwe do oszacowania przez niego;
9)
wskazanie dokonanych czynności, które skutkowały
przekazaniem informacji o schemacie podatkowym, wraz ze wskazaniem
dnia, w którym została lub zostanie dokonana pierwsza
czynność służąca wdrożeniu tego
schematu;
10)
wskazanie etapu, na jakim zgodnie z wiedzą przekazującego
informację znajduje się schemat podatkowy, w szczególności
informacji o terminach jego udostępniania lub wdrażania lub
o dacie czynności w ramach uzgodnienia;
11)
wskazanie znanych przekazującemu informację danych
identyfikujących, o których mowa w pkt 1, dla podmiotów
uczestniczących, mających uczestniczyć w schemacie
podatkowym lub na które może mieć wpływ schemat
podatkowy, oraz państw i terytoriów, w których
podmioty te posiadają miejsce zamieszkania, siedzibę,
zarząd lub których schemat ten może dotyczyć;
12)
wskazanie innych znanych podmiotów obowiązanych do
przekazania informacji o schemacie podatkowym, jeżeli występują;
13)
adres elektroniczny, na który ma zostać doręczone
potwierdzenie nadania NSP, o którym mowa w art. 86g § 2,
przy czym wskazanie adresu traktuje się na równi z
wyrażeniem zgody na doręczanie potwierdzenia nadania NSP
wyłącznie za pomocą środków komunikacji
elektronicznej.
§
2. Jeżeli
promotor lub wspomagający jest obowiązany do zachowania
prawnie chronionej tajemnicy zawodowej i nie został zwolniony
przez korzystającego z obowiązku jej zachowania,
przekazywana przez niego informacja o schemacie podatkowym, który
jest schematem podatkowym standaryzowanym, nie zawiera danych
identyfikujących korzystającego, któremu
udostępniony został schemat podatkowy, oraz informacji, o
których mowa w § 1 pkt 11 i 12.
§
3. Jeżeli
promotor lub wspomagający nie jest obowiązany do zachowania
prawnie chronionej tajemnicy zawodowej lub został zwolniony z
obowiązku jej zachowania przez korzystającego, łącznie
z informacją o schemacie podatkowym, o której mowa w §
2, przekazuje dane identyfikujące korzystającego, któremu
udostępniony został schemat podatkowy i który jest
lub był pierwszym podmiotem, któremu udostępnił
ten schemat podatkowy, oraz informacje, o których mowa w §
1 pkt 11 i 12.
§
4. W
terminie 30 dni po zakończeniu kwartału promotor lub
wspomagający przekazuje Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej
informację zawierającą dane identyfikujące
korzystającego, określone w § 1 pkt 1, 9 i 11, któremu
w trakcie tego kwartału udostępnił schemat podatkowy
standaryzowany, wskazując NSP. W przypadku, w którym
przekazanie danych, o których mowa w zdaniu pierwszym,
naruszałoby obowiązek zachowania prawnie chronionej
tajemnicy zawodowej, obowiązek ich przekazania nie obejmuje
danych korzystającego oraz danych identyfikujących podmiot
uczestniczący określony w § 1 pkt 11, który nie
zwolnił promotora lub wspomagającego z obowiązku
zachowania tajemnicy w tym zakresie.
Art.
86g. [Sposób przekazania informacji o schemacie
podatkowym Szefowi KAS]
§
1. Informacja
o schemacie podatkowym przekazywana jest drogą elektroniczną
do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
§
2. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej nadaje NSP i przekazuje
potwierdzenie jego nadania, które zawiera NSP oraz dane
zawarte w przekazanej informacji o schemacie podatkowym.
§
3. Potwierdzenie
nadania NSP jest wydawane niezwłocznie, nie później
niż w terminie 7 dni od dnia wpływu poprawnej informacji o
schemacie podatkowym do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
§
4. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej doręcza potwierdzenie nadania
NSP drogą elektroniczną na adres wskazany przez
przekazującego w informacji o schemacie podatkowym.
§
5. Za
pomocą internetowego narzędzia dostępnego na stronie
podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego
do spraw finansów publicznych zainteresowany może
potwierdzić poprawność lub ważność NSP.
Potwierdzenie zawiera informację tylko o poprawności lub
ważności NSP.
Art.
86h. [Wezwanie do uzupełnienia przekazanych informacji o
schemacie podatkowym lub do wyjaśnienia wątpliwości]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może zwrócić się
do przekazującego informacje na podstawie niniejszego rozdziału
o ich uzupełnienie lub wyjaśnienie wątpliwości co
do ich treści.
§
2. Nie
wszczyna się postępowania w sprawach o przestępstwa
skarbowe lub wykroczenia skarbowe wyłącznie w oparciu o
informacje przekazywane na podstawie niniejszego rozdziału.
Art.
86i. [Odmowa nadania NSP; unieważnienie NSP]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej wydaje postanowienie o odmowie
nadania NSP w przypadku stwierdzenia, że przekazana informacja o
schemacie podatkowym nie spełnia wymogów określonych
dla tej informacji.
§
2. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej unieważnia z urzędu, w
drodze postanowienia, NSP nadany schematowi podatkowemu w przypadku:
1)
wielokrotnego nadania NSP temu samemu schematowi podatkowemu;
2)
nadania NSP na podstawie fałszywych lub fikcyjnych danych.
§
3. W
postanowieniu, o którym mowa w § 2 pkt 1, Szef Krajowej
Administracji Skarbowej wskazuje właściwy NSP dla danego
schematu podatkowego.
§
4. Nie
można posługiwać się unieważnionym NSP, a
unieważniony NSP nie może zostać ponownie nadany.
§
5. Na
postanowienie, o którym mowa w § 1 i 2, służy
zażalenie.
§
6. W
sytuacji braku możliwości potwierdzenia tożsamości
lub istnienia podmiotu, który przekazał informację o
schemacie podatkowym, Szef Krajowej Administracji Skarbowej
pozostawia informację o schemacie podatkowym bez rozpatrzenia.
Art.
86j. [Przekazywanie Szefowi KAS informacji o zastosowaniu
schematu podatkowego]
§
1. Korzystający,
który dokonywał w danym okresie rozliczeniowym
jakichkolwiek czynności będących elementem schematu
podatkowego lub uzyskiwał wynikającą z niego korzyść
podatkową, w terminie złożenia deklaracji podatkowej
dotyczącej tego okresu rozliczeniowego przekazuje do Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej informację, według
ustalonego wzoru, o zastosowaniu schematu podatkowego zawierającą:
1)
NSP tego schematu podatkowego;
2)
wysokość korzyści podatkowej wynikającej ze
schematu podatkowego - jeżeli korzystający uzyskiwał w
danym okresie rozliczeniowym taką korzyść.
§
2. W
przypadku gdy schemat podatkowy, o którym mowa w § 1, nie
posiada NSP, informacja, o której mowa w § 1, zawiera
również dane, o których mowa w art. 86f.
§
3. Jeżeli
korzystający posiada dane, o których mowa w art. 86f,
dotyczące schematu podatkowego, które odbiegają od
danych zawartych w otrzymanym przez niego potwierdzeniu nadania NSP
lub informacji, o której mowa w art. 86f § 4, w
informacji, o której mowa w § 1, korzystający
modyfikuje te dane dla zapewnienia ich zgodności ze stanem
rzeczywistym.
§
4. Przekazywana
informacja, o której mowa w § 1, w tym zawierająca
dane wskazane w § 2 lub 3, podpisywana jest przez podatnika
będącego osobą fizyczną. W przypadku podatników
będących osobami prawnymi informacja, o której mowa
w § 1, podpisywana jest przez wszystkich członków
organu zarządzającego podatnika. Dowód złożenia
podpisów przez te osoby przekazywany jest za pomocą
środków komunikacji elektronicznej do Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej przez jedną z osób, które
podpisały te dokumenty.
§
5. W
przypadku podatników będących jednostkami
organizacyjnymi niemającymi osobowości prawnej informacja,
o której mowa w § 1, zawiera oświadczenie, zgodnie z
którym wszyscy uprawnieni do reprezentacji, a w przypadku
spółek niebędących osobami prawnymi - także
wspólnicy posiadający co najmniej 10% udziału w
zyskach spółki niebędącej osobą prawną,
poświadczą prawdziwość danych zawartych w tej
informacji. W zakresie przekazania tych dokumentów do Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej przepis § 4 zdania drugie i
trzecie stosuje się odpowiednio.
§
6. W
przypadku korzystającego wchodzącego w skład
podatkowej grupy kapitałowej w rozumieniu ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
informację, o której mowa w § 1, korzystający
przekazuje w terminie złożenia deklaracji podatkowej
dotyczącej danego okresu rozliczeniowego podatkowej grupy
kapitałowej.
§
7. Informacja,
o której mowa w § 1, składana jest pod rygorem
odpowiedzialności karnej za złożenie fałszywego
oświadczenia i zawiera klauzulę o następującej
treści: "Jestem świadomy odpowiedzialności karnej
za złożenie fałszywego oświadczenia.".
Klauzula ta zastępuje pouczenie o odpowiedzialności karnej
za składanie fałszywych oświadczeń.
Art.
86k. [Wyjaśnienia ministra]
§
1. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może
wydać i opublikować w Biuletynie Informacji Publicznej na
stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra
właściwego do spraw finansów publicznych ogólne
wyjaśnienia dotyczące możliwości zastosowania
klauzuli przeciwko unikaniu opodatkowania lub innych przepisów
mających na celu przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania w
przypadku zastosowania schematu podatkowego lub kategorii schematów
podatkowych.
§
2. W
celu wydania wyjaśnień, o których mowa w § 1,
minister właściwy do spraw finansów publicznych może
zwrócić się o opinię do Rady, a także do
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, przedstawiając założenia
takich wyjaśnień lub ich projekt.
§
3. Publikując
wyjaśnienia, o których mowa w § 1, minister właściwy
do spraw finansów publicznych może wskazać NSP
schematów podatkowych, których te wyjaśnienia
dotyczą. Niewskazanie NSP schematu podatkowego nie wyklucza
możliwości zastosowania klauzuli przeciwko unikaniu
opodatkowania lub innych przepisów mających na celu
przeciwdziałanie unikaniu opodatkowania do takiego schematu
podatkowego.
Art.
86l. [Wewnętrzna procedura w zakresie przeciwdziałania
niewywiązywaniu się z obowiązku przekazywania
informacji o schematach podatkowych]
§
1. Osoby
prawne oraz jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości
prawnej będące promotorami, zatrudniające promotorów
lub faktycznie wypłacające im wynagrodzenie, których
przychody lub koszty, w rozumieniu przepisów o rachunkowości,
ustalone na podstawie prowadzonych ksiąg rachunkowych,
przekroczyły w roku poprzedzającym rok obrotowy
równowartość 8 000 000 zł, wprowadzają i
stosują wewnętrzną procedurę w zakresie
przeciwdziałania niewywiązywaniu się z obowiązku
przekazywania informacji o schematach podatkowych, zwaną dalej
"wewnętrzną procedurą".
§
2. Wewnętrzna
procedura określa - z uwzględnieniem charakteru, rodzaju i
rozmiaru prowadzonej działalności - stosowane zasady
postępowania i obejmuje w szczególności:
1)
określenie czynności lub działań podejmowanych w
celu, o którym mowa w § 1;
2)
środki stosowane w celu właściwego wypełnienia
obowiązku przekazywania informacji o schematach podatkowych;
3)
określenie zasad przechowywania dokumentów oraz
informacji;
4)
określenie zasad wykonywania obowiązków obejmujących
przekazywanie Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej informacji o
schematach podatkowych;
5)
określenie zasad upowszechniania wśród pracowników
tego podmiotu wiedzy z zakresu przepisów niniejszego
rozdziału;
6)
określenie zasad zgłaszania przez pracowników
rzeczywistych lub potencjalnych naruszeń przepisów
niniejszego rozdziału;
7)
określenie zasad kontroli wewnętrznej lub audytu
przestrzegania przepisów niniejszego rozdziału oraz zasad
postępowania określonych w wewnętrznej procedurze.
§
3. Wewnętrzna
procedura podlega akceptacji przez członków kadry
kierowniczej wyższego szczebla danego podmiotu, w tym członków
zarządu lub dyrektorów posiadających wiedzę z
zakresu prawa podatkowego oraz podejmujących decyzje mające
wpływ na ryzyko jego nieprzestrzegania przez kontrahentów
będących korzystającymi.
§
4. Podmiot
obowiązany do stosowania w roku obrotowym wewnętrznej
procedury zgodnie z § 1 jest obowiązany do jej stosowania
przez okres kolejno następujących po tym roku 3 lat
obrotowych, w przypadku gdy wysokość przychodów lub
kosztów, o których mowa w § 1, nie przekroczyła
w roku poprzedzającym ten okres równowartości
8 000 000 zł.
Art.
86m. [Kara pieniężna za niewprowadzenie lub
niestosowanie wewnętrznej procedury w zakresie przeciwdziałania
niewywiązywaniu się z obowiązku przekazywania
informacji o schematach podatkowych]
§
1. Podmioty,
o których mowa w art. 86l § 1, w przypadku niedopełnienia
obowiązków, o których mowa w art. 86l, podlegają
karze pieniężnej. Karę pieniężną
nakłada Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w drodze decyzji,
w wysokości nie większej niż 2 000 000 zł.
§
2. W
przypadku stwierdzenia prawomocnym wyrokiem sądu popełnienia
czynu wymienionego w art.
80f
ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy (Dz.
U. z 2018 r. poz. 1958, 2192, 2193, 2227 i 2354 oraz z 2019 r. poz.
694) przez promotora będącego osobą fizyczną
zatrudnioną lub faktycznie otrzymującą wynagrodzenie
od podmiotu, o którym mowa w art. 86l § 1, który
nie dopełnił obowiązków, o których mowa
w art. 86l, kara pieniężna, o której mowa w §
1, może zostać nałożona w wysokości nie
większej niż 10 000 000 zł.
§
3. W
zakresie nieuregulowanym w niniejszym rozdziale do nakładania
kary pieniężnej stosuje się przepisy działu IVA
Kodeksu
postępowania administracyjnego.
Art.
86n. [Przekazywanie Szefowi KAS informacji i zawiadomień
za pomocą środków komunikacji elektronicznej]
§
1. Informacje
i zawiadomienia, o których mowa w art. 86b § 1 i 6, art.
86c § 1 i 2, art. 86d § 3, 4 i 5, art. 86f § 4 oraz
art. 86j § 1, są przesyłane za pomocą środków
komunikacji elektronicznej w postaci elektronicznej odpowiadającej
strukturze logicznej, o której mowa w § 2.
§
2. Struktura
logiczna postaci elektronicznej informacji i zawiadomień, o
których mowa w art. 86b § 1 i 6, art. 86c § 1 i 2,
art. 86d § 3, 4 i 5, art. 86f § 4 oraz art. 86j § 1,
jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie
podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego
do spraw finansów publicznych.
§
3. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, sposób przesyłania
informacji, o których mowa w art. 86b § 1 i 6, art. 86c §
1 i 2, art. 86d § 3, 4 i 5, art. 86f § 4 oraz art. 86j §
1, za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
mając na uwadze usprawnienie wypełniania, przekazywania i
przetwarzania tych informacji oraz uwzględniając potrzebę
zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i
niezaprzeczalności danych w nich zawartych i potrzebę ich
ochrony przed nieuprawnionym dostępem.
Art.
86o. [Przepisy ustawy stosowane w zakresie nieuregulowanym]
W
zakresie nieuregulowanym w art. 86g-86i stosuje się odpowiednio
przepisy art. 120, art. 125, art. 126, art. 129, art. 130, art. 135,
art. 140, art. 165 § 3b, art. 165a, art. 168, art. 170, art.
171, art. 189 § 3, działu IV rozdziałów 3a, 5,
6, 7, 14, 16 i 23 oraz działu VIIIA.
Rozdział
12
Rachunki
Art.
87. [Wystawianie rachunków przez podatników]
§
1. Jeżeli
z odrębnych przepisów nie wynika obowiązek
wystawienia faktury, podatnicy prowadzący działalność
gospodarczą są obowiązani, na żądanie
kupującego lub usługobiorcy, wystawić rachunek
potwierdzający dokonanie sprzedaży lub wykonanie usługi.
§
2. Obowiązek
wystawienia rachunku, o którym mowa w § 1, nie dotyczy
rolników sprzedających produkty roślinne i zwierzęce
pochodzące z własnej uprawy, hodowli lub chowu,
nieprzerobione lub nieprzetworzone sposobem przemysłowym, chyba
że sprzedaż jest dokonywana w ich odrębnych, stałych
miejscach sprzedaży poza obrębem uprawy, hodowli lub chowu,
z wyjątkiem sprzedaży na targowiskach, o których
mowa w art.
20 ust. 1c pkt 3 lit. b
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych.
§
3. Podatnicy
wymienieni w § 1, od których zażądano rachunku
przed wykonaniem usługi lub wydaniem towaru, wystawiają
rachunek nie później niż w terminie 7 dni od dnia
wykonania usługi lub wydania towaru. Jeżeli jednak żądanie
wystawienia rachunku zostało zgłoszone po wykonaniu usługi
lub wydaniu towaru, wystawienie rachunku następuje w terminie 7
dni od dnia zgłoszenia żądania.
§
4. Podatnik
nie ma obowiązku wystawienia rachunku, jeżeli żądanie
zostało zgłoszone po upływie 3 miesięcy od dnia
wydania towaru lub wykonania usługi.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, zakres informacji, które muszą
być zawarte w rachunkach, uwzględniając w
szczególności dane identyfikujące sprzedawcę i
kupującego, wykonawcę i odbiorcę usług oraz
oznaczenie wartości i rodzaju transakcji.
Art.
88. [Przechowywanie rachunków przez podatników ]
§
1. Podatnicy
wystawiający rachunki są obowiązani kolejno je
numerować i przechowywać kopie tych rachunków, w
kolejności ich wystawienia, do czasu upływu okresu
przedawnienia zobowiązania podatkowego.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do podatników
obowiązanych do żądania rachunków.
Art.
89.
(uchylony).
Art.
90.
(uchylony).
Rozdział
13
Odpowiedzialność
solidarna
Art.
91. [Odpowiednie stosowanie przepisów o zobowiązaniach
cywilnoprawnych]
Do
odpowiedzialności solidarnej za zobowiązania podatkowe
stosuje się przepisy Kodeksu
cywilnego
dla zobowiązań cywilnoprawnych.
Art.
92. [Powstanie odpowiedzialności solidarnej podatników]
§
1. Jeżeli,
zgodnie z ustawami
podatkowymi, podatnicy ponoszą solidarną odpowiedzialność
za zobowiązania podatkowe, a zobowiązania te powstają
w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2,
odpowiedzialnymi solidarnie są podatnicy, którym
doręczono decyzję ustalającą wysokość
zobowiązania podatkowego.
§
2. Przepisu
§ 1 nie stosuje się do zobowiązań podatkowych
pobieranych w formie łącznego zobowiązania
pieniężnego. W tym przypadku zasady odpowiedzialności
solidarnej stosuje się z chwilą doręczenia decyzji
(nakazu płatniczego) osobie, na którą, zgodnie z
odrębnymi przepisami,
wystawia się decyzję (nakaz płatniczy).
§
3. Małżonkowie
opodatkowani łącznie od sumy swoich dochodów na
podstawie odrębnych przepisów ponoszą solidarną
odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe oraz
solidarna jest ich wierzytelność o zwrot nadpłaty
podatku od sumy dochodów małżonków, z
zastrzeżeniem § 3a.
§
3a. W
razie śmierci jednego z małżonków, o których
mowa w § 3, drugi z małżonków ponosi
odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe oraz
przysługuje mu wierzytelność o zwrot nadpłaty
podatku.
§
4. Do
wierzytelności o zwrot nadpłaty, o której mowa w §
3, stosuje się przepisy Kodeksu
cywilnego
o wierzytelnościach cywilnoprawnych.
Rozdział
14
Prawa
i obowiązki następców prawnych oraz podmiotów
przekształconych
Art.
93. [Następcy prawni]
§
1. Osoba
prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia
się:
1)
osób prawnych,
2)
osobowych spółek handlowych,
3)
osobowych i kapitałowych spółek handlowych
-
wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego
prawa i obowiązki każdej z łączących się
osób lub spółek.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej
się przez przejęcie:
1)
innej osoby prawnej (osób prawnych);
2)
osobowej spółki handlowej (osobowych spółek
handlowych).
§
3. (uchylony).
Art.
93a. [Podmioty przekształcone]
§
1. Osoba
prawna zawiązana (powstała) w wyniku:
1)
przekształcenia innej osoby prawnej,
2)
przekształcenia spółki niemającej osobowości
prawnej
-
wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego
prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do:
1)
osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej)
w wyniku przekształcenia:
a)
innej spółki niemającej osobowości prawnej,
b)
spółki kapitałowej;
2)
(uchylony);
3)
stowarzyszenia utworzonego w wyniku przekształcenia
stowarzyszenia zwykłego.
§
3. Bank
utworzony przez wniesienie tytułem wkładu niepieniężnego
wszystkich składników majątkowych oddziału
instytucji kredytowej, stanowiących przedsiębiorstwo lub
jego zorganizowaną część, wstępuje we
wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i
obowiązki instytucji kredytowej związane z działalnością
tego oddziału.
§
4. Jednoosobowa
spółka kapitałowa powstała w wyniku
przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą
fizyczną wstępuje w przewidziane w przepisach prawa
podatkowego prawa przekształcanego przedsiębiorcy związane
z prowadzoną działalnością gospodarczą, z
wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
kontynuowane na podstawie przepisów regulujących
opodatkowanie spółek kapitałowych.
§
5. Spółka
niemająca osobowości prawnej, do której osoba
fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci
swojego przedsiębiorstwa, wstępuje w przewidziane w
przepisach prawa podatkowego prawa wniesionego przedsiębiorstwa,
z wyjątkiem tych praw, które nie mogą być
kontynuowane na podstawie przepisów regulujących
opodatkowanie spółek niemających osobowości
prawnej.
Art.
93b. [Odpowiednie stosowanie]
Przepisy
art. 93 i art. 93a § 1-3 stosuje się odpowiednio do
łączenia się i przekształceń samorządowych
zakładów budżetowych.
Art.
93c. [Osoby prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe
w wyniku podziału]
§
1. Osoby
prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku
podziału wstępują, z dniem podziału lub z dniem
wydzielenia, we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego
prawa i obowiązki osoby prawnej dzielonej pozostające w
związku z przydzielonymi im, w planie podziału, składnikami
majątku.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się, jeżeli majątek przejmowany na
skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także
majątek osoby prawnej dzielonej, stanowi zorganizowaną
część przedsiębiorstwa.
Art.
93d. [Prawa i obowiązki wynikające z decyzji wydanych
na podstawie przepisów podatkowych]
Przepisy
art. 93-93c mają zastosowanie również do praw i
obowiązków wynikających z decyzji wydanych na
podstawie przepisów prawa podatkowego.
Art.
93e. [Norma kolizyjna]
Przepisy
art. 93-93d stosuje się w zakresie, w jakim odrębne ustawy,
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania oraz inne
ratyfikowane umowy międzynarodowe, których stroną
jest Rzeczpospolita Polska, nie stanowią inaczej.
Art.
94. [Stosowanie do podmiotów powstałych wskutek
prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych]
Przepisy
art. 93 § 1, art. 93d i art. 93e, z zastrzeżeniem art. 95,
stosuje się również do nabywców
przedsiębiorstw państwowych oraz do spółek,
które na podstawie przepisów
o
komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych
2
nabyły lub przejęły te przedsiębiorstwa.
Art.
95. [Ograniczenie odpowiedzialności]
§
1. Odpowiedzialność
nabywców lub spółek, o których mowa w art.
94, z tytułu:
1)
odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych
zlikwidowanego przedsiębiorstwa,
2)
oprocentowania przypadających do zwrotu zaliczek naliczonego
podatku od towarów i usług
-
ograniczona jest do odsetek (oprocentowania) naliczonych do dnia
wykreślenia przedsiębiorstwa z rejestru
przedsiębiorstw państwowych
3
.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do odpowiedzialności
Skarbu Państwa lub gminy, powiatu albo województwa z
tytułu oprocentowania nadpłat oraz oprocentowania zwrotu
różnicy podatku od towarów i usług.
Art.
96. [Kontynuacja naliczania odsetek oraz oprocentowania]
Odsetki
za zwłokę oraz oprocentowanie, o których mowa w art.
95, naliczane są nadal:
1)
po upływie 14 dni od dnia doręczenia spółce
decyzji określającej wysokość zobowiązania
podatkowego lub wydania decyzji w sprawie zwrotu zaliczek naliczonego
podatku od towarów i usług;
2)
począwszy od dnia otrzymania przez organ podatkowy wniosku o
zwrot nadpłaty lub o zwrot różnicy podatku od
towarów i usług.
Art.
97. [Odpowiedzialność spadkobierców oraz
przedsiębiorstwa w spadku]
§
1. Spadkobiercy
podatnika, z zastrzeżeniem § 1a, 2 i 2a, przejmują
przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe prawa i
obowiązki spadkodawcy.
§
1a. Przedsiębiorstwo
w spadku, w przypadku gdy ustanowiono zarząd sukcesyjny,
wstępuje w przewidziane w przepisach prawa podatkowego majątkowe
prawa i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną
działalnością gospodarczą, z wyjątkiem tych
praw, które nie mogą być kontynuowane na podstawie
odrębnych ustaw. Przepis art. 26 stosuje się odpowiednio.
§
1b. Do
czasu wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego przewidziane w
przepisach prawa podatkowego majątkowe i niemajątkowe prawa
i obowiązki spadkodawcy związane z prowadzoną
działalnością gospodarczą, w tym również
prawa nabyte przez przedsiębiorcę wynikające z decyzji
wydanych na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 i 2, są wykonywane
przez zarządcę sukcesyjnego.
§
2. Jeżeli,
na podstawie przepisów prawa podatkowego, spadkodawcy
przysługiwały prawa o charakterze niemajątkowym,
związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą, uprawnienia te przechodzą na spadkobierców
pod warunkiem dalszego prowadzenia tej działalności na ich
rachunek.
§
2a. Przepis
§ 2 stosuje się odpowiednio w przypadku dalszego
prowadzenia działalności przez przedsiębiorstwo w
spadku i ustanowienia zarządu sukcesyjnego.
§
3. Przepis
§ 2 stosuje się odpowiednio do praw i obowiązków
z tytułu sprawowanej przez spadkodawcę funkcji płatnika.
§
4. Przepisy
§ 1-3 stosuje się również do praw i obowiązków
wynikających z decyzji wydanych na podstawie przepisów
prawa podatkowego.
Art.
97a. [Odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe
przedsiębiorstwa w spadku]
§
1. Odpowiedzialność
za zobowiązania podatkowe przedsiębiorstwa w spadku ponoszą
zapisobierca windykacyjny kontynuujący prowadzenie tego
przedsiębiorstwa, spadkobiercy zmarłego przedsiębiorcy,
jeżeli nie został uczyniony zapis windykacyjny obejmujący
przedsiębiorstwo w spadku, a także małżonek
zmarłego przedsiębiorcy, któremu przysługuje
udział w przedsiębiorstwie w spadku. Przepis art. 98
stosuje się odpowiednio.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się także do osób, które
uczestniczyły w powołaniu zarządcy sukcesyjnego, a
następnie odrzuciły spadek albo okazało się, że
nie są spadkobiercami, z tym że osoby, które
odrzuciły spadek, nie odpowiadają za zobowiązania
podatkowe przedsiębiorstwa w spadku powstałe po dniu, w
którym ten spadek odrzuciły, a osoby, które nie są
spadkobiercami - za zobowiązania podatkowe przedsiębiorstwa
w spadku powstałe po dniu, w którym uprawomocniło
się postanowienie o stwierdzeniu nabycia spadku, zarejestrowano
akt poświadczenia dziedziczenia albo wydano europejskie
poświadczenie spadkowe.
§
3. Organ
podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności
osób, o których mowa w § 1 i 2.
§
4. Jeżeli
deklaracja jest nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono,
organ podatkowy orzekając o zakresie odpowiedzialności
jednocześnie ustala lub określa kwoty, o których
mowa w art. 21 § 3 i 3a, art. 24 lub art. 74a.
Art.
98. [Odpowiednie stosowanie przepisów spadkowych]
§
1. Do
odpowiedzialności spadkobierców za zobowiązania
podatkowe spadkodawcy stosuje się przepisy Kodeksu
cywilnego
o przyjęciu i odrzuceniu spadku oraz o odpowiedzialności za
długi spadkowe.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się również do odpowiedzialności
spadkobierców za:
1)
zaległości podatkowe, w tym również za
zaległości, o których mowa w art. 52 oraz art. 52a;
2)
odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych
spadkodawcy;
3)
pobrane, a niewpłacone podatki z tytułu sprawowanej przez
spadkodawcę funkcji płatnika lub inkasenta;
4)
niezwrócone przez spadkodawcę zaliczki na naliczony
podatek od towarów i usług oraz ich oprocentowanie;
5)
opłatę prolongacyjną;
6)
koszty postępowania podatkowego;
7)
koszty upomnienia i koszty postępowania egzekucyjnego
prowadzonego wobec spadkodawcy powstałe do dnia otwarcia spadku.
§
3. (uchylony).
Art.
99. [Zawieszenie biegu terminów]
Bieg
terminów przewidzianych w art. 70, art. 71, art. 77 § 1
oraz art. 80 § 1 nie rozpoczyna się, a rozpoczęty
ulega zawieszeniu od dnia śmierci spadkodawcy do dnia
uprawomocnienia się postanowienia sądu o stwierdzeniu
nabycia spadku lub zarejestrowania aktu poświadczenia
dziedziczenia, nie dłużej jednak niż do dnia, w którym
upłynęły 2 lata od śmierci spadkodawcy.
Art.
100. [Decyzja o odpowiedzialności lub uprawnieniach
spadkobierców]
§
1. Organ
podatkowy orzeka w jednej decyzji o zakresie odpowiedzialności
lub uprawnień poszczególnych spadkobierców na
podstawie decyzji ostatecznych wydanych wobec spadkodawcy oraz jego
zobowiązań wynikających z prawidłowych
deklaracji.
§
2. Jeżeli
deklaracja złożona przez spadkodawcę jest
nieprawidłowa lub deklaracji nie złożono, orzekając
o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobierców,
organ podatkowy jednocześnie ustala lub określa kwoty, o
których mowa w art. 21 § 3 i 3a, art. 24 lub art. 74a.
§
3. Termin
płatności przez spadkobiercę zobowiązań
wynikających z decyzji o zakresie jego odpowiedzialności
wynosi 14 dni od dnia jej doręczenia.
Art.
101. [Odsetki za zwłokę od zaległości
podatkowych spadkodawcy]
§
1. Odsetki
za zwłokę od zaległości podatkowych spadkodawcy
oraz oprocentowanie niezwróconych zaliczek naliczonego podatku
od towarów i usług naliczane są do dnia otwarcia
spadku.
§
2. Odsetki
za zwłokę oraz oprocentowanie, o których mowa w §
1, naliczane są nadal w przypadku niedotrzymania przez
spadkobierców terminu określonego w art. 100 § 3.
§
3. (uchylony).
Art.
102. [Wstąpienie spadkobierców w miejsce osoby
zmarłej w toku postępowania]
§
1. (uchylony).
§
2. W
miejsce strony zmarłej w toku postępowania w sprawach
dotyczących praw i obowiązków wymienionych w art. 97
wstępują jej spadkobiercy.
§
3. Przepis
§ 2 stosuje się odpowiednio do następców
prawnych, o których mowa w art. 93-93c i art. 94.
Art.
103. [Zawiadomienie spadkobierców]
§
1. Organy
podatkowe zawiadamiają spadkobierców o:
1)
złożonych przez spadkodawcę odwołaniach od
decyzji, zażaleniach na postanowienia i skargach do sądu
administracyjnego;
2)
decyzjach wydanych na podstawie art. 67a § 1 pkt 1 lub 2, jeżeli
nie upłynął termin płatności odroczonego
podatku lub zaległości podatkowej lub termin płatności
rat;
3)
decyzjach i postanowieniach, które zostały doręczone
spadkodawcy, a w dniu jego śmierci nie upłynął
jeszcze termin do złożenia odwołania, zażalenia
lub skargi do sądu administracyjnego;
4)
wszczętej kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej;
5)
złożonych przez spadkodawcę wnioskach o wszczęcie
postępowania;
6)
postępowaniach wszczętych z urzędu wobec spadkodawcy.
§
2. W
przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 1 i 3, terminy do
złożenia odwołania, zażalenia lub skargi do sądu
administracyjnego biegną ponownie od dnia doręczenia
zawiadomienia.
Art.
104.
(uchylony).
Art.
105. [Oprocentowanie nadpłat oraz zwrotów podatków
przypadających spadkodawcy]
§
1. Oprocentowanie
z tytułu przypadających na rzecz spadkodawcy nadpłat
oraz zwrotów podatków naliczane jest do dnia otwarcia
spadku.
§
2. Przypadające
na rzecz spadkodawcy nadpłaty oraz zwroty podatków, a
także oprocentowanie z tych tytułów zwracane są
poszczególnym spadkobiercom proporcjonalnie do ich udziału
spadkowego określonego w prawomocnym postanowieniu sądu o
stwierdzeniu nabycia spadku lub zarejestrowanym akcie poświadczenia
dziedziczenia złożonym w organie podatkowym.
§
3. (uchylony).
§
4. Oprocentowanie
naliczane jest nadal, jeżeli zwrot nadpłaty lub zwrot
podatku nie został dokonany w terminie 15 dni od dnia złożenia
prawomocnego postanowienia sądu o stwierdzeniu nabycia spadku
lub zarejestrowanego aktu poświadczenia dziedziczenia.
Art.
106. [Odpowiedzialność zapisobiercy za zobowiązania
podatkowe]
§
1. Zapisobierca,
który otrzymał należny mu zapis, ponosi
odpowiedzialność za zobowiązania podatkowe
spadkodawcy.
§
2. Zakres
odpowiedzialności zapisobiercy ograniczony jest do wartości
otrzymanego zapisu.
§
3. Do
odpowiedzialności zapisobiercy stosuje się odpowiednio
przepisy art. 97 § 1 i art. 97a oraz art. 98-103.
Rozdział
15
Odpowiedzialność
podatkowa osób trzecich
Art.
107. [Zakres odpowiedzialności podatkowej osób
trzecich]
§
1. W
przypadkach i w zakresie przewidzianych w niniejszym rozdziale za
zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym
swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem również
osoby trzecie.
§
1a. Osoby
trzecie odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z
następcą prawnym podatnika za przejęte przez niego
zaległości podatkowe.
§
2. Jeżeli
dalsze przepisy nie stanowią inaczej, osoby trzecie odpowiadają
również za:
1)
podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników
lub inkasentów;
2)
odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych;
3)
niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów
i usług oraz za oprocentowanie tych zaliczek;
4)
koszty postępowania egzekucyjnego.
§
3. Ogłoszenie
upadłości podatnika lub jego następcy prawnego nie ma
wpływu na naliczanie odsetek za zwłokę w odniesieniu
do osoby trzeciej.
Art.
108. [Decyzja o odpowiedzialności podatkowej osoby
trzeciej]
§
1. O
odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej organ podatkowy
orzeka w drodze decyzji.
§
2. Postępowanie
w sprawie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej nie może
zostać wszczęte przed:
1)
upływem terminu płatności ustalonego zobowiązania;
2)
dniem doręczenia decyzji:
a)
określającej wysokość zobowiązania
podatkowego,
b)
o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,
c)
w sprawie zwrotu zaliczki naliczonego podatku od towarów i
usług,
d)
określającej wysokość należnych odsetek za
zwłokę,
e)
określającej wysokość zaległości
podatkowej, o której mowa w art. 52 oraz art. 52a;
3)
dniem wszczęcia postępowania egzekucyjnego - w przypadku, o
którym mowa w § 3;
4)
dniem odstąpienia od czynności zmierzających do
zastosowania środków egzekucyjnych, zgodnie z przepisami
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji - w przypadku, o
którym mowa w § 3a.
§
3. W
razie wystawienia tytułu wykonawczego na podstawie deklaracji,
na zasadach przewidzianych w przepisach
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, przed orzeczeniem o
odpowiedzialności osoby trzeciej nie wymaga się uprzedniego
wydania decyzji, o której mowa w § 2 pkt 2.
§
3a. W
razie odstąpienia od czynności zmierzających do
zastosowania środków egzekucyjnych, zgodnie z przepisami
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, przed orzeczeniem o
odpowiedzialności osoby trzeciej za zaległości
podatkowe podatnika lub płatnika z tytułu zobowiązań
podatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 §
1 pkt 1 nie wymaga się uprzedniego wydania decyzji określającej
wysokość zobowiązania podatkowego i decyzji, o której
mowa w art. 53a.
§
4. Egzekucja
zobowiązania wynikającego z decyzji o odpowiedzialności
podatkowej osoby trzeciej może być wszczęta dopiero
wówczas, gdy egzekucja z majątku podatnika okazała
się w całości lub w części bezskuteczna,
odstąpiono od czynności zmierzających do zastosowania
środków egzekucyjnych albo nie przystąpiono do
egzekucji administracyjnej w wyniku uprawdopodobnienia przez organ
egzekucyjny braku możliwości uzyskania w toku egzekucji
administracyjnej kwoty przewyższającej wydatki egzekucyjne.
Art.
109. [Odpowiednie stosowanie]
§
1. W
sprawie odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej przepisy
art. 29, art. 47 § 1, art. 51 § 1, art. 53 § 3, art.
54, art. 55, art. 57, art. 59, art. 60, art. 64-66 oraz art. 76-76b
stosuje się odpowiednio.
§
2. W
razie niedotrzymania terminu płatności osoba trzecia
odpowiada również za naliczone po dniu wydania decyzji o
jej odpowiedzialności podatkowej odsetki za zwłokę od:
1)
zaległości podatkowych;
2)
należności wymienionych w art. 107 § 2 pkt 1;
3)
niezwróconych w terminie zaliczek na naliczony podatek od
towarów i usług.
Art.
110. [Odpowiedzialność podatkowa rozwiedzionego
małżonka]
§
1. Rozwiedziony
małżonek podatnika odpowiada całym swoim majątkiem
solidarnie z byłym małżonkiem za zaległości
podatkowe z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych
w czasie trwania wspólności majątkowej, jednakże
tylko do wysokości wartości przypadającego mu udziału
w majątku wspólnym.
§
2. Odpowiedzialność,
o której mowa w § 1, nie obejmuje:
1)
niepobranych należności wymienionych w art. 107 § 2
pkt 1;
2)
odsetek za zwłokę oraz kosztów egzekucyjnych
powstałych po dniu uprawomocnienia się orzeczenia o
rozwodzie.
§
3. Przepisy
§ 1 i 2 stosuje się odpowiednio w razie unieważnienia
małżeństwa oraz separacji.
Art.
111. [Odpowiedzialność podatkowa członka
rodziny]
§
1. Członek
rodziny podatnika odpowiada całym swoim majątkiem
solidarnie z podatnikiem prowadzącym działalność
gospodarczą za zaległości podatkowe wynikające z
tej działalności i powstałe w okresie, w którym
stale współdziałał z podatnikiem w jej
wykonywaniu, osiągając korzyści z prowadzonej przez
niego działalności.
§
2. Odpowiedzialność,
o której mowa w § 1, nie dotyczy osób, które
w okresie stałego współdziałania z podatnikiem
były osobami, wobec których na podatniku ciążył
obowiązek alimentacyjny - w zakresie wynikającym z
obowiązku alimentacyjnego.
§
3. Za
członków rodziny podatnika uważa się zstępnych,
wstępnych, rodzeństwo, małżonków
zstępnych, osobę pozostającą w stosunku
przysposobienia oraz pozostającą z podatnikiem w faktycznym
pożyciu.
§
4. Przepis
§ 1 stosuje się również do małżonków,
którzy zawarli umowę o ograniczeniu lub wyłączeniu
wspólności majątkowej, których wspólność
majątkowa została zniesiona przez sąd, oraz małżonków
pozostających w separacji.
§
5. Odpowiedzialność,
o której mowa w § 1:
1)
ograniczona jest do wysokości uzyskanych korzyści;
2)
nie obejmuje niepobranych należności wymienionych w art.
107 § 2 pkt 1, z wyjątkiem należności, które
nie zostały pobrane od osób wymienionych w § 3 i 4.
Art.
112. [Odpowiedzialność podatkowa nabywcy
przedsiębiorstwa]
§
1. Nabywca
przedsiębiorstwa lub zorganizowanej części
przedsiębiorstwa odpowiada całym swoim majątkiem
solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości
podatkowe związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą, chyba że przy zachowaniu należytej
staranności nie mógł wiedzieć o tych
zaległościach.
§
2. (uchylony).
§
3. Zakres
odpowiedzialności nabywcy jest ograniczony do wartości
nabytego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.
§
4. Zakres
odpowiedzialności nabywcy nie obejmuje:
1)
należności wymienionych w art. 107 § 2 pkt 1;
2)
odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz
oprocentowania, o którym mowa w art. 107 § 2 pkt 3,
powstałych po dniu nabycia.
§
5. Przepisu
§ 4 nie stosuje się do nabywców będących
małżonkami lub członkami rodziny podatnika, o których
mowa w art. 111 § 3.
§
6. Nabywca
nie odpowiada za zaległości podatkowe, które nie
zostały wykazane w zaświadczeniu, o którym mowa w
art. 306g.
§
7. Nabywca
odpowiada również za zaległości podatkowe i
inne należności zbywcy, wymienione w art. 107 § 2 pkt
2-4, z zastrzeżeniem § 4 pkt 2, powstałe po dniu
wydania zaświadczenia, o którym mowa w art. 306g, a przed
dniem nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części,
jeżeli od dnia wydania zaświadczenia do dnia zbycia
upłynęło więcej niż 30 dni.
Art.
112a. [Wyłączenie stosowania]
Przepisu
art. 112 nie stosuje się do nabycia w postępowaniu
egzekucyjnym oraz upadłościowym.
Art.
112b. [Odpowiedzialność podatkowa spółki
kapitałowej]
Jednoosobowa
spółka kapitałowa powstała w wyniku
przekształcenia przedsiębiorcy będącego osobą
fizyczną odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z
tą osobą fizyczną za powstałe do dnia
przekształcenia zaległości podatkowe przedsiębiorcy
związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą.
Art.
112c. [Odpowiedzialność podatkowa spółki
bez osobowości prawnej]
Spółka
niemająca osobowości prawnej, do której osoba
fizyczna wniosła na pokrycie udziału swoje
przedsiębiorstwo, odpowiada całym swoim majątkiem
solidarnie z tą osobą fizyczną za powstałe do
dnia wniesienia przedsiębiorstwa zaległości podatkowe
związane z wniesionym przedsiębiorstwem.
Art.
113. [Odpowiedzialność podatkowa firmującego]
Jeżeli
podatnik, za zgodą innej osoby, w celu zatajenia prowadzenia
działalności gospodarczej lub rzeczywistych rozmiarów
tej działalności, posługuje się lub posługiwał
się imieniem i nazwiskiem, nazwą lub firmą tej osoby,
osoba ta ponosi solidarną odpowiedzialność z
podatnikiem całym swoim majątkiem za zaległości
podatkowe powstałe podczas prowadzenia tej działalności.
Art.
114. [Odpowiedzialność podatkowa właściciela
rzeczy używanej do prowadzenia działalności
gospodarczej]
§
1. Właściciel,
samoistny posiadacz lub użytkownik wieczysty rzeczy lub prawa
majątkowego pozostający z użytkownikiem danej rzeczy
lub prawa majątkowego w związku, o którym mowa w §
2, odpowiada za zaległości podatkowe użytkownika
powstałe w związku z działalnością
gospodarczą prowadzoną przez użytkownika, jeżeli
dana rzecz lub prawo są związane z działalnością
gospodarczą lub służą do jej prowadzenia.
§
2. Związek,
o którym mowa w § 1, ma miejsce, gdy podczas trwania
użytkowania między:
1)
właścicielem, samoistnym posiadaczem lub użytkownikiem
wieczystym rzeczy lub prawa majątkowego a ich użytkownikiem
lub
2)
osobami pełniącymi funkcje zarządzające,
nadzorcze albo kontrolne w podmiocie będącym właścicielem,
samoistnym posiadaczem lub użytkownikiem wieczystym rzeczy lub
prawa majątkowego a osobami pełniącymi takie funkcje w
podmiocie będącym ich użytkownikiem
-
istnieją powiązania o charakterze rodzinnym, kapitałowym
lub majątkowym w rozumieniu przepisów
o podatku dochodowym albo wynikające ze stosunku pracy.
§
3. Odpowiedzialność,
o której mowa w § 1, ograniczona jest do równowartości
rzeczy lub praw majątkowych będących przedmiotem
użytkowania.
§
4. Przepisy
§ 1-3 stosuje się odpowiednio do najmu, dzierżawy,
leasingu lub innych umów o podobnym charakterze.
Art.
114a. [Odpowiedzialność podatkowa dzierżawcy lub
użytkownika nieruchomości]
§
1. Dzierżawca
lub użytkownik nieruchomości odpowiada całym swoim
majątkiem solidarnie z podatnikiem będącym
właścicielem, użytkownikiem wieczystym lub posiadaczem
samoistnym nieruchomości za zaległości podatkowe z
tytułu zobowiązań podatkowych wynikających z
opodatkowania nieruchomości, powstałych podczas trwania
dzierżawy lub użytkowania.
§
1a. Przepis
§ 1 stosuje się, jeżeli między dzierżawcą
lub użytkownikiem a podatnikiem istnieją powiązania o
charakterze rodzinnym, kapitałowym lub majątkowym w
rozumieniu przepisów
o podatku dochodowym albo wynikające ze stosunku pracy.
§
2. Zakres
odpowiedzialności dzierżawcy lub użytkownika
nieruchomości nie obejmuje należności wymienionych w
art. 107 § 2.
Art.
115. [Odpowiedzialność podatkowa wspólnika]
§
1. Wspólnik
spółki cywilnej, jawnej, partnerskiej oraz
komplementariusz spółki komandytowej albo
komandytowo-akcyjnej odpowiada całym swoim majątkiem
solidarnie ze spółką i z pozostałymi
wspólnikami za zaległości podatkowe spółki.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się również do odpowiedzialności
byłego wspólnika za zaległości podatkowe z
tytułu zobowiązań, których termin płatności
upływał w czasie, gdy był on wspólnikiem, oraz
zaległości wymienione w art. 52 oraz art. 52a powstałe
w czasie, gdy był on wspólnikiem. Za zobowiązania
podatkowe powstałe na podstawie odrębnych przepisów
po rozwiązaniu spółki, za zaległości
podatkowe z tytułu zobowiązań, których termin
płatności upływał po rozwiązaniu spółki,
oraz za zaległości wymienione w art. 52 oraz art. 52a
powstałe po rozwiązaniu spółki, odpowiadają
osoby będące wspólnikami w momencie rozwiązania
spółki.
§
3. (uchylony).
§
4. Orzeczenie
o odpowiedzialności, o której mowa w § 1, nie wymaga
uprzedniego wydania decyzji w sprawach, o których mowa w art.
108 § 2 pkt 2, a rozstrzygnięcie w tych sprawach następuje
w decyzji orzekającej o odpowiedzialności.
§
5. Przepis
§ 4 stosuje się również w przypadku rozwiązania
spółki.
Art.
116. [Odpowiedzialność podatkowa członków
zarządu spółek kapitałowych]
§
1. Za
zaległości podatkowe spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością, spółki z ograniczoną
odpowiedzialnością w organizacji, spółki
akcyjnej lub spółki akcyjnej w organizacji odpowiadają
solidarnie całym swoim majątkiem członkowie jej
zarządu, jeżeli egzekucja z majątku spółki
okazała się w całości lub w części
bezskuteczna, a członek zarządu:
1)
nie wykazał, że:
a)
we właściwym czasie zgłoszono wniosek o ogłoszenie
upadłości lub w tym czasie zostało otwarte
postępowanie restrukturyzacyjne w rozumieniu ustawy
z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne (Dz. U. z 2019 r.
poz. 243 i 326) albo zatwierdzono układ w postępowaniu o
zatwierdzenie układu, o którym mowa w ustawie
z dnia 15 maja 2015 r. - Prawo restrukturyzacyjne, albo
b)
niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości
nastąpiło bez jego winy;
2)
nie wskazuje mienia spółki, z którego egzekucja
umożliwi zaspokojenie zaległości podatkowych spółki
w znacznej części.
§
1a. Jeżeli
obowiązek zgłoszenia wniosku o ogłoszenie upadłości
powstał i istniał wyłącznie w czasie, gdy
prowadzona była egzekucja przez zarząd przymusowy albo
przez sprzedaż przedsiębiorstwa na podstawie przepisów
Kodeksu postępowania cywilnego, uznaje się, że
niezgłoszenie wniosku o ogłoszenie upadłości
nastąpiło bez winy członka zarządu, o którym
mowa w § 1.
§
2. Odpowiedzialność
członków zarządu obejmuje zaległości
podatkowe z tytułu zobowiązań, których termin
płatności upływał w czasie pełnienia przez
nich obowiązków członka zarządu, oraz
zaległości wymienione w art. 52 oraz art. 52a powstałe
w czasie pełnienia obowiązków członka zarządu.
§
2a. Za
zobowiązania podatkowe powstałe na podstawie odrębnych
przepisów po likwidacji spółki, za zaległości
podatkowe z tytułu zobowiązań, których termin
płatności upływał po likwidacji spółki,
oraz zaległości wymienione w art. 52 oraz art. 52a powstałe
po likwidacji spółki, odpowiadają osoby pełniące
obowiązki członka zarządu w momencie likwidacji
spółki. Przepis art. 115 § 4 stosuje się
odpowiednio.
§
3. W
przypadku gdy spółka z ograniczoną
odpowiedzialnością w organizacji lub spółka
akcyjna w organizacji nie posiada zarządu, za zaległości
podatkowe spółki odpowiada jej pełnomocnik albo
odpowiadają wspólnicy, jeżeli pełnomocnik nie
został powołany. Przepisy § 1 i 2 stosuje się
odpowiednio.
§
4. Przepisy
§ 1-3 stosuje się również do byłego
członka zarządu oraz byłego pełnomocnika lub
wspólnika spółki w organizacji.
Art.
116a. [Odpowiedzialność podatkowa członków
zarządu innych osób prawnych]
§
1. Za
zaległości podatkowe innych osób prawnych niż
wymienione w art. 116 odpowiadają solidarnie całym swoim
majątkiem członkowie organów zarządzających
tymi osobami. Przepis art. 116 stosuje się odpowiednio.
§
2. Za
zaległości podatkowe stowarzyszenia powstałe przed
jego wpisem do właściwego rejestru odpowiadają
solidarnie osoby działające na rzecz stowarzyszenia do
chwili wpisu.
§
3. Członek
zarządu stowarzyszenia zwykłego odpowiada całym swoim
majątkiem solidarnie ze stowarzyszeniem i pozostałymi
członkami zarządu za zaległości podatkowe
stowarzyszenia.
§
4. W
przypadku gdy stowarzyszenie zwykłe nie posiada zarządu, za
zaległości podatkowe stowarzyszenia odpowiada całym
swoim majątkiem członek stowarzyszenia solidarnie ze
stowarzyszeniem i pozostałymi członkami.
§
5. Do
odpowiedzialności podatkowej, o której mowa w § 3 i
4, stosuje się odpowiednio przepisy art. 115 § 2 i 4.
Art.
116b. [Odpowiedzialność podatkowa likwidatorów
spółki]
§
1. Likwidatorzy
spółki, z wyjątkiem likwidatorów
ustanowionych przez sąd, odpowiadają za zaległości
podatkowe spółki powstałe w czasie likwidacji.
§
2. Likwidatorzy
innych osób prawnych niż wymienione w art. 116
odpowiadają za zaległości podatkowe tych osób
powstałe w czasie likwidacji.
§
3. Do
odpowiedzialności likwidatorów przepisy art. 116 i art.
116a stosuje się odpowiednio.
Art.
117. [Odpowiedzialność podatkowa w przypadku podziału
osoby prawnej]
§
1. Osoby
prawne przejmujące lub osoby prawne powstałe w wyniku
podziału (osoby nowo zawiązane) odpowiadają solidarnie
całym swoim majątkiem za zaległości podatkowe
osoby prawnej dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na
skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - także
majątek osoby prawnej dzielonej, nie stanowi zorganizowanej
części przedsiębiorstwa.
§
2. Zakres
odpowiedzialności osób prawnych przejmujących lub
osób prawnych nowo zawiązanych ograniczony jest do
wartości aktywów netto nabytych, wynikających z
planu podziału.
§
3. Zakres
odpowiedzialności osób prawnych przejmujących lub
osób prawnych nowo zawiązanych przy podziale przez
wydzielenie ograniczony jest do zaległości z tytułu
zobowiązań podatkowych powstałych do dnia wydzielenia.
§
4. Przepis
art. 115 § 4 stosuje się odpowiednio do orzekania o
odpowiedzialności podatkowej za zaległości podatkowe
osoby prawnej wykreślonej z właściwego rejestru na
skutek jej podziału.
Art.
117a. [Odpowiedzialność podatkowa gwaranta lub
poręczyciela]
§
1. Gwarant
lub poręczyciel, którego zabezpieczenie zostało
przyjęte przez organ podatkowy, odpowiada całym swoim
majątkiem, solidarnie z podatnikiem, płatnikiem,
inkasentem, ich następcą prawnym lub osobą trzecią,
za zobowiązanie wynikające z decyzji, która jest
przedmiotem zabezpieczenia, wraz z odsetkami za zwłokę,
oraz kosztami postępowania egzekucyjnego powstałymi w
związku z wykonaniem tej decyzji - do wysokości kwoty
gwarancji lub poręczenia i w terminie wskazanym w gwarancji lub
poręczeniu.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się do gwaranta lub poręczyciela, którego
zabezpieczenie zostało przyjęte przez organ podatkowy, w
związku ze zwrotem podatku od towarów i usług.
Art.
117b. [Odpowiedzialność podatnika podatku VAT, na
rzecz którego dokonano dostawy towarów]
§
1. Podatnik,
o którym mowa w art.
105a
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
odpowiada solidarnie całym swoim majątkiem za zaległości
podatkowe podmiotu dokonującego na jego rzecz dostawy towarów
w zakresie i na zasadach określonych w przepisach o podatku od
towarów i usług.
§
2. Zakres
odpowiedzialności podatkowej nie obejmuje należności
wymienionych w art. 107 § 2 pkt 1, 3 i 4 oraz odsetek za zwłokę
powstałych przed dniem wydania decyzji o tej odpowiedzialności.
Art.
117c. [Odpowiedzialność pełnomocnika podatnika
VAT]
Pełnomocnik,
o którym mowa w art.
96 ust. 4b
ustawy o podatku od towarów i usług, odpowiada całym
swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za zaległości
podatkowe podatnika powstałe z tytułu czynności
wykonanych w ciągu 6 miesięcy od dnia zarejestrowania
podatnika jako podatnika VAT czynnego, na zasadach określonych w
przepisach o podatku od towarów i usług. Przepisu art.
107 § 2 nie stosuje się.
Art.
117d. [Odpowiedzialność zarządcy sukcesyjnego
oraz zarządcy faktycznego]
§
1. Zarządca
sukcesyjny odpowiada solidarnie z podatnikiem oraz osobami, o których
mowa w art. 97a § 1 i 2, całym swoim majątkiem za
zaległości podatkowe związane z działalnością
przedsiębiorstwa w spadku, z zastrzeżeniem § 4.
Egzekucja z majątku zarządcy sukcesyjnego może być
prowadzona w przypadku, gdy egzekucja z majątku podatnika oraz
osób, o których mowa w art. 97a § 1 i 2, okaże
się bezskuteczna.
§
2. Zakres
odpowiedzialności zarządcy sukcesyjnego jest ograniczony do
zaległości podatkowych z tytułu zobowiązań,
których termin płatności upływał w czasie
pełnienia przez niego tej funkcji, oraz zaległości
wymienionych w art. 52 oraz art. 52a powstałych w czasie
pełnienia funkcji przez tego zarządcę sukcesyjnego.
§
3. Za
zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań,
których termin płatności upływał po dniu
wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego, oraz zaległości
wymienione w art. 52 oraz art. 52a powstałe po dniu wygaśnięcia
zarządu sukcesyjnego odpowiada osoba pełniąca funkcję
zarządcy sukcesyjnego w dniu wygaśnięcia zarządu
sukcesyjnego. Przepisy § 1 zdanie drugie oraz art. 115 § 4
stosuje się odpowiednio.
§
4. Za
zaległości podatkowe z tytułu zobowiązań,
które powstały od otwarcia spadku do dnia ustanowienia
zarządu sukcesyjnego lub wygaśnięcia uprawnienia do
powołania zarządcy sukcesyjnego i od dnia, w którym
zarządca sukcesyjny przestał pełnić swoją
funkcję, do dnia powołania kolejnego zarządcy
sukcesyjnego albo wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego,
oraz zaległości wymienione w art. 52 i art. 52a powstałe
w tych okresach odpowiada całym swoim majątkiem zarządca
faktyczny, który dokonał czynności skutkującej
powstaniem zobowiązania podatkowego. Zarządcą
faktycznym jest osoba, która faktycznie zajmuje się
sprawami gospodarczymi, w szczególności finansowymi
przedsiębiorstwa w spadku. Przepisy § 1 zdanie drugie oraz
art. 115 § 4 stosuje się odpowiednio.
Art.
118. [Terminy przedawnienia w przypadku odpowiedzialności
podatkowej osoby trzeciej]
§
1. Nie
można wydać decyzji o odpowiedzialności podatkowej
osoby trzeciej, jeżeli od końca roku kalendarzowego, w
którym powstała zaległość podatkowa,
upłynęło 5 lat, a w przypadku, o którym mowa:
1)
w art. 117b § 1 - jeżeli od końca roku kalendarzowego,
w którym miała miejsce dostawa towarów, upłynęły
3 lata;
2)
w art. 117c - jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym
upływa 6-miesięczny okres od dnia zarejestrowania podatnika
jako podatnika VAT czynnego, upłynęły 3 lata.
§
2. Przedawnienie
zobowiązania wynikającego z decyzji, o której mowa w
§ 1, następuje po upływie 3 lat od końca roku
kalendarzowego, w którym została doręczona decyzja o
odpowiedzialności podatkowej osoby trzeciej. Przepisy art. 70 §
2 pkt 1, § 3 i 4 stosuje się odpowiednio, z tym że
termin biegu przedawnienia po jego przerwaniu wynosi 3 lata.
Art.
119. [Zasady waloryzacji wysokości zastawu skarbowego]
§
1. Kwota,
o której mowa w art. 41 § 1, podlega w każdym roku
podwyższeniu w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi
wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w pierwszych
dwóch kwartałach danego roku w stosunku do analogicznego
okresu poprzedniego roku, a jeżeli wskaźnik ten ma wartość
ujemną, kwota nie ulega zmianie.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych, w
porozumieniu z Prezesem Głównego Urzędu
Statystycznego, ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku
Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski",
do dnia 15 sierpnia danego roku, kwotę, o której mowa w
art. 41 § 1, w zaokrągleniu do pełnych setek złotych,
z pominięciem dziesiątek złotych.
DZIAŁ
IIIA
Przeciwdziałanie
unikaniu opodatkowania
Rozdział
1
Klauzula
przeciwko unikaniu opodatkowania
Art.
119a. [Unikanie opodatkowania]
§
1. Czynność
nie skutkuje osiągnięciem korzyści podatkowej, jeżeli
osiągnięcie tej korzyści, sprzecznej w danych
okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub
jej przepisu, było głównym lub jednym z głównych
celów jej dokonania, a sposób działania był
sztuczny (unikanie opodatkowania).
§
2. W
sytuacji określonej w § 1 skutki podatkowe czynności
określa się na podstawie takiego stanu rzeczy, jaki mógłby
zaistnieć, gdyby dokonano czynności odpowiedniej.
§
3. Za
odpowiednią uznaje się czynność, której
podmiot mógłby w danych okolicznościach dokonać,
jeżeli działałby rozsądnie i kierował się
zgodnymi z prawem celami innymi niż osiągnięcie
korzyści podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy
podatkowej lub jej przepisu, a sposób działania nie byłby
sztuczny. Czynność odpowiednia może polegać także
na zaniechaniu działania.
§
4. Jeżeli
w toku postępowania strona wskaże czynność
odpowiednią, skutki podatkowe określa się na podstawie
takiego stanu rzeczy, jaki zaistniałby, gdyby dokonano tej
czynności.
§
5. Przepisy
§ 2-4 nie mają zastosowania, jeżeli okoliczności
wskazują, że osiągnięcie korzyści podatkowej
było jedynym celem dokonania czynności, o której
mowa w § 1. W takiej sytuacji skutki podatkowe określa się
na podstawie takiego stanu rzeczy, jaki zaistniałby, gdyby
czynności nie dokonano.
§
6. Jeżeli
korzyść podatkowa została osiągnięta w
rezultacie dokonania czynności, o której mowa w § 1,
w wyniku zastosowania przepisu ustawy podatkowej określającego
warunki przyznania zwolnienia podmiotowego lub przedmiotowego,
wyłączenia z podstawy opodatkowania, w tym wyłączenia
przychodów (dochodów) z opodatkowania, lub odliczenia
od przychodu, dochodu lub podatku, to skutki podatkowe określa
się na podstawie stanu prawnego, jaki zaistniałby, gdyby
dany przepis ustawy podatkowej nie miał zastosowania. Przepisów
§ 2-5 nie stosuje się.
§
7. Jeżeli
dokonane przez stronę cofnięcie skutków unikania
opodatkowania, o którym mowa w art. 81b § 1a, w całości
uwzględnia ocenę prawną organu podatkowego związaną
z unikaniem opodatkowania, zawartą w zawiadomieniu wydanym na
podstawie art. 200 § 3, organ podatkowy zawiera w decyzji
wskazanie korzyści podatkowej lub dochodu stanowiącego
podstawę ustalenia dodatkowego zobowiązania podatkowego, o
którym mowa w art. 58d.
Art.
119b. [Wyłączenie stosowania klauzuli przeciwko
unikaniu opodatkowania]
§
1. Decyzji
wydawanej z zastosowaniem art. 119a nie wydaje się:
1)
(uchylony);
2)
do podmiotu, który uzyskał opinię zabezpieczającą
- w zakresie objętym opinią, do dnia doręczenia
uchylenia lub zmiany opinii zabezpieczającej;
3)
(uchylony);
4)
do podatku od towarów i usług oraz do opłat i
niepodatkowych należności budżetowych;
5)
(uchylony).
§
2. (uchylony).
Art.
119c. [Uznanie sposobu działania za sztuczny]
§
1. Sposób
działania nie jest sztuczny, jeżeli na podstawie
istniejących okoliczności należy przyjąć, że
podmiot działający rozsądnie i kierujący się
zgodnymi z prawem celami zastosowałby ten sposób
działania w dominującej mierze z uzasadnionych przyczyn
ekonomicznych. Do przyczyn, o których mowa w zdaniu pierwszym,
nie zalicza się celu osiągnięcia korzyści
podatkowej sprzecznej z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej lub
jej przepisu.
§
2. Na
ocenę, że sposób działania był sztuczny,
może wskazywać w szczególności występowanie:
1)
nieuzasadnionego dzielenia operacji lub
2)
angażowania podmiotów pośredniczących mimo
braku uzasadnienia ekonomicznego lub gospodarczego, lub
3)
elementów prowadzących do uzyskania stanu identycznego
lub zbliżonego do stanu istniejącego przed dokonaniem
czynności, lub
4)
elementów wzajemnie się znoszących lub
kompensujących, lub
5)
ryzyka gospodarczego przewyższającego spodziewane korzyści
inne niż podatkowe w takim stopniu, że należy uznać,
że działający rozsądnie podmiot nie wybrałby
tego sposobu działania, lub
6)
sytuacji, w której osiągnięta korzyść
podatkowa nie ma odzwierciedlenia w poniesionym przez podmiot ryzyku
gospodarczym lub jego przepływach pieniężnych, lub
7)
zysku przed opodatkowaniem, który jest nieznaczny w porównaniu
do korzyści podatkowej, która nie wynika bezpośrednio
z rzeczywiście poniesionej ekonomicznej straty, lub
8)
angażowania podmiotu, który nie prowadzi rzeczywistej
działalności gospodarczej lub nie pełni istotnej
funkcji ekonomicznej, lub który posiada siedzibę lub
miejsce zamieszkania w kraju lub na terytorium określonym w
przepisach wydanych na podstawie art.
23v ust. 2
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych lub art.
11j ust. 2
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych.
Art.
119d. [Uznanie czynności za podjętą przede
wszystkim w celu osiągnięcia korzyści podatkowej]
Przy
ocenie, czy osiągnięcie korzyści podatkowej było
głównym lub jednym z głównych celów
dokonania czynności, bierze się pod uwagę cele
ekonomiczne czynności wskazane przez stronę.
Art.
119e.
(uchylony).
Art.
119f. [Pojęcie czynności]
§
1. W
rozumieniu niniejszego działu czynność oznacza także
zespół powiązanych ze sobą czynności,
dokonanych przez te same bądź różne podmioty.
§
2. (uchylony).
Rozdział
2
Postępowanie
podatkowe w przypadku unikania opodatkowania
Art.
119g. [Wszczęcie lub przejęcie postępowania]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej wszczyna postępowanie podatkowe
lub, w drodze postanowienia, w całości lub w części
na wniosek organu podatkowego przejmuje do dalszego prowadzenia
postępowanie podatkowe, kontrolę podatkową lub
kontrolę celno-skarbową, jeżeli w sprawach:
1)
określenia lub ustalenia wysokości zobowiązania
podatkowego,
2)
określenia wysokości straty podatkowej,
3)
stwierdzenia nadpłaty lub określenia wysokości
nadpłaty albo zwrotu podatku,
4)
odpowiedzialności płatnika za podatek niepobrany lub
pobrany a niewpłacony, oraz odpowiedzialności podatnika za
podatek niepobrany przez płatnika,
5)
o zakresie odpowiedzialności lub uprawnień spadkobiercy
-
może być wydana decyzja z zastosowaniem art. 119a.
§
2. W
przypadku podatków, do których ustalania lub określania
uprawnieni są wójt, burmistrz (prezydent miasta),
starosta lub marszałek województwa, Szef Krajowej
Administracji Skarbowej na wniosek właściwego organu
podatkowego może wyłącznie przejąć
postępowanie podatkowe.
§
3. Przejmując
kontrolę podatkową lub kontrolę celno-skarbową,
Szef Krajowej Administracji Skarbowej z urzędu ją zawiesza
i jednocześnie wszczyna postępowanie podatkowe. Do
zawieszonej kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej przepisy
art. 201 § 3 i art. 206 stosuje się odpowiednio.
§
4. W
postanowieniu, o którym mowa w § 1, Szef Krajowej
Administracji Skarbowej wskazuje, w jakim zakresie przejmuje
postępowanie podatkowe, kontrolę podatkową lub
kontrolę celno-skarbową.
§
5. Czynności
dokonane przez organ podatkowy przed przejęciem postępowania
podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej
pozostają w mocy.
§
6. Postanowienie
o przejęciu postępowania podatkowego, kontroli podatkowej
lub kontroli celno-skarbowej doręcza się stronie albo
kontrolowanemu oraz organowi, który prowadził
postępowanie lub kontrolę.
§
7. W
przypadku gdy będąca stroną postępowania
podatkowego spółka cywilna, jawna, partnerska,
komandytowa albo komandytowo-akcyjna została rozwiązana w
jego trakcie, postępowanie podatkowe kończy się
decyzją, o której mowa w art. 115 § 4.
§
8. Jeżeli
w sprawie może być wydana decyzja z zastosowaniem środków
ograniczających umowne korzyści, przepisy art. 119a §
7 oraz niniejszego rozdziału stosuje się odpowiednio.
Art.
119ga. [Elementy i procedowanie wniosku o przejęcie
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli
celno-skarbowej przez Szefa KAS]
§
1. Wniosek
określony w art. 119g § 1 i 2 zawiera w szczególności
oznaczenie strony lub kontrolowanego, zakres prowadzonego
postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub kontroli
celno-skarbowej, opis ustaleń faktycznych, informację o
stwierdzonych nieprawidłowościach oraz uzasadnienie
odnośnie do możliwości zastosowania art. 119a wraz ze
wskazaniem korzyści podatkowej oraz sposobu jej wyliczenia.
§
2. Przed
przejęciem postępowania podatkowego, kontroli podatkowej
lub kontroli celno-skarbowej Szef Krajowej Administracji Skarbowej
może zlecić organowi podatkowemu przeprowadzenie
dodatkowych czynności.
§
3. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej przejmuje do dalszego prowadzenia
postępowanie podatkowe, kontrolę podatkową lub
kontrolę celno-skarbową, jeżeli z załączonych
do wniosku akt postępowania, w tym zgromadzonych dowodów,
wynika, że w sprawie może zostać wydana decyzja z
zastosowaniem art. 119a.
§
4. W
przypadku niespełnienia przesłanek określonych w §
1 lub 3 Szef Krajowej Administracji Skarbowej zwraca akta sprawy
właściwemu organowi podatkowemu.
Art.
119gb. [Odmowa wszczęcia postępowania podatkowego lub
przejęcia postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub
kontroli celno-skarbowej]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może odmówić
wszczęcia postępowania podatkowego lub odmówić
przejęcia postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub
kontroli celno-skarbowej, a postępowanie wszczęte lub
przejęte może umorzyć lub przekazać właściwemu
organowi podatkowemu, jeżeli zastosowanie innych niż art.
119a przepisów prawa podatkowego pozwala na przeciwdziałanie
unikaniu opodatkowania.
§
2. W
przypadku określonym w § 1 Szef Krajowej Administracji
Skarbowej może umorzyć wszczęte na podstawie art. 119g
§ 3 postępowanie podatkowe, a przejętą kontrolę
podatkową lub kontrolę celno-skarbową przekazać
organowi podatkowemu.
§
3. W
sprawie przekazania, o którym mowa w § 1 i 2, wydaje się
postanowienie, które doręcza się stronie oraz
organowi podatkowemu, któremu sprawa jest przekazywana.
Czynności dokonane przed przekazaniem sprawy pozostają w
mocy.
Art.
119gc. [Wystąpienie Szefa KAS o zajęcie stanowiska
przez organ podatkowy]
Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może wystąpić do
właściwego organu podatkowego, o którym mowa w art.
119g § 2, o zajęcie stanowiska w sprawie w wyznaczonym
terminie, nie dłuższym niż 2 miesiące od dnia
doręczenia wystąpienia. Szef Krajowej Administracji
Skarbowej może w tym celu udostępnić organowi
podatkowemu do wglądu akta postępowania podatkowego.
Art.
119gd. [Decyzja o zabezpieczeniu wykonania zobowiązania
podatkowego w toku postępowania podatkowego w przypadku unikania
opodatkowania albo przed wszczęciem lub przejęciem
postępowania podatkowego przez Szefa KAS]
§
1. Organem
podatkowym właściwym do wydania decyzji o zabezpieczeniu, o
którym mowa w art. 33, w toku postępowania podatkowego
określonego w niniejszym rozdziale albo przed wszczęciem
lub przejęciem postępowania podatkowego na podstawie art.
119g § 1 lub 3 jest organ podatkowy określony w art. 13 §
1 pkt 1.
§
2. Wydanie
decyzji o zabezpieczeniu, o którym mowa w art. 33, w toku
postępowania podatkowego określonego w niniejszym rozdziale
albo przed wszczęciem lub przejęciem postępowania
podatkowego na podstawie art. 119g § 1 lub 3 następuje po
zasięgnięciu opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
Przepisów art. 209 § 2 i 5 nie stosuje się.
Art.
119h. [Zasięgnięcie opinii Rady do Spraw
Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może, w toku postępowania,
zasięgnąć opinii Rady co do zasadności
zastosowania art. 119a.
§
2. Na
wniosek strony zgłoszony w odwołaniu od decyzji wydanej w
sprawie, o której mowa w art. 119g § 1, Szef Krajowej
Administracji Skarbowej zasięga opinii Rady, chyba że
wcześniej opinia została wydana. Decyzja w sprawie, o
której mowa w art. 119g § 1, wydana w pierwszej instancji
zawiera pouczenie o prawie złożenia wniosku o zasięgnięcie
opinii Rady.
§
3. Występując
o opinię, Szef Krajowej Administracji Skarbowej przekazuje akta
sprawy Radzie. O wystąpieniu o opinię Szef Krajowej
Administracji Skarbowej niezwłocznie informuje stronę.
§
4. Przepisu
§ 2 nie stosuje się, jeżeli decyzja organu podatkowego
pierwszej instancji została wydana z zastosowaniem art. 119a §
7.
Art.
119i. [Wydanie opinii przez Radę do Spraw Przeciwdziałania
Unikaniu Opodatkowania]
§
1. Rada
może zwrócić się do strony oraz Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej o udzielenie informacji i wyjaśnień
dotyczących sprawy, w której Szef Krajowej Administracji
Skarbowej zwrócił się do Rady o wydanie opinii.
§
2. Strona
i Szef Krajowej Administracji Skarbowej z własnej inicjatywy
mogą przedłożyć Radzie swoje stanowisko na
piśmie. Strona może dostarczyć Radzie dodatkowe
dokumenty.
§
3. Na
zaproszenie przewodniczącego w posiedzeniu Rady, którego
przedmiotem jest wyrażenie opinii co do zasadności
zastosowania art. 119a, lub w jego części może
uczestniczyć przedstawiciel Szefa Krajowej Administracji
Skarbowej oraz strona, jej przedstawiciel lub pełnomocnik.
Zaproszenie przedstawiciela Szefa Krajowej Administracji Skarbowej
albo strony do udziału w posiedzeniu wymaga skierowania
zaproszenia w takim samym zakresie także odpowiednio do strony
albo przedstawiciela Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
§
4. Rada
wydaje pisemną opinię co do zasadności zastosowania
art. 119a wraz z uzasadnieniem.
§
5. Opinię
wydaje się bez zbędnej zwłoki, jednak nie później
niż w terminie 3 miesięcy od dnia otrzymania akt sprawy. Do
tego terminu nie wlicza się terminów wyznaczonych przez
Radę na udzielenie przez stronę lub Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej informacji i wyjaśnień dotyczących
sprawy.
§
6. Opinię
doręcza się Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej oraz
stronie.
§
7. Członek
Rady, który nie zgadza się ze stanowiskiem zawartym w
opinii Rady lub z jego uzasadnieniem, może zgłosić
zdanie odrębne, sporządzając jego pisemne
uzasadnienie. Członkowie Rady mogą zgłosić
wspólne zdanie odrębne. Zdania odrębne podlegają
doręczeniu wraz z opinią Rady.
§
8. Po
wydaniu opinii albo po bezskutecznym upływie terminu wskazanego
w § 5 Rada zwraca akta sprawy Szefowi Krajowej Administracji
Skarbowej. Otrzymane przez Radę od strony informacje,
wyjaśnienia oraz dokumenty włącza się do akt
sprawy.
§
9. Organ
podatkowy pomija opinię Rady wydaną z uchybieniem terminowi
określonemu w § 5.
§
10. (uchylony).
Art.
119j. [Korekta deklaracji; wniosek o stwierdzenie nadpłaty
lub zwrot podatku]
§
1. Podmiot
inny niż strona postępowania zakończonego decyzją
wydaną w sprawie, o której mowa w art. 119g § 1,
uczestniczący w czynności, której skutki podatkowe
określono w tej decyzji, z wyłączeniem skutków
podatkowych określonych na podstawie art. 119a § 6, może
skorygować swoją deklarację, uwzględniając
treść decyzji, a także wystąpić z wnioskiem
o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku, jeżeli decyzja
jest ostateczna, a w przypadku złożenia skargi - jeżeli
sąd administracyjny prawomocnie oddalił skargę na tę
decyzję, oraz decyzja ta została wykonana w całości.
§
2. W
terminie miesiąca od dnia spełnienia przesłanek
wskazanych w § 1 Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w drodze
postanowienia, zawiadamia podmiot, o którym mowa w tym
przepisie, o możliwości złożenia korekty
deklaracji lub wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot
podatku. Postanowienie zawiera opis skutków podatkowych
dotyczących tego podmiotu oraz pouczenie o terminie złożenia
korekty deklaracji lub wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot
podatku. Do postanowienia, o którym mowa w zdaniu pierwszym,
przepisu art. 293 nie stosuje się.
§
3. Korektę
deklaracji oraz wniosek o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot
podatku związane z realizacją uprawnień, o których
mowa w § 1, należy złożyć w terminie
miesiąca od dnia doręczenia postanowienia, o którym
mowa w § 2.
§
4. Termin
określony w § 3 nie rozpoczyna się, a rozpoczęty
ulega zawieszeniu na okres, w którym złożenie
korekty deklaracji lub wniosku o stwierdzenie nadpłaty lub zwrot
podatku z uwagi na prowadzoną kontrolę podatkową,
kontrolę celno-skarbową lub postępowanie podatkowe nie
jest skutecznie możliwe.
§
5. W
sytuacji określonej w § 4, na żądanie podmiotu
będącego stroną postępowania podatkowego, organ
podatkowy uwzględnia uprawnienia wynikające z § 1.
Art.
119k. [Umorzenie postępowania; przekazanie postępowania
właściwemu organowi]
§
1. W
razie stwierdzenia, że w sprawie nie zachodzą przesłanki
zastosowania art. 119a, Szef Krajowej Administracji Skarbowej umarza
postępowanie lub przekazuje, w drodze postanowienia, sprawę
właściwemu organowi podatkowemu. Czynności dokonane
przed przekazaniem sprawy pozostają w mocy.
§
1a. W
razie stwierdzenia w postępowaniu odwoławczym, że w
sprawie nie zachodzą przesłanki zastosowania art. 119a,
organ odwoławczy uchyla w całości decyzję organu
pierwszej instancji i umarza postępowanie lub przekazuje sprawę
właściwemu organowi podatkowemu. Czynności dokonane
przed przekazaniem sprawy pozostają w mocy.
§
2. Wydanie
decyzji ostatecznej z zastosowaniem art. 119a stanowi w przejętym
zakresie zakończenie kontroli podatkowej lub kontroli
celno-skarbowej.
§
3. (uchylony).
§
4. Postanowienie
i decyzję, o których mowa w § 1 i 1a, doręcza
się stronie oraz organowi, któremu sprawa lub
postępowanie są przekazywane.
Art.
119l. [Uzupełniające stosowanie przepisów o
postępowaniu podatkowym]
W
sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale stosuje się
przepisy działu IV oraz przepisy art.
45,
art.
46,
art.
49,
art.
49b
i art.
51
ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji
Skarbowej.
Rozdział
3
Rada
do Spraw Przeciwdziałania Unikaniu Opodatkowania
Art.
119m. [Zadania Rady]
§
1. Rada
jest niezależnym organem, którego zadaniem jest
opiniowanie zasadności zastosowania art. 119a lub środków
ograniczających umowne korzyści w indywidualnych sprawach.
§
2. Zadaniem
Rady jest także opiniowanie projektów ustaw podatkowych i
zmian w przepisach prawa podatkowego zawartych w innych aktach
normatywnych związanych z przeciwdziałaniem unikaniu
opodatkowania.
§
3. Na
wniosek ministra właściwego do spraw finansów
publicznych, o którym mowa w art. 86k § 2, Rada może
również wydawać opinie dotyczące
przedstawionych założeń lub projektów ogólnych
wyjaśnień, o których mowa w art. 86k § 2.
§
4. Rada
może wydawać opinie w sprawach dotyczących cofnięcia
skutków unikania opodatkowania.
Art.
119n. [Powołanie Rady]
Radę
powołuje minister właściwy do spraw finansów
publicznych na czteroletnią kadencję. Rada działa do
dnia powołania Rady kolejnej kadencji, nie dłużej
jednak niż przez okres 6 miesięcy od dnia upływu
kadencji.
Art.
119o. [Skład Rady]
§
1. W
skład Rady wchodzą:
1)
2 osoby wskazane przez ministra właściwego do spraw
finansów publicznych;
2)
1 osoba wskazana przez Prezesa Naczelnego Sądu Administracyjnego
spośród sędziów Naczelnego Sądu
Administracyjnego w stanie spoczynku;
3)
2 osoby powołane spośród pracowników szkół
wyższych, jednostek organizacyjnych Polskiej Akademii Nauk lub
instytutów badawczych w rozumieniu ustawy
z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz. U. z 2018 r.
poz. 736 i 1669 oraz z 2019 r. poz. 534);
4)
1 osoba wskazana przez Komisję Wspólną Rządu i
Samorządu Terytorialnego jako przedstawiciel jednostek samorządu
terytorialnego;
5)
1 osoba będąca doradcą podatkowym, wskazana przez
Krajową Radę Doradców Podatkowych;
6)
1 osoba wskazana przez Ministra Sprawiedliwości;
7)
1 osoba wskazana przez Radę Dialogu Społecznego.
§
2. Do
Rady może być powołana osoba, która:
1)
ma wiedzę, doświadczenie i autorytet w zakresie prawa
podatkowego, systemu finansowego, rynków finansowych, obrotu
gospodarczego lub międzynarodowego prawa gospodarczego dające
rękojmię prawidłowej realizacji zadań Rady;
2)
ma obywatelstwo polskie;
3)
korzysta z pełni praw publicznych;
4)
ma pełną zdolność do czynności prawnych;
5)
nie była prawomocnie skazana za przestępstwo lub
przestępstwo skarbowe;
6)
jest nieskazitelnego charakteru.
§
3. Podmiot
wskazujący członka Rady ocenia spełnianie przez niego
przesłanek określonych w § 2 pkt 1 i 6. Osoby, o
których mowa w § 1 pkt 3, minister właściwy do
spraw finansów publicznych powołuje po zasięgnięciu
pisemnej opinii podmiotów zatrudniających te osoby.
§
4. Przed
powołaniem w skład Rady osoba powoływana składa
oświadczenie o spełnieniu przesłanek, o których
mowa w § 2 pkt 2-5.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych, w celu
wyłonienia kandydatów na członków Rady, o
których mowa w § 1 pkt 3, zamieszcza w Biuletynie
Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu
obsługującego ministra właściwego do spraw
finansów publicznych ogłoszenie o przyjmowaniu zgłoszeń
kandydatów na członków Rady. Ogłoszenie
zawiera w szczególności termin składania zgłoszeń
nie krótszy niż 30 dni od dnia zamieszczenia ogłoszenia,
sposób i miejsce składania zgłoszeń.
Art.
119p. [Wygaśnięcie członkostwa w Radzie przed
upływem kadencji]
§
1. Przed
upływem kadencji członkostwo w Radzie wygasa w razie
śmierci członka, rezygnacji z członkostwa w Radzie lub
zaprzestania spełniania przez członka którejkolwiek
z przesłanek, o których mowa w art. 119o § 2 pkt
2-6. Wygaśnięcie członkostwa stwierdza minister
właściwy do spraw finansów publicznych.
§
1a. Wygaśnięcie
członkostwa w Radzie z uwagi na zaprzestanie spełniania
przez członka przesłanki, o której mowa w art. 119o
§ 2 pkt 6, jest skuteczne, jeżeli w terminie 30 dni od dnia
doręczenia Radzie informacji, popartej szczegółowym
uzasadnieniem w tym zakresie, Rada nie wyrazi sprzeciwu. Uchwała
w przedmiocie wyrażenia sprzeciwu może zostać podjęta
w głosowaniu tajnym, bezwzględną większością
głosów, w obecności co najmniej połowy składu
Rady. Członek Rady, którego głosowanie dotyczy, nie
posiada prawa głosu oraz nie jest zaliczany do składu Rady
w tym głosowaniu.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych na wniosek
przewodniczącego Rady może odwołać członka
Rady w razie nieusprawiedliwionego niewykonywania przez niego
obowiązków lub nienależytego ich wykonywania, w
szczególności przyczynienia się do uchybienia
terminowi wydania opinii na wniosek strony, lub trwałej
niemożności ich wykonywania. Odwołanie
przewodniczącego Rady nie wymaga wniosku, o którym mowa w
zdaniu pierwszym.
Art.
119q. [Wygaśnięcie członkostwa lub odwołanie
członka a prace Rady]
§
1. Wygaśnięcie
członkostwa w Radzie lub odwołanie członka Rady nie
wstrzymuje jej prac, chyba że skład Rady uległ
zmniejszeniu o więcej niż 2 członków.
§
2. Osoba
powołana w miejsce członka Rady, którego członkostwo
ustało wskutek odwołania lub wygasło, pełni
funkcję do upływu kadencji Rady.
Art.
119r. [Wybór przewodniczącego Rady]
§
1. Rada
wybiera przewodniczącego spośród swoich członków
w głosowaniu tajnym, zwykłą większością
głosów, w obecności co najmniej połowy składu
Rady, na pierwszym posiedzeniu zwołanym przez ministra
właściwego do spraw finansów publicznych,
odbywającym się nie później niż w terminie
miesiąca od dnia powołania Rady.
§
2. Jeżeli
przewodniczący nie zostanie wybrany na pierwszym posiedzeniu,
wybiera go minister właściwy do spraw finansów
publicznych.
§
3. Przewodniczący
pełni funkcję do końca kadencji Rady. W razie złożenia
przez niego rezygnacji z funkcji przewodniczącego, wygaśnięcia
jego członkostwa lub jego odwołania, stosuje się
odpowiednio tryb wyboru przewodniczącego określony w §
1, z tym że minister właściwy do spraw finansów
publicznych zwołuje posiedzenie Rady tylko w przypadku, gdy nie
zostało ono zwołane przez dotychczasowego przewodniczącego
w okresie pełnienia przez niego funkcji.
Art.
119s. [Zadania przewodniczącego Rady]
§
1. Przewodniczący
Rady:
1)
kieruje jej pracami;
2)
zwołuje posiedzenia Rady;
3)
wyznacza członków Rady, których zadaniem jest
sporządzenie projektu uzasadnienia opinii Rady co do zasadności
zastosowania art. 119a lub środków ograniczających
umowne korzyści w indywidualnej sprawie;
4)
informuje ministra właściwego do spraw finansów
publicznych o każdym przypadku uchybienia przez Radę
terminowi określonemu w art. 119i § 5, podając
przyczyny tego uchybienia oraz wskazując członków
Rady, którzy się do tego przyczynili.
§
2. Stanowisko
co do zasadności zastosowania art. 119a lub środków
ograniczających umowne korzyści w indywidualnej sprawie
Rada przyjmuje na posiedzeniu bezwzględną większością
głosów w obecności co najmniej połowy składu
Rady.
§
3. Szczegółowy
tryb pracy Rady określa regulamin uchwalony przez nią
zwykłą większością głosów w
obecności co najmniej połowy składu Rady.
§
4. Obsługę
prac Rady zapewnia minister właściwy do spraw finansów
publicznych. Wydatki związane z działaniem Rady są
pokrywane z budżetu państwa z części, której
dysponentem jest minister właściwy do spraw finansów
publicznych.
§
5. Sekretarz
Rady jest powoływany i odwoływany przez ministra właściwego
do spraw finansów publicznych. Sekretarzem Rady może być
wyłącznie pracownik urzędu obsługującego
tego ministra.
§
6. Do
zadań sekretarza Rady należy organizacja posiedzeń
Rady, w szczególności zapewnienie obsługi finansowej
związanej z funkcjonowaniem Rady oraz sprawowanie obsługi
administracyjno-biurowej Rady.
§
7. Sekretarz
może uczestniczyć w posiedzeniach Rady bez prawa głosu.
Art.
119t. [Publikacja opinii Rady]
Opinie
Rady, po usunięciu danych identyfikujących stronę oraz
inne podmioty wskazane w jej treści, są niezwłocznie
zamieszczane w Biuletynie Informacji Publicznej na stronie
podmiotowej urzędu obsługującego ministra właściwego
do spraw finansów publicznych.
Art.
119u. [Wyłączenie członków Rady w
zakresie wydawanej opinii]
Do
wyłączenia członków Rady w zakresie wydawania
opinii w poszczególnych sprawach stosuje się odpowiednio
przepisy art. 130 § 1 i 2.
Art.
119v. [Wynagrodzenie członków Rady]
§
1. Przewodniczącemu
oraz sekretarzowi Rady przysługuje wynagrodzenie za każdy
miesiąc, w którym odbyło się posiedzenie Rady.
§
2. Członkom
Rady przysługuje:
1)
wynagrodzenie za udział w pracach Rady, w tym za sporządzenie
projektu uzasadnienia stanowiska zawartego w opinii, z zastrzeżeniem
§ 3, przy czym sposób podziału wynagrodzenia za
sporządzenie projektu uzasadnienia stanowiska zawartego w opinii
między członków Rady wskazuje przewodniczący
Rady;
2)
zwrot kosztów podróży i noclegów obejmujący
świadczenia przewidziane w przepisach o należnościach
przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej
lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu
podróży służbowej na obszarze kraju, w tym
diety i ryczałty.
§
3. W
przypadku wydania opinii z uchybieniem terminu określonego w
art. 119i § 5 członkowi Rady, który przyczynił
się do uchybienia temu terminowi, nie przysługuje
wynagrodzenie za sporządzenie projektu uzasadnienia stanowiska
zawartego w opinii.
§
4. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia:
1)
wysokość:
a)
wynagrodzenia: przewodniczącego Rady, sekretarza Rady oraz
członka Rady za uczestniczenie w posiedzeniach Rady, biorąc
pod uwagę zakres ich obowiązków,
b)
łącznego wynagrodzenia dla członków Rady za
sporządzenie projektu uzasadnienia stanowiska zawartego w opinii
w indywidualnej sprawie, uwzględniając szacunkowo nakład
pracy niezbędny do przygotowania uzasadnienia opinii, a także
mając na uwadze, aby wysokość tego wynagrodzenia nie
przekraczała dwukrotności kwoty bazowej dla członków
korpusu służby cywilnej, której wysokość,
ustaloną według odrębnych przepisów, określa
ustawa budżetowa;
2)
warunki i tryb zwrotu kosztów podróży i noclegów
przysługującego członkom Rady w związku z
poniesieniem tych kosztów w ramach udziału w pracach Rady
oraz sposób obliczania wysokości albo maksymalną
kwotę tego zwrotu, biorąc pod uwagę racjonalność
ponoszonych kosztów podróży i noclegów.
Rozdział
4
Opinie
zabezpieczające
Art.
119w. [Podmiot wydający opinię zabezpieczającą]
§
1. Zainteresowany
może zwrócić się do Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej o wydanie opinii zabezpieczającej.
§
2. Zainteresowani,
którzy powiązani są tą samą czynnością,
mogą wystąpić ze wspólnym wnioskiem.
§
3. Wniosek
może dotyczyć czynności planowanej, rozpoczętej
lub dokonanej.
Art.
119x. [Wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej]
§
1. Wniosek
o wydanie opinii zabezpieczającej powinien zawierać dane
istotne dla określenia podatkowych skutków czynności
oraz zastosowania do tej czynności art. 119a § 1, w tym w
szczególności:
1)
dane identyfikujące wnioskodawcę;
2)
wskazanie podmiotów dokonujących czynności;
3)
wyczerpujący opis czynności wraz ze wskazaniem
występujących pomiędzy podmiotami powiązań w
rozumieniu art.
23m ust. 1 pkt 5
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych i art.
11a ust. 1 pkt 5
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych;
3a)
NSP w rozumieniu przepisów działu III rozdziału 11a
odnoszący się do uzgodnienia albo wyjaśnienie, z
jakich powodów faktycznych lub prawnych uzgodnienie nie
podlegało zgłoszeniu celem nadania NSP;
4)
wskazanie celów, których realizacji czynność
ma służyć;
5)
wskazanie ekonomicznego lub gospodarczego uzasadnienia czynności;
6)
określenie skutków podatkowych, w tym korzyści
podatkowych, będących rezultatem czynności objętych
wnioskiem;
6a)
wskazanie innych niż w pkt 6 korzyści podatkowych,
niepodlegających ocenie określonej w art. 119za pkt 2,
których osiągnięcie uzależnione jest choćby
pośrednio od dokonania czynności;
6b)
wskazanie innych czynności planowanych, rozpoczętych lub
dokonanych, od których choćby pośrednio uzależnione
jest osiągnięcie korzyści podatkowych, o których
mowa w pkt 6 i 6a;
7)
przedstawienie własnego stanowiska w sprawie.
§
2. Do
wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej może być
załączona dokumentacja dotycząca czynności, w
szczególności oryginały lub kopie umów lub
ich projektów.
§
3. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej wzywa wnoszącego wniosek o
wydanie opinii zabezpieczającej niespełniający wymogów
określonych w § 1 lub innych wymogów określonych
przepisami prawa do usunięcia braków w terminie 14 dni od
dnia doręczenia wezwania, z pouczeniem, że niewypełnienie
tego warunku spowoduje pozostawienie wniosku bez rozpatrzenia.
§
4. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może zwrócić się
o wyjaśnienie wątpliwości co do danych zawartych we
wniosku lub zorganizować spotkanie uzgodnieniowe w celu
wyjaśnienia tych wątpliwości.
Art.
119y. [Wydanie lub odmowa wydania opinii zabezpieczającej]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej wydaje opinię zabezpieczającą,
jeżeli przedstawione we wniosku okoliczności wskazują,
że do wskazanej we wniosku korzyści podatkowej wynikającej
z czynności nie ma zastosowania art. 119a § 1.
§
2. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej odmawia wydania opinii
zabezpieczającej, jeżeli przedstawione we wniosku
okoliczności wskazują, że do wskazanej we wniosku
korzyści podatkowej wynikającej z czynności może
mieć zastosowanie art. 119a § 1. Odmawiając wydania
opinii zabezpieczającej, wskazuje się okoliczności
świadczące o tym, że do wskazanej we wniosku korzyści
podatkowej wynikającej z czynności może mieć
zastosowanie art. 119a § 1.
§
3. Odmowa
wydania opinii zabezpieczającej zawiera pouczenie o prawie
wniesienia skargi do sądu administracyjnego.
Art.
119z. [Wniosek o wydanie opinii zabezpieczającej a
prowadzenie czynności w toku postępowania podatkowego lub
kontrolnego]
Złożenie
wniosku o wydanie opinii zabezpieczającej nie stanowi przeszkody
do prowadzenia czynności sprawdzających, kontroli
podatkowej, postępowania podatkowego lub kontroli
celno-skarbowej.
Art.
119za. [Treść opinii zabezpieczającej]
Opinia
zabezpieczająca zawiera w szczególności:
1)
wyczerpujący opis czynności, której dotyczył
wniosek;
2)
ocenę, że do wskazanej we wniosku korzyści podatkowej
wynikającej z czynności nie ma zastosowania przepis art.
119a;
3)
pouczenie o prawie wniesienia skargi do sądu administracyjnego.
Art.
119zb. [Termin załatwienia wniosku o wydanie opinii
zabezpieczającej]
§
1. Wniosek
o wydanie opinii zabezpieczającej załatwia się bez
zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie
6 miesięcy od dnia otrzymania wniosku przez Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej.
§
2. Do
terminu określonego w § 1 nie wlicza się terminów
i okresów, o których mowa w art. 139 § 4.
§
3. W
przypadkach uzasadnionych złożonością sprawy, w
szczególności w razie zasięgnięcia opinii
biegłego, termin, o którym mowa w § 1, może być
przedłużany, nie więcej jednak niż o 9 miesięcy.
Art.
119zc. [Opłata za wydanie wniosku o wydanie opinii
zabezpieczającej]
§
1. Wniosek
o wydanie opinii zabezpieczającej podlega opłacie w
wysokości 20 000 zł, którą należy
wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia
wniosku. Opłata od wspólnego wniosku zainteresowanych
ulega zwiększeniu o 5000 zł od piątego i każdego
kolejnego zainteresowanego.
§
2. Opłata
podlega zwrotowi w przypadku:
1)
wycofania wniosku - w połowie;
2)
uiszczenia jej w kwocie wyższej niż należna - w
odpowiedniej części.
§
3. Zwrot
nienależnie uiszczonej opłaty następuje nie później
niż w terminie 7 dni od dnia zakończenia postępowania
w sprawie wydania opinii zabezpieczającej.
§
4. Koszty
postępowania, o których mowa w art. 265 § 1 pkt 1 i
3, obciążają wnioskodawcę.
Art.
119zd. [Zmiana opinii zabezpieczającej]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może z urzędu zmienić
wydaną opinię zabezpieczającą lub odmowę
wydania opinii zabezpieczającej, jeżeli jest ona sprzeczna
z orzecznictwem Trybunału Konstytucyjnego lub Trybunału
Sprawiedliwości Unii Europejskiej.
§
2. (uchylony).
Art.
119zda. [Publikacja w BIP informacji na podstawie treści
opinii zabezpieczającej lub odmowy wydania opinii
zabezpieczającej]
§
1. Na
podstawie treści opinii zabezpieczającej lub odmowy wydania
opinii zabezpieczającej sporządza się informację,
którą niezwłocznie zamieszcza się w Biuletynie
Informacji Publicznej na stronie podmiotowej urzędu
obsługującego ministra właściwego do spraw
finansów publicznych.
§
2. Informacja,
o której mowa w § 1, zawiera w szczególności
zwięzły opis poddanej pod opinię czynności oraz
wyjaśnienie powodów podjętego rozstrzygnięcia.
Informacja nie może zawierać danych identyfikujących
lub pozwalających na zidentyfikowanie wnioskodawcy lub innych
podmiotów wskazanych w treści aktu.
Art.
119ze. [Bezprzedmiotowość postępowania w sprawie
wydania opinii zabezpieczającej]
Jeżeli
postępowanie w sprawie wydania opinii zabezpieczającej
stało się bezprzedmiotowe, w szczególności w
razie:
1)
wycofania wniosku o jej wydanie,
2)
wydania decyzji z zastosowaniem art. 119a w zakresie objętym
wnioskiem o wydanie opinii
-
przepisy art. 208 oraz art. 210-212 stosuje się odpowiednio.
Art.
119zea. [Delegacja ustawowa - wzory wniosków o wydanie
opinii zabezpieczającej]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może
określić, w drodze rozporządzenia, wzory wniosków,
o których mowa w art. 119x § 1 i art. 119w § 2,
które zawierają dane określone w tych przepisach
oraz oświadczenie wskazane w art. 14b § 4 oraz umożliwiają
wskazanie danych, o których mowa w art. 14r § 2 oraz w
art. 119w § 3, a także sposób uiszczenia opłaty,
o której mowa w art. 119zc, mając na względzie
konieczność ujednolicenia formy składanych wniosków
oraz zapewnienia sprawnej obsługi wnioskodawców.
Art.
119zf. [Przepisy stosowane w sprawach nieuregulowanych]
W
sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale stosuje się
odpowiednio przepisy art. 14b § 4 i 5, art. 14c § 4, art.
14d § 2 i 3, art. 14e § 1 pkt 2 i § 2-4, art. 14f §
3, art. 14i § 2, 4 i 5, art. 14r § 2 i 3, art. 20g §
3, art. 120, art. 125, art. 126, art. 129, art. 130, art. 135, art.
140, art. 143, art. 165 § 3 i 3b, art. 165a, art. 168, art. 169
§ 1-2 i 4, art. 170, art. 171, art. 187 § 3, art. 189 §
3, art. 197 § 1 i 3, art. 213-215 oraz przepisy działu IV
rozdziałów 3a, 5, 6, 7, 9, 10, 14, 16 i 23.
Rozdział
5
Cofnięcie
skutków unikania opodatkowania
Art.
119zfa. [Wniosek o wydanie decyzji określającej
warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, może
wydać decyzję określającą warunki cofnięcia
skutków unikania opodatkowania.
§
2. Zainteresowani,
którzy są powiązani tą samą czynnością,
mogą wystąpić ze wspólnym wnioskiem.
§
3. Wniosek
może dotyczyć uzyskanej korzyści podatkowej, a w
przypadku podatków, które są rozliczane okresowo -
korzyści podatkowej uzyskanej w zakończonym okresie
rozliczeniowym.
§
4. Wniosek
może dotyczyć więcej niż jednej korzyści
podatkowej, jeżeli korzyści podatkowe zostały uzyskane
w danym okresie rozliczeniowym w analogiczny sposób.
§
5. Przepisy
niniejszego rozdziału stosuje się odpowiednio do cofnięcia
skutków unikania opodatkowania wynikających ze środków
ograniczających umowne korzyści.
Art.
119zfb. [Odmowa wszczęcia postępowania w sprawie
określenia warunków cofnięcia skutków
unikania opodatkowania]
Szef
Krajowej Administracji Skarbowej odmawia wszczęcia postępowania:
1)
w zakresie tych korzyści podatkowych, które w dniu
złożenia wniosku mogą być przedmiotem toczącego
się postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub
kontroli celno-skarbowej, o której możliwości
wszczęcia podatnik został zawiadomiony na podstawie art.
282b § 1, albo gdy w tym zakresie sprawa została
rozstrzygnięta co do jej istoty w decyzji lub postanowieniu
organu podatkowego;
2)
jeżeli stanowisko zawarte we wniosku wskazuje na zasadność
wydania decyzji na podstawie art. 119zfi § 1 lub 2.
Art.
119zfc. [Wyjaśnienie wątpliwości przed złożeniem
wniosku o wydanie decyzji określającej warunki cofnięcia
skutków unikania opodatkowania]
§
1. Przed
złożeniem wniosku zainteresowany może zwrócić
się do Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o wyjaśnienie
wszelkich wątpliwości dotyczących wydania decyzji, w
szczególności celowości jej wydania, zakresu
niezbędnych informacji, trybu i przypuszczalnego terminu
zakończenia postępowania.
§
2. Dokumenty
i informacje uzyskane przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej w
ramach czynności określonych w § 1 nie mogą
stanowić dowodu w kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej
lub postępowaniu podatkowym, chyba że organ podatkowy
uzyska te dokumenty i informacje w wyniku przeprowadzenia innych
czynności.
Art.
119zfd. [Elementy wniosku o wydanie decyzji określającej
warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania]
§
1. Wniosek
zawiera informacje istotne z punktu widzenia przepisów art.
119a § 1-3, 5 i 6, w szczególności:
1)
opis stanu faktycznego składający się z:
a)
wyczerpującego opisu dokonanej czynności prowadzącej
do unikania opodatkowania,
b)
wskazania podmiotów biorących udział w czynności
określonej w lit. a wraz ze wskazaniem występujących
pomiędzy podmiotami powiązań w rozumieniu art.
23m ust. 1 pkt 5
ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych i art.
11a ust. 1 pkt 5
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych,
c)
określenia skutków podatkowych będących
rezultatem czynności określonej w lit. a, w tym korzyści
podatkowej, o której mowa w art. 119a § 1, wraz z
przedstawieniem sposobu i metody wyliczenia tych skutków;
2)
w zależności od okoliczności:
a)
wyczerpujący opis przyjętej czynności odpowiedniej w
rozumieniu art. 119a § 3,
b)
oświadczenie, że osiągnięcie korzyści
podatkowej było jedynym celem dokonania czynności
prowadzącej do unikania opodatkowania,
c)
wskazanie przepisu ustawy podatkowej określonego w art. 119a §
6, który nie powinien mieć zastosowania;
3)
uzasadnienie przyjęcia wybranej czynności odpowiedniej lub
złożonego oświadczenia albo wskazania, o których
mowa w pkt 2;
4)
określenie skutków podatkowych, wraz z przedstawieniem
sposobu i metody ich wyliczenia:
a)
dokonania przyjętej czynności odpowiedniej,
b)
stanu rzeczy, jaki zaistniałby, gdyby czynność
prowadząca do unikania opodatkowania nie została dokonana,
c)
stanu prawnego, jaki zaistniałby, gdyby wskazany przepis ustawy
podatkowej nie miał zastosowania.
§
2. Do
wniosku należy załączyć istotną
dokumentację:
1)
dotyczącą czynności określonej w § 1 pkt 1,
w tym również opisującą zamiary i cele
podmiotów w niej uczestniczących;
2)
wskazującą na zasadność stanowiska określonego
w § 1 pkt 2 i 3.
§
3. Wniosek
powinien zostać sporządzony i podpisany przez pełnomocnika
szczególnego będącego doradcą podatkowym,
adwokatem lub radcą prawnym.
§
4. Wniosek
o wydanie decyzji niespełniający wymogów określonych
w § 1-3 lub przepisach wydanych na podstawie § 5, lub
innych wymogów określonych przepisami prawa pozostawia
się bez rozpatrzenia.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może
określić, w drodze rozporządzenia, wzór
wniosku, o którym mowa w § 1, który zawiera
informacje określone w tym przepisie oraz wskazane w art. 14b §
4 i art. 14r § 2, a także sposób uiszczenia opłaty,
o której mowa w art. 119zff, mając na względzie
konieczność ujednolicenia formy składanych wniosków
oraz zapewnienia sprawnej obsługi wnioskodawców.
Art.
119zfe. [Złożenie wniosku i wydanie decyzji o wydanie
decyzji określającej warunki cofnięcia skutków
unikania opodatkowania a czynności sprawdzające, kontrole i
inne postępowania; domniemania w toku postępowania]
§
1. Złożenie
wniosku oraz wydanie decyzji nie stanowią przeszkody do
prowadzenia czynności sprawdzających, kontroli podatkowej,
postępowania podatkowego lub kontroli celno-skarbowej.
§
2. W
toku postępowania o wydanie decyzji domniemywa się, że:
1)
wskazana we wniosku czynność, o której mowa w art.
119zfd § 1 pkt 1 lit. a, została dokonana w sposób
sztuczny;
2)
co najmniej jednym z głównych celów dokonania
czynności, o której mowa w pkt 1, było osiągnięcie
korzyści podatkowej;
3)
korzyść podatkowa określona w pkt 2 jest sprzeczna w
danych okolicznościach z przedmiotem lub celem ustawy podatkowej
lub jej przepisu.
Art.
119zff. [Opłata]
§
1. Wniosek
podlega opłacie w wysokości:
1)
0,2% kwoty korzyści podatkowej, o której mowa w art.
119zfd § 1 pkt 1 lit. c - odnośnie do korzyści
podatkowej lub jej części powodującej powstanie lub
zawyżenie straty podatkowej,
2)
1% kwoty korzyści podatkowej, o której mowa w art. 119zfd
§ 1 pkt 1 lit. c - w pozostałych przypadkach
-
jednak nie mniejszej niż 1000 zł i nie większej niż
15 000 zł.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do wniosku, o którym
mowa w art. 119zfa § 4, z tym że podstawę obliczenia
opłaty stanowi łączna kwota korzyści podatkowych
objętych wnioskiem.
§
3. Jeżeli
czynność prowadząca do unikania opodatkowania została
uprzednio oceniona w ramach odmowy wydania opinii zabezpieczającej,
opłata od wniosku o wydanie decyzji wynosi 75% różnicy
opłaty obliczonej na podstawie § 1 i opłaty uiszczonej
na podstawie art. 119zc § 1, jednak nie mniej niż 1000 zł.
§
4. Opłata
podlega zwrotowi w przypadku:
1)
wycofania wniosku - w połowie;
2)
uiszczenia jej w kwocie wyższej niż należna - w
odpowiedniej części.
§
5. Opłatę
należy wpłacić w terminie 7 dni od dnia złożenia
wniosku. Zwrot nienależnie uiszczonej opłaty następuje
nie później niż w terminie 7 dni od dnia zakończenia
postępowania w sprawie wydania decyzji.
§
6. W
przypadku uznania, że uzyskana przez zainteresowanego korzyść
podatkowa jest większa od tej, którą wskazano we
wniosku o wydanie decyzji, Szef Krajowej Administracji Skarbowej
ustala, w drodze postanowienia, wysokość opłaty
uzupełniającej, obliczonej zgodnie z § 1 lub 3.
§
7. Opłaty,
o których mowa w § 1, 3 i 6, stanowią dochód
budżetu państwa.
§
8. Jeżeli
w wydanej decyzji Szef Krajowej Administracji Skarbowej określił
skutki podatkowe stanu prawnego, jaki zaistniałby, gdyby
określony w art. 119a § 6 przepis ustawy podatkowej nie
miał zastosowania, zwraca się 60% uiszczonej opłaty,
jeżeli zainteresowany, który unikał opodatkowania:
1)
cofnął zgodnie z art. 119zfk § 1 lub 2 skutki unikania
opodatkowania oraz
2)
wpłacił na rachunek właściwego organu podatkowego
kwotę wynikającą ze złożonej korekty
deklaracji lub informacji zastępczej wraz z odsetkami za zwłokę.
Art.
119zfg. [Wyjaśnienie wątpliwości przez
wnioskodawcę, spotkanie uzgodnieniowe]
Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może zwrócić się
do wnioskodawcy o wyjaśnienie jego stanowiska, wątpliwości
co do danych zawartych we wniosku lub może zorganizować
spotkanie uzgodnieniowe.
Art.
119zfh. [Działania Szefa KAS w razie nieprawidłowego
przedstawienia elementów wniosku o wydanie decyzji
określającej warunki cofnięcia skutków unikania
opodatkowania]
§
1. W
razie uznania w toku postępowania, że zainteresowany
nieprawidłowo przedstawił elementy wniosku, o których
mowa w art. 119zfd § 1 pkt 2-4, Szef Krajowej Administracji
Skarbowej, w drodze postanowienia, zawiadamia o tym zainteresowanego
oraz poucza o treści § 2. Postanowienie zawiera
uzasadnienie faktyczne i prawne.
§
2. Zainteresowany
w terminie 14 dni od dnia doręczenia postanowienia, o którym
mowa w § 1, może złożyć dodatkowe
wyjaśnienia i dokumenty lub złożyć wniosek o
zasięgnięcie przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej
opinii Rady co do kwestii uwzględnionych w treści
postanowienia i przedstawić jednocześnie własne
stanowisko.
§
3. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej występuje o opinię Rady,
jeżeli przedstawione przez zainteresowanego dodatkowe
wyjaśnienia i dokumenty okazały się niewystarczające.
Zasięgając opinii Rady, Szef Krajowej Administracji
Skarbowej przedstawia własne stanowisko w sprawie.
§
4. Jeżeli
w opinii Rady żadne z przedstawionych jej stanowisk nie jest
zasadne, Rada przedstawia własną opinię w zakresie
ocenianych kwestii.
Art.
119zfi. [Odmowa określenia warunków cofnięcia
skutków unikania opodatkowania]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej, w drodze decyzji, odmawia
określenia warunków cofnięcia skutków
unikania opodatkowania, jeżeli czynność określona
w art. 119zfd § 1 pkt 1 lit. a nie skutkowała, wbrew
stanowisku zainteresowanego, osiągnięciem korzyści
podatkowej.
§
2. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może, w drodze decyzji, odmówić
określenia warunków cofnięcia skutków
unikania opodatkowania, jeżeli zastosowanie innych niż art.
119a przepisów prawa podatkowego pozwala na przeciwdziałanie
unikaniu opodatkowania.
Art.
119zfj. [Elementy decyzji określającej warunki
cofnięcia skutków unikania opodatkowania]
§
1. Decyzja
zawiera w szczególności:
1)
wynikający z przedstawionego stanu faktycznego wyczerpujący
opis czynności prowadzącej do unikania opodatkowania wraz
ze wskazaniem podmiotów w niej uczestniczących;
2)
rozstrzygnięcie co do:
a)
określenia skutków podatkowych będących
rezultatem czynności określonej w pkt 1, w tym korzyści
podatkowej, o której mowa w art. 119a § 1,
b)
prawidłowości przyjęcia czynności odpowiedniej,
uznania, że osiągnięcie korzyści podatkowej było
jedynym celem dokonania czynności prowadzącej do unikania
opodatkowania, albo wskazania określonego w art. 119a § 6
przepisu ustawy podatkowej, który nie powinien mieć
zastosowania,
c)
wskazania skutków podatkowych, jakie mogłyby zaistnieć,
gdyby dokonano przyjętej czynności odpowiedniej, stanu
rzeczy, jaki zaistniałby, gdyby czynność prowadząca
do unikania opodatkowania nie została dokonana, albo stanu
prawnego, jaki zaistniałby, gdyby wskazany przepis ustawy
podatkowej nie miał zastosowania;
3)
określenie, w jaki sposób zainteresowany może cofnąć
skutki unikania opodatkowania, przy uwzględnieniu elementów
wymienionych w pkt 2 lit. b i c.
§
2. W
razie uznania stanowiska zainteresowanego za nieprawidłowe w
zakresie opisanym w § 1 pkt 2 lit. a-c organ podatkowy wskazuje
w decyzji prawidłowe stanowisko wraz z uzasadnieniem faktycznym
i prawnym.
§
3. Jeżeli
w decyzji nie określono skutków podatkowych stanu
prawnego, jaki zaistniałby, gdyby określony w art. 119a §
6 przepis ustawy podatkowej nie miał zastosowania, decyzja może
ponadto określać uprawnienia zainteresowanego podmiotu, o
którym mowa w art. 119zfm.
Art.
119zfk. [Uwzględnienie treści decyzji określającej
warunki cofnięcia skutków unikania opodatkowania;
złożenie korekty deklaracji lub informacji zastępczej]
§
1. W
terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji zainteresowany może,
uwzględniając jej treść, cofnąć skutki
unikania opodatkowania poprzez złożenie korekty deklaracji,
z zastrzeżeniem § 2.
§
2. Jeżeli
w wyniku dokonania czynności, o której mowa w art. 119zfd
§ 1 pkt 1, zaistniał taki stan rzeczy, w którym
złożenie deklaracji lub korekty deklaracji byłoby
niezgodne z odrębnymi przepisami, w szczególności w
razie zmiany formy prawnej mającej wpływ na sposób
opodatkowania, cofnięcie przez zainteresowanego skutków
unikania opodatkowania, o którym mowa w art. 119a § 1,
następuje poprzez złożenie, w terminie określonym
w § 1, informacji zastępczej. Złożenie informacji
zastępczej wywołuje skutki prawne odpowiadające
złożeniu deklaracji.
§
3. Złożenie
korekty deklaracji lub informacji zastępczej niezgodnej z
treścią decyzji nie wywołuje skutków prawnych w
zakresie cofnięcia skutków unikania opodatkowania.
§
4. Ponowne
skorygowanie deklaracji nie wywołuje skutków prawnych w
zakresie, w jakim dokonana na podstawie § 1 korekta przewidywała
cofnięcie skutków unikania opodatkowania.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wzór informacji zastępczej,
wraz z objaśnieniami co do sposobu prawidłowego jej
wypełnienia oraz terminu i miejsca jej składania, mając
na uwadze umożliwienie prawidłowego rozliczenia podatku, a
także kierując się potrzebą ułatwienia
zainteresowanym poprawnego sporządzenia informacji zastępczej.
Art.
119zfl. [Uwzględnianie rozstrzygnięć w sprawie
określenia warunków cofnięcia skutków
unikania opodatkowania w toku kontroli podatkowej, kontroli
celno-skarbowej lub postępowania podatkowego]
§
1. Organ
podatkowy uwzględnia, z zastrzeżeniem § 2, w toku
kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania
podatkowego decyzję wydaną na podstawie art. 119zfi §
1 lub 2 lub cofnięcie skutków unikania opodatkowania
dokonane zgodnie z treścią decyzji.
§
2. Organ
podatkowy w toku kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub
postępowania podatkowego pomija decyzję wydaną na
podstawie art. 119zfi § 1 lub 2 lub cofnięcie skutków
unikania opodatkowania dokonane zgodnie z treścią decyzji,
jeżeli zgromadzone dowody wskazują na nierzetelność
opisu czynności prowadzącej do unikania opodatkowania.
Art.
119zfm. [Korekta deklaracji przez zainteresowanego niebędącego
podmiotem, który unikał opodatkowania]
§
1. Zainteresowany
niebędący podmiotem, który unikał
opodatkowania, może w terminie 3 miesięcy od dnia
doręczenia decyzji skorygować deklarację,
uwzględniając treść tej decyzji, a także na
jej podstawie w tym terminie wystąpić z wnioskiem o
stwierdzenie nadpłaty lub zwrot podatku, jeżeli
zainteresowany, który unikał opodatkowania:
1)
cofnął zgodnie z art. 119zfk § 1 lub 2 skutki unikania
opodatkowania oraz
2)
wpłacił na rachunek właściwego organu podatkowego
kwotę wynikającą ze złożonej korekty
deklaracji lub informacji zastępczej wraz z odsetkami za zwłokę.
§
2. Do
zainteresowanego, o którym mowa w § 1, przepisy art. 119j
§ 4 i 5 stosuje się odpowiednio.
Art.
119zfn. [Przepisy stosowane w zakresie nieuregulowanym]
W
sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale stosuje się
odpowiednio przepisy art. 14b § 4, art. 14i § 2, art. 14r §
2 i 3, art. 20g § 3, art. 119gc, art. 119h § 3, art. 119i,
art. 119m § 1, art. 119s § 2 i art. 119u oraz działu
IV, z wyłączeniem art. 133, a także przepisy art.
45,
art.
46,
art.
49
i art.
51
ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji
Skarbowej.
Dział
IIIB
Przeciwdziałanie
wykorzystywaniu sektora finansowego do wyłudzeń skarbowych
Rozdział
1
Przepisy
ogólne
Art.
119zg. [Definicje legalne]
Ilekroć
w niniejszym dziale jest mowa o:
1)
banku - rozumie się przez to:
a)
bank krajowy w rozumieniu art.
4 ust. 1 pkt 1
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe,
b)
oddział instytucji kredytowej w rozumieniu art.
4 ust. 1 pkt 18
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe,
c)
oddział banku zagranicznego w rozumieniu art.
4 ust. 1 pkt 20
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe;
2)
blokadzie rachunku podmiotu kwalifikowanego - rozumie się przez
to czasowe uniemożliwienie dysponowania środkami
pieniężnymi zgromadzonymi na rachunku podmiotu
kwalifikowanego prowadzonym przez bank lub spółdzielczą
kasę oszczędnościowo-kredytową i korzystania z
tych środków;
3)
izbie rozliczeniowej - rozumie się przez to izbę
rozliczeniową, o której mowa w art. 67 ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, która w roku
kalendarzowym poprzedzającym o 2 lata rok kalendarzowy, w którym
będą wykonywane obowiązki określone w niniejszym
dziale, rozliczyła największą liczbę poleceń
przelewu w złotych ze wszystkich izb rozliczeniowych
działających na podstawie tego przepisu;
3a)
pełnomocniku do rachunku podmiotu kwalifikowanego - rozumie się
przez to osobę umocowaną do składania dyspozycji
dotyczących rachunku podmiotu kwalifikowanego, wpłat
gotówkowych na rachunek podmiotu kwalifikowanego lub wypłat
gotówkowych z rachunku podmiotu kwalifikowanego, w imieniu
jego posiadacza, w tym przy użyciu karty płatniczej w
rozumieniu art.
2 pkt 15a
ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych
wydanej do rachunku podmiotu kwalifikowanego;
4)
podmiocie kwalifikowanym - rozumie się przez to:
a)
osobę fizyczną będącą przedsiębiorcą
w rozumieniu art.
4 ust. 1
ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców,
b)
osobę fizyczną prowadzącą działalność
zarobkową na własny rachunek, która nie jest
przedsiębiorcą w rozumieniu ustawy, o której mowa w
lit. a,
c)
osobę prawną,
d)
jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości
prawnej, której ustawa przyznaje zdolność prawną;
5)
rachunku podmiotu kwalifikowanego - rozumie się przez to:
a)
rachunek rozliczeniowy, o którym mowa w art.
49 ust. 1 pkt 1
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, podmiotu
kwalifikowanego,
b)
rachunek lokaty terminowej podmiotu kwalifikowanego,
c)
rachunek członka spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej będącego podmiotem
kwalifikowanym,
d)
rachunek VAT w rozumieniu art.
2 pkt 37
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
prowadzony dla rachunku, o którym mowa w lit. a albo c;
6)
STIR - rozumie się przez to system teleinformatyczny izby
rozliczeniowej spełniający minimalne wymagania dla systemów
teleinformatycznych określone w przepisach wydanych na podstawie
art.
18
ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne;
7)
transakcji - rozumie się przez to uznanie lub obciążenie
rachunku podmiotu kwalifikowanego na podstawie dyspozycji jego
posiadacza lub osób trzecich;
8)
wskaźniku ryzyka - rozumie się przez to wskaźnik
wykorzystywania działalności banków i spółdzielczych
kas oszczędnościowo-kredytowych do celów mających
związek z wyłudzeniami skarbowymi;
9)
wyłudzeniach skarbowych - rozumie się przez to:
a)
przestępstwa skarbowe, o których mowa w art.
54 § 1
i 2,
art.
55 § 1
i 2,
art.
56 § 1
i 2,
art.
62 § 1-2a
oraz art.
76 § 1
i 2
ustawy z dnia 10 września 1999 r. - Kodeks karny skarbowy,
b)
przestępstwa, o których mowa w art.
270a § 1
i 2,
art.
271a § 1
i 2
oraz art.
277a § 1
ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny (Dz. U. z 2018 r. poz.
1600 i 2077 oraz z 2019 r. poz. 730),
c)
przestępstwa, o których mowa w art.
258 § 1-3
ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny, mające na celu
popełnienie przestępstw skarbowych, o których mowa w
lit. a, lub przestępstw, o których mowa w lit. b.
Art.
119zh. [Rachunki wyłączone spod regulacji]
Przepisów
niniejszego działu nie stosuje się do rachunków:
1)
podmiotów kwalifikowanych prowadzonych przez Narodowy Bank
Polski;
2)
banków spółdzielczych prowadzonych przez bank
zrzeszający w rozumieniu art.
2 pkt 2
ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków
spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach
zrzeszających (Dz. U. z 2018 r. poz. 613 oraz z 2019 r. poz.
730);
3)
banków prowadzonych przez inne banki;
4)
spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych
prowadzonych przez Krajową Spółdzielczą Kasę
Oszczędnościowo-Kredytową;
5)
spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych
oraz Krajowej Spółdzielczej Kasy
Oszczędnościowo-Kredytowej prowadzonych przez banki;
6)
Skarbu Państwa;
7)
Narodowego Funduszu Zdrowia;
8)
Zakładu Ubezpieczeń Społecznych;
9)
Bankowego Funduszu Gwarancyjnego.
Art.
119zha. [Zastosowanie STIR]
§
1. STIR
służy do:
1)
odbioru i przetwarzania danych w celu ustalenia wskaźnika
ryzyka;
2)
przekazywania danych i informacji o wskaźniku ryzyka do
Centralnego Rejestru Danych Podatkowych oraz do systemów
teleinformatycznych banków i spółdzielczych kas
oszczędnościowo-kredytowych;
3)
pośredniczenia w przekazywaniu danych, informacji i żądań
pomiędzy Szefem Krajowej Administracji Skarbowej a bankami oraz
spółdzielczymi kasami oszczędnościowo-kredytowymi.
§
2. STIR
może być wykorzystywany również w przypadku,
gdy odrębne przepisy umożliwiają wykorzystywanie do
realizacji celów określonych w tych przepisach systemu
teleinformatycznego bez wskazania podmiotu prowadzącego ten
system.
§
3. Warunkiem
wykorzystywania STIR w przypadku, o którym mowa w § 2,
jest zawarcie porozumienia pomiędzy ministrem właściwym
do spraw finansów publicznych lub Szefem Krajowej
Administracji Skarbowej a izbą rozliczeniową określającego
sposób wykorzystywania STIR do przetwarzania danych lub
informacji określonych w przepisach, o których mowa w §
2. Porozumienie może również określać
sposób finansowania kosztów związanych z
wykorzystaniem STIR.
Art.
119zi. [Podmioty wykonujące czynności związane z
realizacją obowiązków izby rozliczeniowej; zlecenie
wykonywania czynności związanych z technicznym utrzymaniem,
naprawą lub zmianą funkcjonalności STIR]
§
1. Czynności
związane z realizacją obowiązków izby
rozliczeniowej, o których mowa w niniejszym dziale, mogą
być wykonywane wyłącznie przez jej upoważnionych
pracowników.
§
2. Izba
rozliczeniowa może zlecić wykonywanie czynności
związanych z technicznym utrzymaniem, naprawą lub zmianą
funkcjonalności STIR przedsiębiorcy zapewniającemu
bezpieczne i prawidłowe ich wykonywanie. Zlecenie wykonywania
tych czynności następuje na podstawie umowy, w formie
pisemnej, zawierającej listę pracowników
przedsiębiorcy wyznaczonych do wykonywania czynności
związanych z dostępem do STIR, w tym algorytmów, o
których mowa w art. 119zn § 3, zawartej po zasięgnięciu
opinii Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
§
3. W
celu zachowania tajemnicy prawnie chronionej wykonywanie przez
przedsiębiorcę lub jego pracowników czynności,
o których mowa w § 2, związanych z dostępem do
STIR, w tym algorytmów, o których mowa w art. 119zn §
3, odbywa się pod nadzorem izby rozliczeniowej, w posiadanych
przez nią lokalach na obszarze województwa, w którym
jest położona jej siedziba, i nie może powodować
przetwarzania danych poza STIR.
§
4. Zlecenie
wykonywania czynności, o których mowa w § 2, nie
może obejmować:
1)
prowadzenia STIR ani przetwarzania danych w STIR;
2)
ustalania algorytmów, o których mowa w art. 119zn §
3;
3)
ustalania wskaźnika ryzyka.
§
5. Izba
rozliczeniowa zawiadamia Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o
zamiarze zawarcia lub zmiany umowy, o której mowa w § 2,
zawarciu takiej umowy i jej zmianach. Izba rozliczeniowa przedstawia
Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej odpowiednio projekt umowy
lub jej zmian oraz zawartą umowę lub dokonane zmiany.
§
6. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może żądać od
izby rozliczeniowej:
1)
przedstawienia informacji i dokumentów dotyczących umowy,
o której mowa w § 2, jej projektu lub projektu jej zmian
lub informacji i dokumentów dotyczących przedsiębiorcy,
który jest lub ma być jej stroną;
2)
złożenia wyjaśnień dotyczących realizacji
umowy, o której mowa w § 2;
3)
dostarczenia opisu rozwiązań technicznych i
organizacyjnych, zapewniających bezpieczne i prawidłowe
wykonywanie zleconych czynności, o których mowa w §
2, w szczególności ochronę tajemnicy prawnie
chronionej, algorytmów, o których mowa w art. 119zn §
3, i wskaźników ryzyka.
§
7. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej pisemnie nakazuje izbie
rozliczeniowej niezwłoczne podjęcie działań
zmierzających do zmiany lub rozwiązania umowy, o której
mowa w § 2, jeżeli wykonanie umowy zagraża
bezpiecznemu lub prawidłowemu wykonywaniu przez izbę
rozliczeniową obowiązków, o których mowa w
niniejszym dziale, w szczególności nie zapewnia właściwej
ochrony tajemnicy prawnie chronionej, algorytmów, o których
mowa w art. 119zn § 3, ani wskaźników ryzyka.
§
8. Pracownicy
izby rozliczeniowej oraz przedsiębiorca, o którym mowa w
§ 2, i jego pracownicy są obowiązani do zachowania w
tajemnicy:
1)
algorytmów, o których mowa w art. 119zn § 3;
2)
informacji o wskaźniku ryzyka;
3)
informacji i zestawień, o których mowa w art. 119zp §
1, art. 119zq i art. 119zs § 1;
4)
informacji objętych żądaniami Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej, o których mowa w art. 119zo § 9,
art. 119zv § 3, art. 119zw § 3 i art. 119zz § 2.
Art.
119zj. [Wykonywanie czynności związanych z
technicznym utrzymaniem, naprawą lub zmianą funkcjonalności
STIR - obecność przedstawiciela Szefa KAS, rejestr
czynności]
§
1. W
celu umożliwienia przedstawicielowi Szefa Krajowej Administracji
Skarbowej obecności przy dokonywaniu czynności, o których
mowa w art. 119zi § 3, izba rozliczeniowa zawiadamia, z
odpowiednim wyprzedzeniem, Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o
terminie wykonywania tych czynności.
§
2. W
nagłych wypadkach, w szczególności w przypadku
wystąpienia awarii lub problemów technicznych, izba
rozliczeniowa zawiadamia Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o
planowanym terminie wykonania czynności niezwłocznie po
zawiadomieniu o zaistniałym zdarzeniu przedsiębiorcy, o
którym mowa w art. 119zi § 2.
§
3. Niestawienie
się przedstawiciela Szefa Krajowej Administracji Skarbowej nie
wstrzymuje wykonywania czynności, jeżeli Szef Krajowej
Administracji Skarbowej został zawiadomiony zgodnie z § 1
lub 2.
§
4. Izba
rozliczeniowa prowadzi i przechowuje w swojej siedzibie rejestr
czynności, o których mowa w art. 119zi § 3.
§
5. Czynność
jest wpisywana do rejestru, o którym mowa w § 4,
niezwłocznie po jej zakończeniu, ze wskazaniem daty i
godziny jej dokonania, osób obecnych przy jej dokonaniu oraz
jej opisu.
§
6. Rejestr,
o którym mowa w § 4, jest udostępniany Szefowi
Krajowej Administracji Skarbowej na jego żądanie.
Art.
119zk. [Zasady przekazywania danych, informacji i żądań]
§
1. Przekazywanie
danych, informacji i żądań, o których mowa w
niniejszym dziale, z systemu teleinformatycznego banku i
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
do STIR, ze STIR do Centralnego Rejestru Danych Podatkowych oraz z
Centralnego Rejestru Danych Podatkowych do systemu
teleinformatycznego banku i spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej następuje automatycznie i
niezwłocznie za pośrednictwem STIR.
§
2. Przekazywanie
danych, informacji i żądań, o których mowa w
niniejszym dziale, pomiędzy zrzeszonymi bankami spółdzielczymi
i spółdzielczymi kasami oszczędnościowo-kredytowymi
a STIR może następować za pośrednictwem systemów
teleinformatycznych odpowiednio banku zrzeszającego w rozumieniu
art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 7 grudnia 2000 r. o funkcjonowaniu banków
spółdzielczych, ich zrzeszaniu się i bankach
zrzeszających albo Krajowej Spółdzielczej Kasy
Oszczędnościowo-Kredytowej.
§
3. W
przypadku gdy bank lub spółdzielcza kasa
oszczędnościowo-kredytowa korzysta z systemu płatności
izby rozliczeniowej za pośrednictwem innego banku lub innej
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej,
przekazywanie danych, informacji i żądań, o których
mowa w niniejszym dziale, pomiędzy tym bankiem lub spółdzielczą
kasą oszczędnościowo-kredytową a STIR może
następować za pośrednictwem odpowiednio tego innego
banku lub tej innej spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej. Bank oraz spółdzielcza
kasa oszczędnościowo-kredytowa są obowiązani
pośredniczyć w przekazywaniu tych danych, informacji i
żądań również po zaprzestaniu
pośredniczenia w korzystaniu z systemu płatności izby
rozliczeniowej, do czasu gdy przekazywanie tych danych, informacji i
żądań nie będzie realizowane za pośrednictwem
innego banku lub innej spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej.
§
4. W
uzasadnionych przypadkach Szef Krajowej Administracji Skarbowej może
przekazać dane, informacje i żądania, o których
mowa w niniejszym dziale, bezpośrednio bankom lub spółdzielczym
kasom oszczędnościowo-kredytowym, wskazując sposób
oraz termin ich przesłania.
Art.
119zl. [Określanie biegu terminów; wykonywanie
czynności w soboty i dni wolne od pracy]
§
1. Do
biegu terminów, o których mowa w niniejszym dziale, z
wyjątkiem art. 119zw § 1 i art. 119zzb § 5 pkt 2, nie
wlicza się sobót ani dni ustawowo
wolnych od pracy.
§
2. W
przypadkach, o których mowa w art. 119zn § 2, art. 119zo
§ 1 i art. 119zq, czynności określone w tych
przepisach są wykonywane także w soboty oraz dni ustawowo
wolne od pracy.
Art.
119zm. [Zawiadomienie o uzasadnionym podejrzeniu popełnienia
wyłudzenia skarbowego]
§
1. Zawiadomienie
o uzasadnionym podejrzeniu popełnienia wyłudzenia
skarbowego dokonywane przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej
zawiera w szczególności:
1)
imię i nazwisko, numer PESEL lub numer identyfikacji podatkowej
oraz adres miejsca zamieszkania osoby podejrzewanej o popełnienie
wyłudzenia skarbowego,
2)
dane identyfikacyjne podmiotu kwalifikowanego, jeżeli posiadane
informacje wskazują na wykorzystywanie tych danych do
działalności w zakresie wyłudzeń skarbowych, w
szczególności firmę, nazwę albo imię i
nazwisko osoby fizycznej, o której mowa w art. 119zg pkt 4
lit. b, numer identyfikacyjny REGON, numer identyfikacji podatkowej
oraz adres siedziby lub adres miejsca zamieszkania,
3)
numer rachunku podmiotu kwalifikowanego objętego zawiadomieniem,
ze wskazaniem waluty, w której rachunek podmiotu
kwalifikowanego jest prowadzony, oraz formy i miejsca jego otwarcia,
4)
imię i nazwisko, numer PESEL lub numer identyfikacji podatkowej
oraz adres miejsca zamieszkania pełnomocnika do rachunku
podmiotu kwalifikowanego objętego zawiadomieniem, jeżeli
został ustanowiony,
5)
strony i kwoty transakcji dokonanych lub zleconych z wykorzystaniem
rachunku podmiotu kwalifikowanego objętego zawiadomieniem oraz
informacje o saldach i obrotach na tym rachunku podmiotu
kwalifikowanego,
6)
informacje o blokadach rachunku podmiotu kwalifikowanego i zajęciach
rachunku podmiotu kwalifikowanego objętego zawiadomieniem,
7)
informacje podatkowe dotyczące podmiotu kwalifikowanego objętego
zawiadomieniem, w szczególności dane o jego rejestracji
jako podatnika podatku od towarów i usług, złożonych
deklaracjach podatkowych i uzyskanych zwrotach podatku
-
jeżeli znajdują się w posiadaniu Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej.
§
2. Prokurator,
Policja albo inny właściwy organ uprawniony do prowadzenia
postępowania przygotowawczego, który otrzymał
zawiadomienie, o którym mowa w § 1, może żądać
uzupełnienia informacji, także w toku czynności
podejmowanych na podstawie art.
307
ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks postępowania karnego
(Dz. U. z 2018 r. poz. 1987 i 2399 oraz z 2019 r. poz. 150 i 679).
Rozdział
2
Analiza
ryzyka
Art.
119zn. [Ustalenie wskaźnika ryzyka; zgłaszanie izbie
rozliczeniowej najlepszych praktyk]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej dokonuje analizy ryzyka
wykorzystywania działalności banków i spółdzielczych
kas oszczędnościowo-kredytowych do celów mających
związek z wyłudzeniami skarbowymi, uwzględniając
posiadane dane, w tym wskaźnik ryzyka oraz informacje i
zestawienia, o których mowa w art. 119zq oraz art. 119zs.
§
2. Wskaźnik
ryzyka ustala izba rozliczeniowa w STIR nie rzadziej niż raz
dziennie, opierając się na zautomatyzowanym przetwarzaniu,
jeżeli zachowane są cele i warunki określone w
niniejszym dziale.
§
3. Wskaźnik
ryzyka jest ustalany w odniesieniu do podmiotu kwalifikowanego na
podstawie opracowanych przez izbę rozliczeniową algorytmów,
uwzględniających najlepsze praktyki sektora bankowego i
spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych
w zakresie przeciwdziałania wykorzystywaniu ich działalności
do przestępstw oraz przestępstw skarbowych, a także:
1)
kryteria ekonomiczne - polegające na ocenie dokonywanej przez
podmiot kwalifikowany transakcji za pomocą rachunku podmiotu
kwalifikowanego w otoczeniu gospodarczym, w szczególności
pod względem celu prowadzonej przez niego działalności
gospodarczej, lub dokonywaniu transakcji nieuzasadnionych charakterem
prowadzonej działalności;
2)
kryteria geograficzne - polegające na dokonywaniu transakcji z
podmiotami z państw, w których występuje wysokie
zagrożenie wyłudzeń skarbowych;
3)
kryteria przedmiotowe - polegające na prowadzeniu przez podmiot
kwalifikowany działalności gospodarczej wysokiego ryzyka z
punktu widzenia podatności na wyłudzenia skarbowe;
4)
kryteria behawioralne - polegające na nietypowym, w danej
sytuacji, zachowaniu podmiotu kwalifikowanego;
5)
kryteria powiązań - polegające na istnieniu powiązań
podmiotu kwalifikowanego z podmiotami, co do których występuje
ryzyko, że uczestniczą w działaniach mających
związek z wyłudzeniami skarbowymi lub organizują takie
działania.
§
4. Najlepsze
praktyki, o których mowa w § 3, mogą być
zgłaszane izbie rozliczeniowej przez banki i spółdzielcze
kasy oszczędnościowo-kredytowe wskazane odpowiednio przez
bankowe izby gospodarcze, o których mowa w art.
121
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, oraz Krajową
Spółdzielczą Kasę Oszczędnościowo-Kredytową.
§
5. Przetwarzanie,
o którym mowa w § 2, może opierać się na
danych osobowych ujawniających pochodzenie rasowe lub etniczne
oraz danych biometrycznych, jeżeli zachowane są cele i
warunki określone w niniejszym dziale.
Art.
119zo. [Przekazywanie i udostępnianie informacji o
wskaźniku ryzyka]
§
1. Izba
rozliczeniowa przekazuje informacje o wskaźniku ryzyka
wyłącznie:
1)
Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej;
2)
bankowi i spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej
- w zakresie rachunków podmiotów kwalifikowanych
prowadzonych przez:
a)
ten bank albo tę spółdzielczą kasę
oszczędnościowo-kredytową,
b)
inne banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe
- w przypadku otwierania pierwszego rachunku dla podmiotu
kwalifikowanego przez ten bank albo tę spółdzielczą
kasę oszczędnościowo-kredytową.
§
1a. W
przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1 i pkt 2 lit. a,
informacja o wskaźniku ryzyka jest przekazywana niezwłocznie
po jego ustaleniu, nie rzadziej niż raz dziennie, chyba że
wskaźnik ryzyka i istotność wpływu na ten
wskaźnik poszczególnych kryteriów uwzględnianych
przy jego ustalaniu nie uległy zmianie.
§
2. Informacja
o wskaźniku ryzyka zawiera:
1)
dane identyfikacyjne podmiotu kwalifikowanego - firmę, nazwę
albo imię i nazwisko osoby fizycznej, o której mowa w
art. 119zg pkt 4 lit. b, a także jego numer identyfikacji
podatkowej, numer identyfikacyjny REGON lub numer PESEL, jeżeli
są dostępne;
2)
numery rachunków podmiotu kwalifikowanego;
3)
wskaźnik ryzyka i wskazanie istotności wpływu na
wskaźnik ryzyka poszczególnych kryteriów
uwzględnianych przy jego ustalaniu.
§
3. W
przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 2 lit. b, informacja o
wskaźniku ryzyka jest przekazywana na wniosek banku albo
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
zawierający co najmniej jeden z numerów, o których
mowa w art. 119zr § 1 pkt 4 lit. b i c, niezwłocznie po
otrzymaniu wniosku. Informacja o wskaźniku ryzyka nie zawiera
wskazania istotności wpływu na wskaźnik ryzyka
poszczególnych kryteriów uwzględnianych przy jego
ustalaniu.
§
4. Banki
i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe
mogą wykorzystywać informacje o wskaźniku ryzyka
wyłącznie w celu wykonywania uprawnień lub obowiązków,
o których mowa w:
1)
art.
106
i art.
106a
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe oraz art.
15
i art.
16
ustawy z dnia 5 listopada 2009 r. o spółdzielczych kasach
oszczędnościowo-kredytowych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2386 i
2243 oraz z 2019 r. poz. 326 i 730), w tym dokonywania oceny ryzyka
prania pieniędzy i finansowania terroryzmu, o której mowa
w przepisach o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz
finansowaniu terroryzmu;
2)
art.
106d
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, z tym że
banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe
mogą udostępniać wzajemnie informacje o wskaźniku
ryzyka wyłącznie innym bankom lub spółdzielczym
kasom oszczędnościowo-kredytowym.
§
5. Przepis
§ 4 nie ogranicza uprawnień banków i spółdzielczych
kas oszczędnościowo-kredytowych do wykorzystywania w innych
obszarach ich działalności rezultatów procedur
dotyczących wykonywania uprawnień lub obowiązków
wymienionych w § 4.
§
6. Informacje
o wskaźniku ryzyka są udostępniane innym podmiotom niż
wymienione w § 1 wyłącznie przez Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej na zasadach i w trybie określonych w
dziale VII.
§
7. Informacje
o wskaźniku ryzyka nie podlegają udostępnieniu
podmiotom kwalifikowanym.
§
8. Dostęp
do informacji o istotności wpływu poszczególnych
kryteriów na wskaźnik ryzyka, przekazywanych bankom i
spółdzielczym kasom oszczędnościowo-kredytowym,
mają wyłącznie osoby wyznaczone do realizacji celów,
o których mowa w § 4.
§
9. Izba
rozliczeniowa udostępnia algorytmy, na podstawie których
jest ustalany wskaźnik ryzyka, wyłącznie Szefowi
Krajowej Administracji Skarbowej, na jego żądanie.
§
10. Za
ustalanie wskaźnika ryzyka bank i spółdzielcza kasa
oszczędnościowo-kredytowa ponoszą roczną opłatę
na rzecz izby rozliczeniowej ustalaną ryczałtowo w
odniesieniu do liczby rachunków podmiotu kwalifikowanego
prowadzonych przez ten bank lub spółdzielczą kasę
oszczędnościowo-kredytową. W przypadku gdy wskaźnik
ryzyka ustalany jest za okres krótszy niż rok
kalendarzowy, opłata ustalana jest w wysokości
proporcjonalnej do liczby miesięcy, w których wskaźnik
ryzyka jest ustalany.
§
11. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wysokość i terminy wnoszenia
opłaty, o której mowa w § 10, uwzględniając
koszty ustalania i przekazywania wskaźnika ryzyka, koszty
wdrożenia i utrzymania STIR oraz okres, za który wskaźnik
ryzyka jest ustalany.
Art.
119zp. [Przekazywanie izbie rozliczeniowej informacji o
rachunkach podmiotów kwalifikowanych, zestawień
transakcji i informacji o innych rachunkach]
§
1. Banki
oraz spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe
przekazują izbie rozliczeniowej:
1)
informacje o rachunkach podmiotów kwalifikowanych:
a)
otwieranych przez banki i spółdzielcze kasy
oszczędnościowo-kredytowe - niezwłocznie, nie później
jednak niż do godziny 1200
dnia
następującego po dniu otwarcia rachunku podmiotu
kwalifikowanego,
b)
prowadzonych przez banki i spółdzielcze kasy
oszczędnościowo-kredytowe - niezwłocznie, nie później
jednak niż do godziny 1200
dnia
następującego po dniu uzyskania, zmiany lub uzupełnienia
tych informacji;
2)
dzienne zestawienia transakcji dotyczących rachunków
podmiotu kwalifikowanego - niezwłocznie, nie później
jednak niż do godziny 1500
dnia
następującego po dniu dokonania transakcji;
3)
informacje o rachunkach oszczędnościowych i rachunkach
oszczędnościowo-rozliczeniowych prowadzonych dla osób
fizycznych przez banki oraz informacje o rachunkach członków
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej,
niebędących rachunkami podmiotów kwalifikowanych,
niezwłocznie, nie później jednak niż do godziny
1200
dnia
następującego po dniu otwarcia rachunku.
§
2. W
przypadkach, o których mowa w art. 119zk § 2 i 3, banki i
spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe
przekazują:
1)
informacje, o których mowa:
a)
w § 1 pkt 1 lit. a - niezwłocznie, nie później
jednak niż do godziny 1800
dnia
następującego po dniu otwarcia rachunku podmiotu
kwalifikowanego,
b)
w § 1 pkt 1 lit. b - niezwłocznie, nie później
jednak niż do godziny 1800
dnia
następującego po dniu uzyskania, zmiany lub uzupełnienia
tych informacji,
c)
w § 1 pkt 3 - niezwłocznie, nie później jednak
niż do godziny 1800
dnia
następującego po dniu otwarcia rachunku;
2)
zestawienia, o których mowa w § 1 pkt 2, niezwłocznie,
nie później jednak niż do końca dnia
następującego po dniu dokonania transakcji.
§
3. W
przypadku stwierdzenia przez izbę rozliczeniową
rozbieżności pomiędzy numerami, o których mowa
w art. 119zr § 1 pkt 4 lit. b i c, a danymi, o których
mowa w art. 119zu § 1 pkt 2, izba rozliczeniowa przekazuje
bankowi albo spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej informację o stwierdzonej
rozbieżności, wskazując dane, których dotyczy
rozbieżność.
Art.
119zq. [Informacje przekazywane Szefowi KAS przez izbę
rozliczeniową]
Izba
rozliczeniowa, na podstawie informacji i zestawień, o których
mowa w art. 119zp § 1, przekazuje Szefowi Krajowej Administracji
Skarbowej, nie rzadziej niż raz dziennie:
1)
informacje o rachunkach podmiotów kwalifikowanych prowadzonych
i otwieranych przez banki i spółdzielcze kasy
oszczędnościowo-kredytowe;
2)
informacje o łącznej kwocie obciążeń oraz
łącznej kwocie uznań rachunków podmiotów
kwalifikowanych dotyczących transakcji uznających lub
obciążających rachunki, o którym mowa w art.
119zp § 1 pkt 3;
3)
dzienne zestawienia transakcji dotyczących rachunków
podmiotów kwalifikowanych w zakresie transakcji innych niż
wskazane w pkt 2.
Art.
119zr. [Zakres przekazywanych informacji]
§
1. Informacje,
o których mowa w art. 119zp § 1 pkt 1 i art. 119zq pkt 1,
obejmują:
1)
identyfikator banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej;
2)
datę i godzinę wysłania danych;
3)
rodzaj rachunku podmiotu kwalifikowanego, kod waluty rachunku
podmiotu kwalifikowanego, numer rachunku podmiotu kwalifikowanego w
formacie Numeru Rachunku Bankowego lub inny numer - w przypadku
rachunku lokaty terminowej, datę zakończenia okresu, na
jaki umowa lokaty terminowej została zawarta - w przypadku
rachunku lokaty terminowej, oraz datę otwarcia i zamknięcia
rachunku podmiotu kwalifikowanego;
4)
dane identyfikacyjne podmiotu kwalifikowanego, jeżeli są
dostępne, zawierające:
a)
firmę, nazwę albo imię i nazwisko osoby fizycznej, o
której mowa w art. 119zg pkt 4 lit. b,
b)
rodzaj prowadzonej działalności, numer w Krajowym Rejestrze
Sądowym i datę rejestracji lub rozpoczęcia
działalności oraz kraj rejestracji podmiotu kwalifikowanego
lub rezydencji podatkowej,
c)
numer PESEL, numer identyfikacyjny REGON oraz numer identyfikacji
podatkowej, a w przypadku podmiotu kwalifikowanego mającego
miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd w państwie
lub na terytorium spoza Unii Europejskiej - EURONIP lub inny numer
identyfikacji podatkowej,
d)
dane adresowe prowadzonej działalności, siedziby oraz adres
korespondencyjny podmiotu kwalifikowanego zawierający kod kraju,
kod pocztowy, miejscowość, ulicę, numer domu i lokalu,
e)
numer telefonu i adres poczty elektronicznej podmiotu
kwalifikowanego;
5)
dane identyfikacyjne pełnomocnika do rachunków podmiotu
kwalifikowanego i reprezentanta podmiotu kwalifikowanego, a także
jego beneficjenta rzeczywistego w rozumieniu art.
2 ust. 2 pkt 1
ustawy z dnia 1 marca 2018 r. o przeciwdziałaniu praniu
pieniędzy oraz finansowaniu terroryzmu, jeżeli są
dostępne, zawierające:
a)
imię i nazwisko,
b)
numer PESEL oraz rodzaj, serię i numer dokumentu tożsamości,
c)
datę i kraj urodzenia oraz obywatelstwo,
d)
dane adresowe zawierające kod kraju, kod pocztowy, miejscowość,
ulicę, numer domu i lokalu,
e)
numer telefonu i adres poczty elektronicznej.
§
2. Informacje,
o których mowa w art. 119zp § 1 pkt 1 i art. 119zq pkt 1,
obejmują także:
1)
datę ustanowienia pełnomocnika do rachunku podmiotu
kwalifikowanego i reprezentanta podmiotu kwalifikowanego;
2)
zakres umocowania pełnomocnika do rachunku podmiotu
kwalifikowanego;
3)
4
informacje o blokadach rachunku podmiotu kwalifikowanego oraz o
blokadach środków na rachunku podmiotu kwalifikowanego
dokonanych na podstawie odrębnych ustaw zawierające:
a)
wskazanie, czy blokada dotyczy jednego rachunku podmiotu
kwalifikowanego,
b)
kwotę blokady,
c)
termin, do którego obowiązuje blokada,
d)
organ, na żądanie którego została dokonana
blokada
-
jeżeli są dostępne;
4)
5
informacje o zajęciach wierzytelności z rachunku
podmiotu kwalifikowanego zawierające:
a)
wskazanie, czy zajęcie dotyczy jednego rachunku podmiotu
kwalifikowanego,
b)
wskazanie, czy zajęcie zostało dokonane w postępowaniu
egzekucyjnym czy w postępowaniu zabezpieczającym,
c)
kwotę należności pieniężnej, na poczet
której dokonano zajęcia,
d)
organ egzekucyjny, który dokonał zajęcia
-
jeżeli są dostępne;
5)
6
wskazanie numeru rachunku VAT w rozumieniu art. 2 pkt 37 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług
prowadzonego dla rachunku rozliczeniowego, o którym mowa w
art.
49 ust. 1 pkt 1
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Prawo bankowe, albo rachunku
członka spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej będącego podmiotem
kwalifikowanym.
§
3. Zestawienia,
o których mowa w art. 119zp § 1 pkt 2 i art. 119zq pkt 3,
obejmują:
1)
dane identyfikacyjne nadawcy i odbiorcy transakcji, jeżeli są
dostępne, zawierające:
a)
imię i nazwisko lub nazwę,
b)
dane adresowe zawierające kod kraju, kod pocztowy, miejscowość,
ulicę, numer domu i lokalu;
2)
numer rachunku nadawcy transakcji i rachunku odbiorcy transakcji;
3)
datę obciążenia lub uznania rachunku podmiotu
kwalifikowanego;
4)
kwotę i walutę transakcji;
5)
tytuł i opis transakcji;
6)
saldo początkowe i saldo końcowe zestawienia transakcji
dotyczących rachunku podmiotu kwalifikowanego;
7)
7
dane identyfikacyjne osoby, o której mowa w § 1 pkt
5 - w przypadku gdy osoba ta złożyła dyspozycję
przeprowadzenia transakcji dotyczącej rachunku podmiotu
kwalifikowanego, dokonała wpłaty gotówkowej na
rachunek podmiotu kwalifikowanego lub dokonała wypłaty
gotówkowej z rachunku podmiotu kwalifikowanego, w imieniu jego
posiadacza, w tym przy użyciu karty płatniczej w rozumieniu
art.
2 pkt 15a
ustawy z dnia 19 sierpnia 2011 r. o usługach płatniczych
wydanej do rachunku podmiotu kwalifikowanego - jeżeli są
dostępne;
8)
8
informację o łącznej kwocie środków
zajętych przez organ egzekucyjny lub zablokowanych na rachunku
podmiotu kwalifikowanego;
9)
numer rachunku prowadzonego w celu automatycznej identyfikacji
dyspozycji składanych z rachunku podmiotu kwalifikowanego
(rachunek wirtualny), jeżeli dyspozycje dotyczą uznania
takiego rachunku - w przypadku zestawień przekazywanych przez
bank albo spółdzielczą kasę
oszczędnościowo-kredytową prowadzące ten
rachunek.
§
4. Informacje,
o których mowa w art. 119zp § 1 pkt 3, obejmują:
1)
identyfikator banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej;
2)
datę i godzinę przekazania informacji;
3)
kody walut rachunków, o których mowa w art. 119zp §
1 pkt 3, numery tych rachunków w formacie Numeru Rachunku
Bankowego oraz daty ich otwarcia i zamknięcia.
§
5. Dane,
o których mowa w art. 119zp § 1 oraz art. 119zq, są
przekazywane w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze
logicznej dostępnej w Biuletynie Informacji Publicznej na
stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra
właściwego do spraw finansów publicznych.
Art.
119zs. [Żądanie przekazania dodatkowych informacji]
§
1. W
celu weryfikacji lub uzupełnienia posiadanych przez Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej informacji niezbędnych do
wykonywania zadań, o których mowa w niniejszym dziale,
Szef Krajowej Administracji Skarbowej może żądać
przekazania przez bank lub spółdzielczą kasę
oszczędnościowo-kredytową:
1)
informacji lub zestawień innych niż przekazane na podstawie
art. 119zq, przy czym przepisy art. 119zr § 1-3 stosuje się
odpowiednio;
2)
9
(uchylony);
3)
10
(uchylony).
4)
11
adresów IP, z których:
a)
następowały logowania do usług bankowości
elektronicznej umożliwiających dostęp do rachunku
podmiotu kwalifikowanego wraz ze wskazaniem identyfikatora, z którego
użyciem dokonano logowania, oraz daty i godziny tych logowań,
b)
zostały złożone dyspozycje przeprowadzenia transakcji
dotyczących rachunku podmiotu kwalifikowanego wraz ze wskazaniem
identyfikatora, z którego użyciem złożono
dyspozycję, oraz daty i godziny złożenia tych
dyspozycji - w przypadku gdy dyspozycje nie zostały złożone
z wykorzystaniem usług bankowości elektronicznej
-
jeżeli są dostępne.
§
2. 12
Bank
oraz spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
przekazują Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej posiadane
dane objęte żądaniem, o którym mowa w § 1,
niezwłocznie, jednak nie później niż w terminie
3 dni od dnia otrzymania żądania, a jeżeli dane te
znajdują się w formie uniemożliwiającej ich
automatyczne przetwarzanie - nie później niż w
terminie:
1)
7 dni od dnia otrzymania żądania - w przypadku danych, o
których mowa w § 1 pkt 1;
2)
14 dni od dnia otrzymania żądania - w przypadku danych, o
których mowa w § 1 pkt 4.
Art.
119zt. [Udzielanie informacji i zestawień podmiotom innym
niż Szef KAS]
Informacje
i zestawienia, o których mowa w art. 119zp § 1 i art.
119zq, są udzielane przez izbę rozliczeniową podmiotom
innym niż Szef Krajowej Administracji Skarbowej wyłącznie
na żądanie:
1)
sądu lub prokuratora - w związku z toczącym się
postępowaniem o wyłudzenia skarbowe przeciwko podmiotowi
kwalifikowanemu będącemu posiadaczem rachunku podmiotu
kwalifikowanego;
2)
Prezesa Najwyższej Izby Kontroli - w zakresie niezbędnym do
przeprowadzenia postępowania kontrolnego określonego w
ustawie
z dnia 23 grudnia 1994 r. o Najwyższej Izbie Kontroli (Dz. U. z
2019 r. poz. 489);
3)
Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Służby
Kontrwywiadu Wojskowego, Agencji Wywiadu, Służby Wywiadu
Wojskowego, Centralnego Biura Antykorupcyjnego, Policji, Żandarmerii
Wojskowej, Straży Granicznej, Służby Więziennej,
Biura
Ochrony Rządu
13
i ich posiadających pisemne upoważnienie
funkcjonariuszy lub żołnierzy - w zakresie niezbędnym
do przeprowadzenia postępowania sprawdzającego na podstawie
przepisów
o ochronie informacji niejawnych;
4)
Prezesa Urzędu Ochrony Danych Osobowych - w zakresie niezbędnym
do realizacji ustawowych zadań określonych w przepisach
o ochronie danych osobowych;
5)
Szefa Centralnego Biura Antykorupcyjnego - na zasadach i w trybie
określonych w art.
23
ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r. o Centralnym Biurze Antykorupcyjnym
(Dz. U. z 2018 r. poz. 2104 i 2399 oraz z 2019 r. poz. 53 i 125);
6)
Szefa Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego - na zasadach i w
trybie określonych w art.
34a
ustawy z dnia 24 maja 2002 r. o Agencji Bezpieczeństwa
Wewnętrznego oraz Agencji Wywiadu (Dz. U. z 2018 r. poz. 2387,
2245 i 2399 oraz z 2019 r. poz. 53 i 125).
Art.
119zu. [Przetwarzanie danych w celu ustalenia wskaźnika
ryzyka]
§
1. W
celu ustalenia wskaźnika ryzyka izba rozliczeniowa przetwarza:
1)
dane przekazane na podstawie art. 119zp § 1;
2)
dane udostępnione z Centralnego Rejestru Podmiotów -
Krajowej Ewidencji Podatników, o których mowa w art.
15 ust. 5
ustawy z dnia 13 października 1995 r. o zasadach ewidencji i
identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z
2019 r. poz. 63 i 730);
3)
informacje dostępne publicznie.
§
2. Do
przetwarzania danych, o których mowa w art. 119zp § 1
oraz art. 119zq, stosuje się przepisy ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. o ochronie danych osobowych, z tym że
dane te mogą być przetwarzane w STIR bez wiedzy i zgody
osoby, której dane te dotyczą.
§
3. Dane
przetwarzane na podstawie przepisów niniejszego działu są
przechowywane przez izbę rozliczeniową, banki, spółdzielcze
kasy oszczędnościowo-kredytowe oraz Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej przez 5 lat, licząc od pierwszego dnia
roku następującego po roku, w którym otrzymały
dane.
§
4. Jeżeli
w okresie, o którym mowa w § 3, nie upłynął
termin przedawnienia zobowiązania podatkowego, zwrotu podatku
lub wyłudzenia skarbowego, w związku z którym
przechowywane dane mogłyby stanowić dowód w
postępowaniu, dane te mogą być przechowywane przez
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej nie dłużej niż
do upływu terminu przedawnienia.
§
5. Izba
rozliczeniowa, która wykonywała obowiązki określone
w niniejszym dziale, jest obowiązana do przekazania Szefowi
Krajowej Administracji Skarbowej danych i informacji przechowywanych
na podstawie ustawy w terminie miesiąca, licząc od
ostatniego dnia realizacji tych obowiązków.
§
6. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej jest obowiązany do przekazania
danych i informacji, o których mowa w § 5, izbie
rozliczeniowej, która przejęła realizację
obowiązków wynikających z niniejszego działu, w
zakresie koniecznym do ustalenia wskaźnika ryzyka, w terminie
miesiąca, licząc od dnia ich otrzymania.
§
7. Do
okresu przechowywania danych, o którym mowa w § 3, przez
izbę rozliczeniową, o której mowa w § 6, wlicza
się okres przechowywania danych przez izbę rozliczeniową,
o której mowa w § 5.
Rozdział
3
Blokada
rachunku podmiotu kwalifikowanego
Art.
119zv. [Żądanie blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może zażądać
blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego na okres nie dłuższy
niż 72 godziny, jeżeli posiadane informacje, w
szczególności wyniki analizy ryzyka, o której mowa
w art. 119zn § 1, wskazują, że podmiot kwalifikowany
może wykorzystywać działalność banków
lub spółdzielczych kas oszczędnościowo-kredytowych
do celów mających związek z wyłudzeniami
skarbowymi lub do czynności zmierzających do wyłudzenia
skarbowego, a blokada rachunku podmiotu kwalifikowanego jest
konieczna, aby temu przeciwdziałać.
§
2. Żądanie
blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego zawiera:
1)
oznaczenie numeru rachunku podmiotu kwalifikowanego;
2)
okres blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego.
§
3. W
przypadku, o którym mowa w § 1, Szef Krajowej
Administracji Skarbowej przekazuje:
1)
bankowi lub spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej - żądanie blokady
rachunku podmiotu kwalifikowanego;
2)
właściwemu dla podmiotu kwalifikowanego naczelnikowi urzędu
skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego oraz
prokuratorowi - zawiadomienie o blokadzie rachunku podmiotu
kwalifikowanego zawierające dane określone w żądaniu
blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego.
§
4. Bank
oraz spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
niezwłocznie po otrzymaniu żądania, o którym
mowa w § 3 pkt 1:
1)
odnotowują datę i godzinę jego otrzymania;
2)
dokonują blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego;
3)
informują Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o:
a)
dacie i godzinie otrzymania żądania, o którym mowa w
§ 3 pkt 1, i dokonania blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego
oraz saldzie tego rachunku podmiotu kwalifikowanego w momencie
dokonania blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego,
b)
nieprowadzeniu rachunku podmiotu kwalifikowanego wskazanego w
żądaniu, o którym mowa w § 3 pkt 1.
§
4a. Bank
oraz spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
nie ujawniają podmiotowi kwalifikowanemu informacji o
przekazaniu żądania lub dokonaniu blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego.
§
4a. Bank
oraz spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
nie ujawniają podmiotowi kwalifikowanemu informacji o
przekazaniu żądania lub dokonaniu blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego.
§
4b. Bank
oraz spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
informują podmiot kwalifikowany o przekazaniu żądania
lub dokonaniu blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego wyłącznie
na jego wniosek, po uprzednim potwierdzeniu przez Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej, że wszystkie przekazane żądania
blokady rachunków tego podmiotu kwalifikowanego zostały
wykonane.
§
4c. W
przypadku złożenia dyspozycji przeprowadzenia transakcji
dotyczących rachunku podmiotu kwalifikowanego będącego
przedmiotem blokady bank oraz spółdzielcza kasa
oszczędnościowo-kredytowa niezwłocznie informują
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o:
1)
dacie i godzinie złożenia dyspozycji;
2)
treści transakcji będącej przedmiotem dyspozycji w
zakresie określonym w art. 119zr § 3.
§
4d. Niezwłocznie
po otrzymaniu wniosku, o którym mowa w § 4b, bank oraz
spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
informują Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o:
1)
dacie i godzinie złożenia wniosku;
2)
adresie poczty elektronicznej, z którego złożono
wniosek, jeżeli jest dostępny - w przypadku gdy wniosek
został złożony za pośrednictwem poczty
elektronicznej;
3)
adresie IP, z którego nastąpiło logowanie, jeżeli
jest dostępny - w przypadku gdy wniosek został złożony
za pośrednictwem serwisu internetowego służącego
do obsługi rachunku podmiotu kwalifikowanego lub w inny sposób
umożliwiający identyfikację tego adresu;
4)
numerze telefonu, za pośrednictwem którego został
złożony wniosek, jeżeli jest dostępny - w
przypadku gdy wniosek został złożony telefonicznie;
5)
adresie placówki banku, spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej albo ich oddziału, w
których został złożony wniosek - w przypadku
gdy wniosek został złożony osobiście;
6)
adresie nadawcy, jeżeli jest dostępny - w przypadku gdy
wniosek został złożony za pośrednictwem operatora
pocztowego w rozumieniu ustawy
z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe.
§
5. Blokada
rachunku podmiotu kwalifikowanego jest skuteczna również
w odniesieniu do rachunku podmiotu kwalifikowanego, którego
podmiot kwalifikowany jest współposiadaczem.
§
6. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej niezwłocznie po otrzymaniu
informacji, o której mowa w § 4 pkt 3 lit. a, w
odniesieniu do wszystkich żądań dotyczących
podmiotu kwalifikowanego przekazanych do momentu otrzymania tej
informacji, przekazuje temu podmiotowi zawiadomienie o blokadzie jego
rachunku zawierające dane określone w tych żądaniach.
§
7. W
okresie blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego Szef Krajowej
Administracji Skarbowej:
1)
może ograniczyć zakres blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego lub
2)
uchyla blokadę, jeżeli stwierdzi, że ustała
przesłanka blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego.
§
8. Do
ograniczenia zakresu oraz uchylenia blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego przepisy § 2-6 stosuje się odpowiednio.
§
9. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych przeprowadza,
nie rzadziej niż raz na kwartał, kontrolę
przestrzegania przepisów § 1, 2, 6 i 7 przez Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej, a w przypadku upoważnienia,
zgodnie z przepisami wydanymi na podstawie art. 119zze, innego organu
Krajowej Administracji Skarbowej - przez ten organ.
Art.
119zw. [Przedłużenie blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może przedłużyć,
w drodze postanowienia, termin blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego na czas oznaczony, nie dłuższy jednak niż
3 miesiące, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że
podmiot kwalifikowany nie wykona istniejącego lub mającego
powstać zobowiązania podatkowego lub zobowiązania z
tytułu odpowiedzialności podatkowej osób trzecich,
przekraczających równowartość 10 000 euro
przeliczonych na złote według średniego kursu euro
ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski w ostatnim dniu roboczym
roku poprzedzającego rok, w którym wydano postanowienie.
§
2. Postanowienie,
o którym mowa w § 1, zawiera:
1)
oznaczenie numeru rachunku podmiotu kwalifikowanego;
2)
zakres blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego;
3)
oznaczenie terminu przedłużenia blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego;
4)
uzasadnienie przedłużenia blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego;
5)
pouczenie o treści art. 119zx, art. 119zy § 1, art. 119zz §
1, art. 119zza § 1 i art. 119zzb.
§
3. Po
wydaniu postanowienia, o którym mowa w § 1, Szef Krajowej
Administracji Skarbowej przekazuje:
1)
bankowi lub spółdzielczej kasie
oszczędnościowo-kredytowej żądanie przedłużenia
terminu blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego zawierające
dane, o których mowa w § 2 pkt 1-3;
2)
właściwemu dla podmiotu kwalifikowanego naczelnikowi urzędu
skarbowego, naczelnikowi urzędu celno-skarbowego oraz
prokuratorowi zawiadomienie o przedłużeniu terminu blokady
rachunku podmiotu kwalifikowanego zawierające dane określone
w postanowieniu.
§
4. Żądanie
przedłużenia terminu blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego jest skuteczne, jeżeli zostanie przekazane do
banku lub spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej
w okresie blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego, o którym
mowa w art. 119zv § 2 pkt 2. Przepisy art. 119zv § 4-5
stosuje się odpowiednio.
§
4a. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej, niezwłocznie po otrzymaniu
informacji o przedłużeniu blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego, doręcza podmiotowi kwalifikowanemu
postanowienie, o którym mowa w § 1, oraz informację
o dacie i godzinie przekazania bankowi lub spółdzielczej
kasie oszczędnościowo-kredytowej żądania
przedłużenia terminu blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego.
§
5. W
okresie blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego, o którym
mowa w § 2 pkt 3, Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w
drodze postanowienia:
1)
może zmienić zakres blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego;
2)
uchyla blokadę rachunku podmiotu kwalifikowanego, jeżeli
stwierdzi, że ustała przesłanka blokady rachunku
podmiotu kwalifikowanego.
§
6. Do
postanowienia, o którym mowa w § 5, przepisy § 2, 3
i 4a oraz art. 119zv § 4-5 stosuje się odpowiednio.
Art.
119zx. [Wyłączenie możliwości ustanowienia
zabezpieczenia rzeczowego na wierzytelności z zablokowanego
rachunku]
W
okresie blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego wierzytelności
z tego rachunku podmiotu kwalifikowanego nie mogą być
przedmiotem zabezpieczenia rzeczowego.
Art.
119zy. [Zgoda na wypłatę środków z
zablokowanego rachunku podmiotu kwalifikowanego]
§
1. Na
wniosek podmiotu kwalifikowanego Szef Krajowej Administracji
Skarbowej może, w drodze postanowienia, wyrazić zgodę
na wypłatę z zablokowanego rachunku podmiotu
kwalifikowanego środków na:
1)
wynagrodzenie za pracę wypłacane na podstawie umowy o pracę
zawartej co najmniej 3 miesiące przed dniem dokonania blokady
rachunku podmiotu kwalifikowanego wraz z zaliczką na podatek
dochodowy od osób fizycznych oraz składkami na
ubezpieczenie społeczne należnymi od wypłacanego
wynagrodzenia - po przedłożeniu odpisu listy płac oraz
dokumentu Zakładu Ubezpieczeń Społecznych
potwierdzającego zgłoszenie do ubezpieczeń społecznych
z tytułu umowy o pracę;
2)
alimenty lub rentę o charakterze alimentacyjnym - po
przedłożeniu tytułu stwierdzającego obowiązek
podmiotu kwalifikowanego do płacenia alimentów lub renty.
§
2. W
postanowieniu, o którym mowa w § 1, określa się
wysokość środków podlegających wypłacie,
w tym na rzecz pracownika oraz osoby uprawnionej do alimentów
lub renty o charakterze alimentacyjnym zasądzonej tytułem
odszkodowania, odpowiadającą wysokości minimalnego
wynagrodzenia za pracę ustalonego na podstawie ustawy
z dnia 10 października 2002 r. o minimalnym wynagrodzeniu za
pracę.
§
3. Bank
oraz spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa,
po uzyskaniu informacji od Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o
wyrażeniu zgody, o której mowa w § 1, dokonują
wypłaty wynagrodzenia, alimentów lub renty osobie
uprawnionej do tych świadczeń.
Art.
119zz. [Zgoda na zapłatę zobowiązania
podatkowego lub należności celnej albo na zwolnienie
środków z zablokowanego rachunku podmiotu
kwalifikowanego]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może, w drodze postanowienia,
wyrazić zgodę na:
1)
zapłatę zobowiązania podatkowego lub należności
celnej przed terminem płatności z zablokowanego rachunku
podmiotu kwalifikowanego - na wniosek podmiotu kwalifikowanego
zawierający wskazanie zobowiązania podatkowego lub
należności celnej, jej wysokości oraz naczelnika
urzędu skarbowego właściwego do jej poboru;
2)
zwolnienie środków z zablokowanego rachunku podmiotu
kwalifikowanego - na wniosek podmiotu kwalifikowanego w szczególnie
uzasadnionych przypadkach.
§
2. Jeżeli
postanowienie, o którym mowa w § 1, stało się
ostateczne, Szef Krajowej Administracji Skarbowej przekazuje bankowi
lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej
żądanie odpowiednio przekazania środków
właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego lub
zwolnienia środków z zablokowanego rachunku podmiotu
kwalifikowanego, wskazując zakres zwolnienia.
Art.
119zza. [Warunki zwolnienia środków z zablokowanego
rachunku podmiotu kwalifikowanego na zapłatę zaległości
podatkowej lub celnej oraz odsetek za zwłokę]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może, w drodze postanowienia,
zwolnić środki z zablokowanego rachunku podmiotu
kwalifikowanego na zapłatę zaległości podatkowej
lub celnej oraz odsetek za zwłokę, w przypadku:
1)
złożenia deklaracji, korekty deklaracji lub zgłoszenia
celnego;
2)
wydania ostatecznej decyzji ustalającej lub określającej
wysokość zobowiązania podatkowego lub należności
celnej, potwierdzającej istnienie zaległości
podatkowej lub celnej;
3)
nadania rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji ustalającej
lub określającej wysokość zobowiązania
podatkowego lub należności celnej, potwierdzającej
istnienie zaległości podatkowej lub celnej.
§
2. Przepis
art. 119zz § 2 stosuje się odpowiednio.
Art.
119zzb. [Zażalenie; skarga do sądu administracyjnego]
§
1. Na
postanowienia, o których mowa w art. 119zw § 1 i 5, art.
119zy § 1, art. 119zz § 1 oraz art. 119zza § 1,
przysługuje zażalenie.
§
2. Zażalenie
jest rozpatrywane niezwłocznie, jednak nie później
niż w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania.
§
3. (uchylony).
§
4. W
zakresie nieuregulowanym do postępowań, o których
mowa w niniejszym rozdziale, stosuje się odpowiednio przepisy
działu IV.
§
5. W
przypadku skarg do wojewódzkiego sądu administracyjnego w
sprawach, o których mowa w art. 119zw § 1 i art. 119zza §
1:
1)
przekazanie akt i odpowiedzi na skargę następuje w terminie
7 dni od dnia otrzymania skargi;
2)
rozpatrzenie skargi następuje w terminie 30 dni od dnia
otrzymania akt wraz z odpowiedzią na skargę.
Art.
119zzc. [Upadek blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego]
§
1. Blokada
rachunku podmiotu kwalifikowanego upada:
1)
z upływem okresu określonego w żądaniu, o którym
mowa w art. 119zv § 2 pkt 2, jeżeli nie przedłużono
terminu blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego;
2)
z chwilą wykonania przez bank lub spółdzielczą
kasę oszczędnościowo-kredytową żądania
uchylenia blokady wydanego na podstawie art. 119zv § 7 pkt 2 lub
art. 119zw § 5 pkt 2;
3)
z upływem terminu określonego w postanowieniu, o którym
mowa w art. 119zw § 1;
4)
z chwilą dokonania zajęcia na podstawie:
a)
zarządzenia zabezpieczenia wystawionego w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji w związku z
zawiadomieniem, o którym mowa w art. 119zv § 3 pkt 2, na
zabezpieczenie zobowiązania podatkowego lub należności
celnej wraz z odsetkami za zwłokę,
b)
postanowienia o zabezpieczeniu majątkowym wydanego w trybie
przepisów ustawy
z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks postępowania karnego w związku
z zawiadomieniem, o którym mowa w art. 119zv § 3 pkt 2
-
w części odpowiadającej wysokości określonej
odpowiednio w zarządzeniu zabezpieczenia lub postanowieniu o
zabezpieczeniu majątkowym.
§
2. Bank
oraz spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa
niezwłocznie uchylają blokadę rachunku podmiotu
kwalifikowanego:
1)
w przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 1-3;
2)
w części wolnej od zajęcia - w przypadku, o którym
mowa w § 1 pkt 4.
Art.
119zzd. [Wyłączenie odpowiedzialności w
przypadku blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego lub zmiany jej
zakresu zgodnie z żądaniami Szefa KAS]
Dokonanie
przez bank lub spółdzielczą kasę
oszczędnościowo-kredytową blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego lub zmiany jej zakresu zgodnie z żądaniami
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, o których mowa w
niniejszym rozdziale, nie powoduje odpowiedzialności
dyscyplinarnej, cywilnej, karnej ani innej określonej odrębnymi
przepisami.
Art.
119zze. [Delegacja ustawowa - upoważnienie innego organu
KAS do wykonywania zadań w zakresie blokady rachunku podmiotu
kwalifikowanego]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może, w
drodze rozporządzenia, upoważnić inny organ Krajowej
Administracji Skarbowej do wykonywania niektórych zadań
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej określonych w niniejszym
rozdziale, mając na względzie zapewnienie sprawnego i
skutecznego wykonywania tych zadań.
Rozdział
4
Kontrola
Art.
119zzf. [Kontrola sprawowana przez Szefa KAS]
§
1. Kontrolę
wypełniania obowiązków, o których mowa w
niniejszym dziale, przez banki, spółdzielcze kasy
oszczędnościowo-kredytowe, izbę rozliczeniową,
banki zrzeszające oraz Krajową Spółdzielczą
Kasę Oszczędnościowo-Kredytową sprawuje Szef
Krajowej Administracji Skarbowej.
§
2. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej przeprowadza, nie rzadziej niż
raz na rok, kontrolę wypełniania przez izbę
rozliczeniową obowiązków, o których mowa w
niniejszym dziale.
§
3. Kontrolę,
o której mowa w § 1, przeprowadzają upoważnieni
przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej pracownicy urzędu
obsługującego ministra właściwego do spraw
finansów publicznych lub organów podległych
Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej.
§
4. Kontrolę,
o której mowa w § 1, przeprowadzają osoby
posiadające poświadczenie bezpieczeństwa upoważniające
do dostępu do informacji niejawnych oznaczonych klauzulą
"poufne".
§
5. Do
kontroli, o której mowa w § 1, stosuje się
odpowiednio przepisy art.
62 ust. 1-3,
8
i 10,
art.
64 ust. 1 pkt 1,
2,
5,
7,
8,
10,
11
i 17
i ust.
3
i 4,
art.
72 ust. 1 pkt 1-3
i 8-11
oraz ust.
3,
art.
84 ust. 1,
2
i 4,
art.
93
oraz art.
97 ust. 4
ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji
Skarbowej.
Art.
119zzg. [Kontrola izby rozliczeniowej przez Prezesa Urzędu]
Prezes
Urzędu Ochrony Danych Osobowych przeprowadza, nie rzadziej niż
raz na 2 lata, kontrolę izby rozliczeniowej w zakresie ochrony
danych osobowych przy wypełnianiu obowiązków, o
których mowa w niniejszym dziale.
Rozdział
5
Kary
pieniężne
Art.
119zzh. [Kara pieniężna za nieprzekazanie informacji
i zestawień]
§
1. Bank,
spółdzielcza kasa oszczędnościowo-kredytowa,
bank zrzeszający oraz Krajowa Spółdzielcza Kasa
Oszczędnościowo-Kredytowa, które nie dopełniają
obowiązku przekazywania informacji i zestawień, o których
mowa w art. 119zp, lub danych, o których mowa w art. 119zs §
2, przekazują je niezgodnie z posiadanymi informacjami,
zestawieniami lub danymi, lub zatajają prawdziwe informacje,
zestawienia lub dane, podlegają karze pieniężnej.
§
2. Tej
samej karze podlega bank oraz spółdzielcza kasa
oszczędnościowo-kredytowa, które nie dopełniają
obowiązku dokonania blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego,
przedłużenia, zmiany zakresu lub uchylenia blokady rachunku
podmiotu kwalifikowanego.
Art.
119zzi. [Kara pieniężna nakładana na izbę
rozliczeniową]
Izba
rozliczeniowa, która nie dopełnia obowiązku:
1)
prowadzenia STIR,
2)
ustalenia wskaźnika ryzyka,
3)
przekazania informacji o wskaźniku ryzyka,
4)
pośredniczenia w przekazaniu danych, informacji i żądań
pomiędzy Szefem Krajowej Administracji Skarbowej a bankami oraz
spółdzielczymi kasami oszczędnościowo-kredytowymi
-
podlega karze pieniężnej.
Art.
119zzj. [Wysokość kary pieniężnej;
odwołanie]
§
1. Karę
pieniężną, o której mowa w art. 119zzh i art.
119zzi, nakłada Szef Krajowej Administracji Skarbowej, w drodze
decyzji, w wysokości nie większej niż 1 000 000
zł.
§
2. Od
decyzji przysługuje odwołanie do ministra właściwego
do spraw finansów publicznych w terminie 14 dni od dnia jej
doręczenia.
Art.
119zzk. [Stosowanie przepisów k.p.a. do nakładania
kary pieniężnej]
W
zakresie nieuregulowanym w niniejszym rozdziale do nakładania
kary pieniężnej stosuje się przepisy działu IVA
Kodeksu
postępowania administracyjnego.
DZIAŁ
IV
Postępowanie
podatkowe
Rozdział
1
Zasady
ogólne
Art.
120. [Zasada legalizmu w postępowaniu podatkowym]
Organy
podatkowe działają na podstawie przepisów prawa.
Art.
121. [Zasada prowadzenia postępowania podatkowego w sposób
budzący zaufanie; zasada informowania]
§
1. Postępowanie
podatkowe powinno być prowadzone w sposób budzący
zaufanie do organów podatkowych.
§
2. Organy
podatkowe w postępowaniu podatkowym obowiązane są
udzielać niezbędnych informacji i wyjaśnień o
przepisach prawa podatkowego pozostających w związku z
przedmiotem tego postępowania.
Art.
122. [Zasada prawdy obiektywnej w postępowaniu podatkowym]
W
toku postępowania organy podatkowe podejmują wszelkie
niezbędne działania w celu dokładnego wyjaśnienia
stanu faktycznego oraz załatwienia sprawy w postępowaniu
podatkowym.
Art.
123. [Zasada czynnego udziału stron w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Organy
podatkowe obowiązane są zapewnić stronom czynny udział
w każdym stadium postępowania, a przed wydaniem decyzji
umożliwić im wypowiedzenie się co do zebranych dowodów
i materiałów oraz zgłoszonych żądań.
§
2. Organ
podatkowy może odstąpić od zasady przewidzianej w §
1, jeżeli w wyniku postępowania wszczętego na wniosek
strony ma zostać wydana decyzja w całości
uwzględniająca wniosek strony, oraz w przypadkach, o
których mowa w art. 200 § 2 pkt 2.
Art.
124. [Zasada przekonywania strony w postępowaniu
podatkowym]
Organy
podatkowe powinny wyjaśniać stronom zasadność
przesłanek, którymi kierują się przy
załatwianiu sprawy, aby w miarę możliwości
doprowadzić do wykonania przez strony decyzji bez stosowania
środków przymusu.
Art.
125. [Zasada szybkości postępowania podatkowego]
§
1. Organy
podatkowe powinny działać w sprawie wnikliwie i szybko,
posługując się możliwie najprostszymi środkami
prowadzącymi do jej załatwienia.
§
2. Sprawy,
które nie wymagają zbierania dowodów, informacji
lub wyjaśnień, powinny być załatwiane
niezwłocznie.
Art.
126. [Zasada formy pisemnej lub formy dokumentu elektronicznego
postępowania podatkowego]
Sprawy
podatkowe załatwiane są w formie pisemnej lub w formie
dokumentu elektronicznego, chyba że przepisy szczególne
stanowią inaczej.
Art.
127. [Zasada dwuinstancyjności postępowania
podatkowego]
Postępowanie
podatkowe jest dwuinstancyjne.
Art.
128. [Zasada trwałości ostatecznych decyzji
podatkowych]
Decyzje,
od których nie służy odwołanie w postępowaniu
podatkowym, są ostateczne. Uchylenie lub zmiana tych decyzji,
stwierdzenie ich nieważności oraz wznowienie postępowania
mogą nastąpić tylko w przypadkach przewidzianych w
niniejszej ustawie oraz w ustawach podatkowych.
Art.
129. [Zasada jawności dla stron w postępowaniu
podatkowym]
Postępowanie
podatkowe jest jawne wyłącznie dla stron.
Rozdział
2
Wyłączenie
pracownika organu podatkowego oraz organu podatkowego
Art.
130. [Wyłączenie pracownika organu podatkowego]
§
1. Funkcjonariusz
Służby Celno-Skarbowej, zwany dalej "funkcjonariuszem",
pracownik urzędu gminy (miasta), starostwa, urzędu
marszałkowskiego, izby administracji skarbowej, Krajowej
Informacji Skarbowej, urzędu obsługującego ministra
właściwego do spraw finansów publicznych oraz
członek samorządowego kolegium odwoławczego podlegają
wyłączeniu od udziału w postępowaniu w sprawach
dotyczących zobowiązań podatkowych oraz innych spraw
normowanych przepisami prawa podatkowego, w których:
1)
są stroną;
2)
pozostają ze stroną w takim stosunku prawnym, że
rozstrzygnięcie sprawy może mieć wpływ na ich
prawa lub obowiązki;
3)
stroną jest ich małżonek, rodzeństwo, wstępny,
zstępny lub powinowaty do drugiego stopnia;
4)
stronami są osoby związane z nimi z tytułu
przysposobienia, opieki lub kurateli;
5)
byli świadkami lub biegłymi, byli lub są
przedstawicielami podatnika albo przedstawicielem podatnika jest
jedna z osób wymienionych w pkt 3 i 4;
6)
brali udział w wydaniu zaskarżonej decyzji;
7)
zaistniały okoliczności, w związku z którymi
wszczęto przeciw nim postępowanie służbowe,
dyscyplinarne lub karne;
8)
stroną jest osoba pozostająca wobec nich w stosunku
nadrzędności służbowej.
§
2. Przyczyny
wyłączenia od załatwienia sprawy trwają także
po ustaniu małżeństwa, przysposobienia, opieki lub
kurateli.
§
3. Bezpośredni
przełożony pracownika lub funkcjonariusza jest obowiązany
na jego żądanie lub na żądanie strony albo z
urzędu wyłączyć go od udziału w
postępowaniu, jeżeli zostanie uprawdopodobnione istnienie
okoliczności niewymienionych w § 1, które mogą
wywołać wątpliwości co do bezstronności
pracownika lub funkcjonariusza.
§
4. Jeżeli
nastąpi wyłączenie pracownika lub funkcjonariusza,
odpowiednio naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu
celno-skarbowego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta
albo marszałek województwa, dyrektor izby administracji
skarbowej, dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, Szef Krajowej
Administracji Skarbowej wyznaczają innego pracownika lub
funkcjonariusza do prowadzenia sprawy.
§
5. W
przypadku wyłączenia członka samorządowego
kolegium odwoławczego jego prezes wyznacza osobę uprawnioną
do zastąpienia osoby wyłączonej. Jeżeli
samorządowe kolegium odwoławcze na skutek wyłączenia
jego członków nie może załatwić sprawy z
braku pełnego składu orzekającego, Prezes Rady
Ministrów, w drodze postanowienia, wyznacza do załatwienia
sprawy inne samorządowe kolegium odwoławcze.
Art.
131. [Wyłączenie naczelnika urzędu skarbowego]
§
1. Naczelnik
urzędu skarbowego podlega wyłączeniu od załatwiania
spraw dotyczących zobowiązań podatkowych lub innych
spraw normowanych przepisami prawa podatkowego, w przypadku gdy
sprawa dotyczy:
1)
naczelnika urzędu skarbowego albo jego zastępcy;
2)
dyrektora izby administracji skarbowej albo jego zastępcy;
3)
małżonka, rodzeństwa, wstępnych, zstępnych
albo powinowatych do drugiego stopnia osób wymienionych w pkt
1 albo 2;
4)
osoby związanej stosunkiem przysposobienia, opieki lub kurateli
z osobą wymienioną w pkt 1 albo 2;
5)
podmiotu, z którym osoby wymienione w pkt 1-4 pozostają w
takim stosunku prawnym, że rozstrzygnięcie sprawy może
mieć wpływ na ich prawa lub obowiązki.
§
2. W
przypadku wyłączenia naczelnika urzędu skarbowego z
przyczyn określonych w:
1)
§ 1 pkt 1, a także pkt 3 lub 4 w związku z pkt 1 -
sprawę załatwia naczelnik urzędu skarbowego wyznaczony
przez właściwego dyrektora izby administracji skarbowej;
2)
§ 1 pkt 5 w zakresie pkt 1, a także pkt 3 lub 4 w związku
z pkt 1 - sprawę załatwia naczelnik urzędu skarbowego
wyznaczony przez właściwego dyrektora izby administracji
skarbowej;
3)
§ 1 pkt 2, a także pkt 3 lub 4 w związku z pkt 2 -
sprawę załatwia naczelnik urzędu skarbowego wyznaczony
przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej;
4)
§ 1 pkt 5 w zakresie pkt 2, a także pkt 3 lub 4 w związku
z pkt 2 - sprawę załatwia naczelnik urzędu skarbowego
wyznaczony przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
§
3. W
przypadku, o którym mowa w § 2 pkt 3 i 4, Szef Krajowej
Administracji Skarbowej nie może wyznaczyć naczelnika
urzędu skarbowego podlegającego dyrektorowi izby
administracji skarbowej, której dyrektora lub jego zastępcy
dotyczą przesłanki wyłączenia.
Art.
131a. [Wyłączenie naczelnika urzędu
celno-skarbowego]
W
sprawach wyłączenia naczelnika urzędu celno-skarbowego
art. 131 stosuje się odpowiednio.
Art.
131b. [Postanowienie o wyznaczeniu innego organu podatkowego]
W
sprawie wyznaczenia innego organu podatkowego, w przypadkach
wymienionych w art. 131 i 131a, wydaje się postanowienie.
Art.
132. [Wyłączenie samorządowych organów
podatkowych]
§
1. Wójt,
burmistrz (prezydent miasta), starosta, marszałek województwa,
ich zastępcy oraz skarbnik jednostki samorządu
terytorialnego podlegają wyłączeniu od załatwiania
spraw dotyczących ich zobowiązań podatkowych lub
innych spraw normowanych przepisami prawa podatkowego.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się również do spraw dotyczących:
1)
małżonka, rodzeństwa, wstępnych, zstępnych
albo powinowatych do drugiego stopnia osób wymienionych w §
1;
2)
osób związanych stosunkiem przysposobienia, opieki lub
kurateli z osobami wymienionymi w § 1;
3)
osób pozostających z osobami wymienionymi w § 1 w
takim stosunku prawnym, że może to mieć wpływ na
rozstrzygnięcie sprawy.
§
3. W
przypadku wyłączenia organu, o którym mowa w §
1, samorządowe kolegium odwoławcze wyznacza, w drodze
postanowienia, organ właściwy do załatwienia sprawy.
Art.
132a. [Trwałość przyczyn wyłączenia od
załatwienia sprawy]
Przyczyny
wyłączenia od załatwienia sprawy trwają także
po ustaniu małżeństwa, przysposobienia, opieki lub
kurateli.
Rozdział
3
Strona
Art.
133. [Strona w postępowaniu podatkowym]
§
1. Stroną
w postępowaniu podatkowym jest podatnik, płatnik, inkasent
lub ich następca prawny, a także osoba trzecia, o której
mowa w art. 110-117c, która z uwagi na swój interes
prawny żąda czynności organu podatkowego, do której
czynność organu podatkowego się odnosi lub której
interesu prawnego działanie organu podatkowego dotyczy.
§
2. Stroną
w postępowaniu podatkowym może być również
osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej inna niż wymieniona w § 1, jeżeli
zgodnie z przepisami prawa podatkowego przed powstaniem obowiązku
podatkowego ciążą na niej szczególne obowiązki
lub zamierza skorzystać z uprawnień wynikających z
tego prawa.
§
2a. Stroną
w postępowaniu podatkowym w sprawach dotyczących zwrotu
podatku od towarów i usług może być wspólnik
spółki wymienionej w art. 115 § 1, uprawniony na
podstawie przepisów
o podatku od towarów i usług do otrzymania zwrotu
podatku.
§
2b. Stroną
w postępowaniu podatkowym w sprawie stwierdzenia nadpłaty w
zakresie zobowiązań byłej spółki cywilnej
może być osoba, która była wspólnikiem
spółki cywilnej w chwili rozwiązania spółki.
§
3. W
przypadku, o którym mowa w art. 92 § 3, jedną stroną
postępowania są małżonkowie i każdy z nich
jest uprawniony do działania w imieniu obojga.
Art.
133a. [Udział organizacji społecznej w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Organizacja
społeczna może w sprawie dotyczącej innej osoby, za
jej zgodą, występować z żądaniem:
1)
wszczęcia postępowania,
2)
dopuszczenia jej do udziału w postępowaniu
-
jeżeli jest to uzasadnione celami statutowymi tej organizacji i
gdy przemawia za tym interes publiczny.
§
2. Organ
podatkowy, uznając żądanie organizacji społecznej
za uzasadnione, postanawia o wszczęciu postępowania z
urzędu lub o dopuszczeniu organizacji do udziału w
postępowaniu. Na postanowienie o odmowie wszczęcia
postępowania lub dopuszczenia do udziału w postępowaniu
organizacji społecznej służy zażalenie.
§
3. Organizacja
społeczna uczestniczy w postępowaniu na prawach strony.
Art.
134.
(uchylony).
Art.
135. [Zdolność prawna; zdolność do
czynności prawnych w sprawach podatkowych]
Zdolność
prawną i zdolność do czynności prawnych w
sprawach podatkowych ocenia się według przepisów
prawa cywilnego, jeżeli przepisy prawa podatkowego nie stanowią
inaczej.
Art.
136.
(uchylony).
Art.
137.
(uchylony).
Art.
138. [Kurator w postępowaniu podatkowym]
§
1. Organ
podatkowy występuje do sądu z wnioskiem o wyznaczenie
kuratora dla osoby niezdolnej do czynności prawnych lub osoby
nieobecnej, jeżeli kurator nie został już wyznaczony.
§
2. (uchylony).
§
3. Jeżeli
osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca osobowości
prawnej nie może prowadzić swoich spraw wskutek braku
powołanych do tego organów, organ podatkowy składa
do sądu wniosek o ustanowienie kuratora.
Rozdział
3a
Pełnomocnictwo
Art.
138a. [Rodzaje pełnomocnictw. Uwierzytelnienie odpisu
pełnomocnictwa]
§
1. Strona
może działać przez pełnomocnika, chyba że
charakter czynności wymaga jej osobistego działania.
§
2. Pełnomocnictwo
może być ogólne, szczególne albo do doręczeń.
§
3. Pełnomocnictwo
w formie dokumentu elektronicznego opatruje się kwalifikowanym
podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
§
4. Adwokat,
radca prawny i doradca podatkowy mogą sami uwierzytelnić
odpis udzielonego im pełnomocnictwa oraz odpisy innych
dokumentów wykazujących ich umocowanie. Organ podatkowy
może w razie wątpliwości zażądać
urzędowego poświadczenia podpisu strony.
§
5. Jeżeli
odpis pełnomocnictwa lub odpisy innych dokumentów
wykazujących umocowanie zostały sporządzone w formie
dokumentu elektronicznego, ich uwierzytelnienia, o którym mowa
w § 4, dokonuje się, opatrując odpisy kwalifikowanym
podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
Odpisy pełnomocnictwa lub odpisy innych dokumentów
wykazujących umocowanie uwierzytelniane elektronicznie są
sporządzane w formatach danych określonych w przepisach
wydanych na podstawie art.
18 pkt 1
ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne.
Art.
138b. [Osoby mogące być pełnomocnikami]
§
1. Pełnomocnikiem
strony może być osoba fizyczna mająca pełną
zdolność do czynności prawnych.
§
2. (uchylony).
§
3. W
kwestiach mniejszej wagi wynikających w toku postępowania,
organ podatkowy może nie żądać pełnomocnictwa,
jeżeli pełnomocnikiem jest małżonek strony, a nie
ma wątpliwości co do istnienia i zakresu jego upoważnienia
do występowania w imieniu strony.
Art.
138c. [Treść pełnomocnictwa]
§
1. Pełnomocnictwo
wskazuje dane identyfikujące mocodawcę, w tym jego
identyfikator podatkowy, dane identyfikujące pełnomocnika,
w tym jego identyfikator podatkowy, a w przypadku nierezydenta -
numer i serię paszportu lub innego dokumentu potwierdzającego
tożsamość, lub inny numer identyfikacyjny, o ile nie
posiada identyfikatora podatkowego, adres tego pełnomocnika do
doręczeń w kraju, a w przypadku adwokata, radcy prawnego
lub doradcy podatkowego - także jego adres elektroniczny.
§
2. Pełnomocnik
ustanowiony w procedurach szczególnych rozliczania podatku od
towarów i usług, będący nierezydentem i
nieposiadający identyfikatora podatkowego, ma obowiązek
wskazać numer służący do identyfikacji dla celów
podatkowych nadany w jego państwie. W przypadku braku takiego
numeru pełnomocnik ten podaje numer i serię paszportu lub
innego dokumentu potwierdzającego tożsamość.
Pełnomocnik ten ma również obowiązek wskazać
swój adres elektroniczny.
§
3. Jeżeli
pełnomocnictwa udziela osoba, która nie może się
podpisać, pełnomocnictwo zgłasza się ustnie do
protokołu albo pełnomocnictwo podpisuje za taką osobę
osoba sprawująca nad nią opiekę, czyniąc o tym
wzmiankę obok podpisu.
Art.
138d. [Pełnomocnictwo ogólne. Centralny Rejestr
Pełnomocnictw Ogólnych]
§
1. Pełnomocnictwo
ogólne upoważnia do działania we wszystkich sprawach
podatkowych oraz w innych sprawach należących do
właściwości organów podatkowych.
§
2. Za
pełnomocnika ogólnego strony w sprawach podatkowych
uznaje się kuratora wyznaczonego przez sąd na wniosek
organu podatkowego, o którym mowa w art. 138.
§
3. Pełnomocnictwo
ogólne oraz zawiadomienie o jego zmianie, odwołaniu lub
wypowiedzeniu zgłasza mocodawca, wyłącznie w formie
dokumentu elektronicznego, według wzoru określonego w
przepisach wydanych na podstawie art. 138j § 1 pkt 1, do Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej. W przypadku wystąpienia
problemów technicznych uniemożliwiających złożenie
pełnomocnictwa ogólnego, jego zmianę, odwołanie
lub wypowiedzenie, w formie dokumentu elektronicznego, pełnomocnictwo
składa się w formie pisemnej według wzoru, o którym
mowa w zdaniu pierwszym.
§
4. Informacje
o udzieleniu pełnomocnictwa, o jego zmianie, odwołaniu lub
wypowiedzeniu Szef Krajowej Administracji Skarbowej umieszcza w
Centralnym Rejestrze Pełnomocnictw Ogólnych, zwanym dalej
"Centralnym Rejestrem".
§
5. Adwokat,
radca prawny oraz doradca podatkowy mogą sami zgłaszać
udzielenie im pełnomocnictwa ogólnego oraz zawiadamiać
o jego zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu, ze wskazaniem daty
zwolnienia z obowiązku reprezentacji.
§
6. W
przypadku, o którym mowa w art. 138c § 3, pełnomocnictwo
ogólne, zawiadomienie o jego zmianie, odwołaniu lub
wypowiedzeniu zgłasza osoba sprawująca opiekę nad
osobą, która nie może się podpisać, a w
przypadku zgłoszenia pełnomocnictwa ustnie do protokołu
- organ podatkowy.
§
7. (uchylony).
§
8. Organ,
na wniosek którego sąd wyznaczył kuratora,
niezwłocznie informuje Szefa Krajowej Administracji Skarbowej o
treści postanowienia sądu o ustanowieniu kuratora.
§
9. (uchylony).
Art.
138e. [Pełnomocnictwo szczególne]
§
1. Pełnomocnictwo
szczególne upoważnia do działania we wskazanej
sprawie podatkowej lub innej wskazanej sprawie należącej do
właściwości organu podatkowego.
§
2. Pełnomocnictwo
szczególne może być udzielone na piśmie, w
formie dokumentu elektronicznego lub zgłoszone ustnie do
protokołu.
§
3. Pełnomocnictwo
szczególne udzielone na piśmie oraz zawiadomienie o jego
zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu składa się do akt
sprawy według wzoru określonego w przepisach wydanych na
podstawie art. 138j § 1 pkt 2, w oryginale lub jego notarialnie
poświadczony odpis.
§
4. Pełnomocnik
może okazać oryginał lub notarialnie poświadczony
odpis pełnomocnictwa szczególnego oraz zawiadomienie o
jego zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu w celu sporządzenia
przez organ podatkowy jego urzędowego odpisu i dołączenia
do akt sprawy.
Art.
138f. [Pełnomocnik do doręczeń]
§
1. Strona
ma obowiązek ustanowienia w kraju pełnomocnika do doręczeń,
jeżeli nie ustanawia pełnomocnika ogólnego lub
szczególnego, gdy:
1)
zmienia adres miejsca zamieszkania lub zwykłego pobytu na adres
w państwie niebędącym państwem członkowskim
Unii Europejskiej;
2)
nie ma miejsca zamieszkania lub zwykłego pobytu w
Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym państwie członkowskim
Unii Europejskiej i składa w kraju wniosek o wszczęcie
postępowania lub w kraju doręczono jej postanowienie o
wszczęciu postępowania.
§
2. Przepisu
§ 1 nie stosuje się, jeżeli doręczanie pism
stronie następuje za pomocą środków komunikacji
elektronicznej.
§
3. W
razie niedopełnienia przez stronę obowiązku
ustanowienia pełnomocnika do doręczeń, pismo uznaje
się za doręczone pod dotychczasowym adresem w kraju, a
organ podatkowy pozostawia pismo w aktach sprawy.
§
4. Do
pełnomocnictwa do doręczeń stosuje się przepisy
dotyczące pełnomocnictwa szczególnego.
Art.
138g. [Ustanowienie więcej niż jednego pełnomocnika]
Ustanawiając
więcej niż jednego pełnomocnika o tym samym zakresie
działania lub ustanawiając pełnomocnika ogólnego
oraz szczególnego w tej samej sprawie, strona wskazuje
organowi jednego z nich jako pełnomocnika do doręczeń.
Art.
138h. [Dołączenie do akt wydruku pełnomocnictwa]
Organ
podatkowy w razie potrzeby dołącza do akt sprawy wydruk
pełnomocnictwa ogólnego lub szczególnego
udzielonego w formie dokumentu elektronicznego oraz zawiadomienia o
zmianie zakresu, odwołaniu lub wypowiedzeniu pełnomocnictwa.
Zgodność wydruku z dokumentem elektronicznym potwierdza, w
formie adnotacji, pracownik urzędu obsługującego organ
podatkowy lub funkcjonariusz, który dokonał wydruku.
Art.
138i. [Skuteczność ustanowienia, zmiany zakresu,
odwołania i wypowiedzenia pełnomocnictwa]
§
1. Ustanowienie,
zmiana zakresu, odwołanie lub wypowiedzenie pełnomocnictwa
ogólnego wywiera skutek od dnia wpływu do Centralnego
Rejestru.
§
2. Ustanowienie,
zmiana zakresu, odwołanie lub wypowiedzenie pełnomocnictwa
szczególnego wywiera skutek od dnia zawiadomienia organu
podatkowego.
§
3. Adwokat,
radca prawny lub doradca podatkowy, który wypowiedział
pełnomocnictwo, jest obowiązany działać za stronę
jeszcze przez dwa tygodnie od wypowiedzenia, chyba że mocodawca
zwolni go od tego obowiązku.
Art.
138j. [Delegacja ustawowa - wzory pełnomocnictw i
zawiadomień]
§
1. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia:
1)
wzór pełnomocnictwa ogólnego i wzór
zawiadomienia o zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu tego
pełnomocnictwa, obejmujący dane identyfikujące
mocodawcę i pełnomocnika, mając na celu uproszczenie
zgłaszania pełnomocnictwa;
2)
wzór pełnomocnictwa szczególnego oraz wzór
pełnomocnictwa do doręczeń, a także wzór
zawiadomienia o zmianie, odwołaniu lub wypowiedzeniu tych
pełnomocnictw, umożliwiający wskazanie zakresu
pełnomocnictwa oraz dane identyfikujące mocodawcę i
pełnomocnika, mając na celu uproszczenie zgłaszania
pełnomocnictwa.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, sposób przesyłania, w
formie dokumentu elektronicznego, pełnomocnictwa ogólnego,
pełnomocnictwa szczególnego oraz pełnomocnictwa do
doręczeń, uwzględniając potrzebę zapewnienia
bezpieczeństwa, wiarygodności i niezaprzeczalności
danych zawartych w pełnomocnictwach oraz potrzebę ich
ochrony przed nieuprawnionym dostępem.
Art.
138k. [Organizacja Centralnego Rejestru Pełnomocnictw
Ogólnych]
§
1. Centralny
Rejestr jest prowadzony przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
§
2. Dostęp
do Centralnego Rejestru mają organy podatkowe.
§
3. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych może, w
drodze rozporządzenia, upoważnić organ Krajowej
Administracji Skarbowej do wykonywania zadań Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej w zakresie prowadzenia Centralnego Rejestru,
mając na celu zapewnienie sprawnego funkcjonowania tego
rejestru.
Art.
138l. [Wyznaczenie tymczasowego pełnomocnika szczególnego]
§
1. W
sprawie niecierpiącej zwłoki organ podatkowy wyznacza dla
osoby nieobecnej tymczasowego pełnomocnika szczególnego,
upoważnionego do działania do czasu wyznaczenia przez sąd
kuratora dla osoby nieobecnej.
§
2. Tymczasowym
pełnomocnikiem szczególnym może być w pierwszej
kolejności wyznaczony przez organ podatkowy członek rodziny
osoby nieobecnej, jeżeli wyrazi na to zgodę, a w przypadku
braku takiej zgody - adwokat, radca prawny lub doradca podatkowy
wyznaczony w trybie art. 138n § 1 lub 2.
Art.
138m. [Wyznaczenie tymczasowego pełnomocnika szczególnego
do działania do czasu ustanowienia kuratora]
§
1. W
przypadku niemożności wszczęcia postępowania lub
prowadzenia postępowania wobec osoby prawnej lub jednostki
organizacyjnej niemającej osobowości prawnej z powodu braku
powołanych do tego organów lub niemożności
ustalenia adresu siedziby, miejsca prowadzenia działalności
lub miejsca zamieszkania osób upoważnionych do
reprezentowania jej spraw, organ podatkowy wyznacza dla tej osoby
prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości
prawnej tymczasowego pełnomocnika szczególnego
upoważnionego do działania do czasu wyznaczenia kuratora
przez sąd.
§
2. Tymczasowym
pełnomocnikiem szczególnym jest adwokat, radca prawny lub
doradca podatkowy wyznaczony w trybie art. 138n § 1 lub 2.
Art.
138n. [Wniosek o wyznaczenie tymczasowego pełnomocnika
szczególnego. Wynagrodzenie]
§
1. O
wyznaczenie doradcy podatkowego jako tymczasowego pełnomocnika
szczególnego organ podatkowy zwraca się do Krajowej Rady
Doradców Podatkowych. Jeżeli doradca podatkowy
ustanowiony w ten sposób ma podjąć czynności
poza siedzibą organu podatkowego, Krajowa Rada Doradców
Podatkowych, na wniosek ustanowionego doradcy podatkowego, wyznaczy w
razie potrzeby doradcę podatkowego z innej miejscowości.
§
2. O
wyznaczenie adwokata lub radcy prawnego jako tymczasowego
pełnomocnika szczególnego organ podatkowy zwraca się
do okręgowej rady adwokackiej lub okręgowej izby radców
prawnych właściwej dla siedziby organu podatkowego. Jeżeli
adwokat lub radca prawny ustanowiony w ten sposób ma podjąć
czynności poza siedzibą organu podatkowego, Naczelna Rada
Adwokacka lub Krajowa Rada Radców Prawnych, na wniosek
ustanowionego adwokata lub radcy prawnego, wyznaczy w razie potrzeby
adwokata lub radcę prawnego z innej miejscowości.
§
3. Do
ustalenia wynagrodzenia oraz kosztów adwokata, radcy prawnego
lub doradcy podatkowego, wyznaczonego tymczasowym pełnomocnikiem
szczególnym, stosuje się odpowiednio przepisy o kosztach
pomocy prawnej udzielonej przez doradcę podatkowego z urzędu,
wydane na podstawie art.
41b ust. 2
ustawy z dnia 5 lipca 1996 r. o doradztwie podatkowym (Dz. U. z 2019
r. poz. 283 i 730).
Art.
138o. [Stosowanie przepisów k.c. i k.p.c.]
W
zakresie nieuregulowanym w niniejszym rozdziale stosuje się
przepisy Kodeksu cywilnego oraz Kodeksu postępowania cywilnego.
Rozdział
4
Załatwianie
spraw
Art.
139. [Termin załatwienia sprawy w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Załatwienie
sprawy wymagającej przeprowadzenia postępowania dowodowego
powinno nastąpić bez zbędnej zwłoki, jednak nie
później niż w ciągu miesiąca, a sprawy
szczególnie skomplikowanej - nie później niż
w ciągu 2 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania,
chyba że przepisy niniejszej ustawy stanowią inaczej.
§
2. Niezwłocznie
powinny być załatwiane sprawy, które mogą być
rozpatrzone na podstawie dowodów przedstawianych przez stronę
łącznie z żądaniem wszczęcia postępowania
lub na podstawie faktów powszechnie znanych i dowodów
znanych z urzędu organowi prowadzącemu postępowanie.
§
3. Załatwienie
sprawy w postępowaniu odwoławczym powinno nastąpić
nie później niż w ciągu 2 miesięcy od dnia
otrzymania odwołania przez organ odwoławczy, a sprawy, w
której przeprowadzono rozprawę lub strona złożyła
wniosek o przeprowadzenie rozprawy - nie później niż
w ciągu 3 miesięcy.
§
4. Do
terminów określonych w § 1-3 nie wlicza się
terminów przewidzianych w przepisach prawa podatkowego dla
dokonania określonych czynności, okresów zawieszenia
postępowania oraz okresów opóźnień
spowodowanych z winy strony albo z przyczyn niezależnych od
organu.
Art.
140. [Obowiązek organu podatkowego po upływie terminu
załatwienia sprawy]
§
1. O
każdym przypadku niezałatwienia sprawy we właściwym
terminie organ podatkowy obowiązany jest zawiadomić stronę,
podając przyczyny niedotrzymania terminu i wskazując nowy
termin załatwienia sprawy.
§
2. Ten
sam obowiązek ciąży na organie podatkowym również
w przypadku, gdy niedotrzymanie terminu nastąpiło z
przyczyn niezależnych od organu.
Art.
141. [Ponaglenie na niezałatwienie sprawy podatkowej w
terminie]
§
1. Na
niezałatwienie sprawy we właściwym terminie lub
terminie ustalonym na podstawie art. 140 stronie służy
ponaglenie do:
1)
organu podatkowego wyższego stopnia;
2)
dyrektora izby administracji skarbowej, jeżeli sprawa dotyczy
rozpatrywania odwołań od decyzji, o których mowa w
art.
83 ust. 4
i 5
ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji
Skarbowej, wydanych przez naczelnika urzędu celno-skarbowego;
3)
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, jeżeli sprawa nie
została załatwiona przez dyrektora izby administracji
skarbowej.
§
2. Organ
podatkowy wymieniony w § 1, uznając ponaglenie za
uzasadnione, wyznacza dodatkowy termin załatwienia sprawy oraz
zarządza wyjaśnienie przyczyn i ustalenie osób
winnych niezałatwienia sprawy w terminie, a w razie potrzeby
podejmuje środki zapobiegające naruszaniu terminów
załatwiania spraw w przyszłości. Organ stwierdza
jednocześnie, czy niezałatwienie sprawy w terminie miało
miejsce z rażącym naruszeniem prawa.
Art.
142. [Odpowiedzialność pracownika organu podatkowego]
Pracownik
organu podatkowego, który z nieuzasadnionych przyczyn nie
załatwił sprawy w terminie lub nie dopełnił
obowiązku wynikającego z art. 140 albo nie załatwił
sprawy w dodatkowym terminie ustalonym zgodnie z art. 141 § 2,
podlega odpowiedzialności porządkowej lub dyscyplinarnej
albo innej odpowiedzialności przewidzianej przepisami prawa.
Art.
143. [Upoważnienie pracownika do załatwiania spraw w
imieniu organu podatkowego]
§
1. Organ
podatkowy może upoważnić funkcjonariusza lub
pracownika kierowanej jednostki organizacyjnej do załatwiania
spraw w jego imieniu i w ustalonym zakresie, a w szczególności
do wydawania decyzji, postanowień i zaświadczeń.
§
1a. Upoważnienie
może obejmować podpisywanie pism w formie dokumentu
elektronicznego kwalifikowanym podpisem elektronicznym.
§
2. Upoważnienie,
o którym mowa w § 1 i 1a, może być udzielone
również:
1)
pracownikom obsługującym naczelnika urzędu skarbowego
- przez naczelnika urzędu skarbowego;
2)
funkcjonariuszom lub pracownikom obsługującym dyrektora
izby administracji skarbowej - przez dyrektora izby administracji
skarbowej;
3)
funkcjonariuszom lub pracownikom obsługującym naczelnika
urzędu celno-skarbowego - przez naczelnika urzędu
celno-skarbowego;
4)
pracownikom Krajowej Informacji Skarbowej - przez dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej;
5)
funkcjonariuszom lub pracownikom obsługującym naczelnika
urzędu celno-skarbowego lub dyrektora izby administracji
skarbowej albo Szefa Krajowej Administracji Skarbowej - przez Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej;
6)
funkcjonariuszom lub pracownikom komórek organizacyjnych
urzędu obsługującego ministra właściwego do
spraw finansów publicznych - przez Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej.
§
3. Upoważnienie
udzielane jest w formie pisemnej.
Rozdział
5
Doręczenia
Art.
144. [Zasada oficjalności doręczeń w
postępowaniu podatkowym]
§
1. Organ
podatkowy doręcza pisma:
1)
za pokwitowaniem, za pośrednictwem operatora pocztowego w
rozumieniu ustawy
z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe, pracowników
urzędu obsługującego ten organ, funkcjonariuszy lub
upoważnionych pracowników innego organu podatkowego, lub
przez organy lub osoby uprawnione na podstawie odrębnych
przepisów, lub
2)
za urzędowym poświadczeniem odbioru, za pośrednictwem
środków komunikacji elektronicznej.
§
2. Jeżeli
przepisy ustawy przewidują doręczanie pism za pomocą
środków komunikacji elektronicznej, doręczenie
następuje przez portal podatkowy w zakresie wynikającym z
odrębnych przepisów lub przez elektroniczną skrzynkę
podawczą.
§
3. W
przypadku wystąpienia problemów technicznych
uniemożliwiających organowi podatkowemu doręczenie
pism za pomocą środków komunikacji elektronicznej,
pisma doręcza się w sposób określony w § 1
pkt 1.
§
4. W
przypadku gdy organem podatkowym jest wójt, burmistrz
(prezydent miasta), pisma może doręczać sołtys,
za pokwitowaniem.
§
5. Doręczanie
pism pełnomocnikowi będącemu adwokatem, radcą
prawnym lub doradcą podatkowym oraz organom administracji
publicznej następuje za pomocą środków
komunikacji elektronicznej albo w siedzibie organu podatkowego.
Art.
144a. [Doręczenie za pomocą środków
komunikacji elektronicznej]
§
1. Doręczanie
pism następuje za pomocą środków komunikacji
elektronicznej, jeżeli strona spełni jeden z następujących
warunków:
1)
złoży podanie w formie dokumentu elektronicznego przez
elektroniczną skrzynkę podawczą organu podatkowego lub
portal podatkowy;
2)
wniesie o doręczenie za pomocą środków
komunikacji elektronicznej i wskaże organowi podatkowemu adres
elektroniczny;
3)
wyrazi zgodę na doręczanie pism za pomocą środków
komunikacji elektronicznej i wskaże organowi podatkowemu adres
elektroniczny.
§
1a. Wystąpienie
organu podatkowego o wyrażenie zgody, o której mowa w §
1 pkt 3, może nastąpić za pomocą środków
komunikacji elektronicznej i zostać przesłane stronie przez
portal podatkowy lub na jej adres elektroniczny. Przepisów
art. 152a § 1-5 nie stosuje się.
§
1b. Strona
ma prawo do rezygnacji z doręczania pism za pomocą środków
komunikacji elektronicznej. W takim przypadku organ podatkowy doręcza
pismo w sposób określony dla pisma w formie innej niż
forma dokumentu elektronicznego.
§
2. (uchylony).
Art.
144b. [Doręczenie wydruku pisma wydanego w formie
dokumentu elektronicznego]
§
1. W
przypadku pism wydanych w formie dokumentu elektronicznego przy
wykorzystaniu systemu teleinformatycznego Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej, które zostały opatrzone
kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem zaufanym albo
podpisem osobistym, doręczenie może polegać na
doręczeniu wydruku pisma uzyskanego z tego systemu
odzwierciedlającego treść tego pisma, jeżeli
strona nie wnosiła o doręczanie pism za pomocą środków
komunikacji elektronicznej lub nie wyraziła zgody na doręczanie
pism w taki sposób.
§
2. Wydruk
pisma, o którym mowa w § 1, zawiera:
1)
informację, że pismo zostało wydane w formie dokumentu
elektronicznego przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej i podpisane kwalifikowanym podpisem
elektronicznym, podpisem zaufanym albo podpisem osobistym, ze
wskazaniem imienia i nazwiska oraz stanowiska służbowego
osoby, która je podpisała;
2)
identyfikator tego pisma, nadawany przez system teleinformatyczny
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
§
3. Wydruk
pisma, o którym mowa w § 1, może zawierać
mechanicznie odtwarzany podpis osoby, która podpisała
pismo.
§
4. Wydruk
pisma, o którym mowa w § 1, stanowi dowód tego, co
zostało stwierdzone w piśmie wydanym w formie dokumentu
elektronicznego przy wykorzystaniu systemu teleinformatycznego Szefa
Krajowej Administracji Skarbowej.
Art.
145. [Doręczenie stronie, przedstawicielowi,
pełnomocnikowi w postępowaniu podatkowym]
§
1. Pisma
doręcza się stronie, a gdy strona działa przez
przedstawiciela - temu przedstawicielowi.
§
2. Jeżeli
ustanowiono pełnomocnika, pisma doręcza się
pełnomocnikowi pod adresem wskazanym w pełnomocnictwie.
§
2a. Pełnomocnikowi
mającemu miejsce zamieszkania za granicą, który nie
wskazuje adresu do doręczeń w kraju, pisma doręcza się
za pomocą środków komunikacji elektronicznej na
wskazany adres elektroniczny.
§
3. W
razie niewyznaczenia pełnomocnika do doręczeń, o
którym mowa w art. 138g, organ podatkowy doręcza pisma
jednemu z pełnomocników.
Art.
146. [Obowiązek zawiadomienia organu podatkowego o zmianie
adresu]
§
1. W
toku postępowania strona oraz jej przedstawiciel lub pełnomocnik
mają obowiązek zawiadomić organ podatkowy o zmianie
adresu, pod którym dokonuje się doręczeń, lub
adresu elektronicznego.
§
2. W
razie niedopełnienia obowiązku przewidzianego w § 1, w
przypadku doręczania pisma za pośrednictwem operatora
pocztowego w rozumieniu ustawy
z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe, pismo uważa się
za doręczone pod dotychczasowym adresem z upływem
ostatniego dnia okresu, o którym mowa w art. 150 § 1 pkt
1, a pismo pozostawia się w aktach sprawy.
Art.
146a. [Zawiadomienie o zmianie pełnomocnictwa ogólnego
w zakresie adresu]
§
1. Pełnomocnik
ogólny ma obowiązek zawiadomić o zmianie adresu, pod
którym dokonuje się doręczeń, lub adresu
elektronicznego. Zawiadomienie o zmianie pełnomocnictwa w
zakresie adresu jest składane do Centralnego Rejestru.
§
2. W
razie niedopełnienia przez pełnomocnika ogólnego
obowiązku przewidzianego w § 1, pismo uważa się
za doręczone pod dotychczasowym adresem. Przepisy art. 146 §
2 oraz art. 152a § 3 stosuje się odpowiednio.
Art.
147.
(uchylony).
Art.
147a. [Doręczenia w przypadku VAT i akcyzy z tytułu
importu towarów]
W
sprawach dotyczących podatku od towarów i usług oraz
podatku akcyzowego z tytułu importu towarów stosuje się
przepisy art.
83
i art.
84
ustawy z dnia 19 marca 2004 r. - Prawo celne.
Art.
148. [Miejsca doręczeń pism osobom fizycznym]
§
1. Pisma
doręcza się osobom fizycznym pod adresem miejsca ich
zamieszkania albo pod adresem do doręczeń w kraju.
§
2. Pisma
osobom fizycznym mogą być także doręczane:
1)
w siedzibie organu podatkowego;
2)
w miejscu zatrudnienia lub prowadzenia działalności przez
adresata - adresatowi lub osobie upoważnionej przez pracodawcę
do odbioru korespondencji;
3)
(uchylony).
§
3. W
razie niemożności doręczenia pisma w sposób
określony w § 1 i 2, a także w innych uzasadnionych
przypadkach pisma doręcza się w każdym miejscu, gdzie
się adresata zastanie.
Art.
149. [Doręczenie zastępcze w postępowaniu
podatkowym]
W
przypadku nieobecności adresata w miejscu zamieszkania albo pod
adresem do doręczeń w kraju pisma doręcza się za
pokwitowaniem pełnoletniemu domownikowi, a gdyby go nie było
lub odmówił przyjęcia pisma - sąsiadowi,
zarządcy domu lub dozorcy - gdy osoby te podjęły się
oddania pisma adresatowi. Zawiadomienie o doręczeniu pisma
sąsiadowi, zarządcy domu lub dozorcy umieszcza się w
oddawczej skrzynce pocztowej lub na drzwiach mieszkania adresata, lub
w widocznym miejscu przy wejściu na posesję, na której
zamieszkuje adresat lub której adres wskazano jako adres do
doręczeń.
Art.
150. [Doręczenie przez awizo w postępowaniu
podatkowym]
§
1. W
razie niemożności doręczenia pisma w sposób
wskazany w art. 148 § 1 lub art. 149:
1)
operator pocztowy w rozumieniu ustawy
z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe przechowuje pismo przez
okres 14 dni w swojej placówce pocztowej - w przypadku
doręczania pisma przez operatora pocztowego;
2)
pismo składa się na okres 14 dni w urzędzie gminy
(miasta) - w przypadku doręczania pisma przez pracownika organu
podatkowego lub przez inną upoważnioną osobę.
§
1a. (uchylony).
§
2. Zawiadomienie
o pozostawaniu pisma w miejscu określonym w § 1, wraz z
informacją o możliwości jego odbioru w placówce
pocztowej albo w urzędzie gminy w terminie 7 dni od dnia
pozostawienia zawiadomienia, umieszcza się w oddawczej skrzynce
pocztowej lub, gdy nie jest to możliwe, na drzwiach mieszkania
adresata, lub miejsca wskazanego jako adres do doręczeń w
kraju, na drzwiach jego biura lub innego pomieszczenia, w którym
adresat wykonuje swoje czynności zawodowe bądź w
widocznym miejscu przy wejściu na posesję adresata.
§
3. W
przypadku niepodjęcia pisma w terminie, o którym mowa w §
2, pozostawia się powtórne zawiadomienie o możliwości
odbioru pisma w terminie nie dłuższym niż 14 dni od
dnia pierwszego zawiadomienia o złożeniu pisma w placówce
pocztowej albo w urzędzie gminy.
§
4. W
przypadku niepodjęcia pisma, doręczenie uważa się
za dokonane z upływem ostatniego dnia okresu, o którym
mowa w § 1, a pismo pozostawia się w aktach sprawy.
Art.
150a. [Doręczenie na adres skrytki pocztowej]
Na
wniosek strony doręczenie może być dokonane na
wskazany przez nią adres skrytki pocztowej. W tym przypadku
pismo przesłane za pośrednictwem operatora pocztowego w
rozumieniu ustawy
z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe składa się w
placówce pocztowej tego operatora. Przepisy art. 150 §
2-4 stosuje się odpowiednio, z tym że zawiadomienie o
pozostawieniu pisma w placówce pocztowej, wraz z informacją
o możliwości jego odbioru, umieszcza się w skrytce
pocztowej adresata.
Art.
151. [Doręczenie osobie prawnej albo jednostce
organizacyjnej niemającej osobowości prawnej]
§
1. Osobom
prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości
prawnej pisma doręcza się w lokalu ich siedziby lub w
miejscu prowadzenia działalności - osobie upoważnionej
do odbioru korespondencji lub prokurentowi. Przepisy art. 146, art.
148 § 2 pkt 1 oraz art. 150 i art. 150a stosuje się
odpowiednio.
§
2. W
razie niemożności doręczenia pisma w lokalu siedziby
pisma doręcza się za pokwitowaniem zarządcy budynku
lub dozorcy, gdy osoby te podjęły się oddania pisma
adresatowi. Zawiadomienie o doręczeniu pisma zarządcy
budynku lub dozorcy umieszcza się w oddawczej skrzynce
pocztowej, na drzwiach lokalu siedziby adresata lub w widocznym
miejscu przy wejściu na posesję, na której mieści
się lokal tej siedziby.
Art.
151a. [Doręczenie osobie fizycznej upoważnionej do
reprezentowania adresata. Pozostawienie pisma w aktach sprawy ze
skutkiem doręczenia]
§
1. Jeżeli
podany przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną
niemającą osobowości prawnej adres jej siedziby nie
istnieje, został wykreślony z rejestru lub jest niezgodny z
odpowiednim rejestrem i nie można ustalić miejsca
prowadzenia działalności, pismo doręcza się
osobie fizycznej upoważnionej do reprezentowania adresata, także
wtedy gdy reprezentacja ma charakter łączny z innymi
osobami.
§
2. W
razie niemożności ustalenia adresu osoby fizycznej
upoważnionej do reprezentowania adresata, pismo pozostawia się
w aktach sprawy ze skutkiem doręczenia.
Art.
152. [Potwierdzenie doręczenia podpisem]
§
1. Odbierający
pismo potwierdza doręczenie pisma własnoręcznym
podpisem, ze wskazaniem daty doręczenia.
§
2. Jeżeli
odbierający pismo nie może potwierdzić doręczenia
lub uchyla się od tego, doręczający sam stwierdza datę
doręczenia oraz wskazuje osobę, która odebrała
pismo, i przyczynę braku jej podpisu.
§
3. W
przypadku doręczenia pisma za pomocą środków
komunikacji elektronicznej doręczenie jest skuteczne, jeżeli
adresat potwierdzi odbiór pisma w sposób, o którym
mowa w art. 152a § 1 pkt 3.
Art.
152a. [Doręczanie pism w formie dokumentu elektronicznego]
§
1. W
celu doręczenia pisma w formie dokumentu elektronicznego organ
podatkowy przesyła na adres elektroniczny adresata zawiadomienie
zawierające:
1)
informację, że adresat może odebrać pismo w
formie dokumentu elektronicznego;
2)
wskazanie adresu elektronicznego, z którego adresat może
pobrać pismo i pod którym powinien dokonać
potwierdzenia doręczenia pisma;
3)
pouczenie dotyczące sposobu odbioru pisma, a w szczególności
sposobu identyfikacji pod wskazanym adresem elektronicznym w systemie
teleinformatycznym organu podatkowego, oraz informację o wymogu
podpisania urzędowego poświadczenia odbioru w określony
sposób.
§
2. W
przypadku nieodebrania pisma w formie dokumentu elektronicznego w
sposób określony w § 1 pkt 3, organ podatkowy po
upływie 7 dni, licząc od dnia wysłania zawiadomienia,
przesyła powtórne zawiadomienie o możliwości
odebrania tego pisma.
§
3. W
przypadku nieodebrania pisma doręczenie uważa się za
dokonane po upływie 14 dni, licząc od dnia przesłania
pierwszego zawiadomienia.
§
4. Zawiadomienia,
o których mowa w § 1 i 2, mogą być
automatycznie tworzone i przesyłane przez system
teleinformatyczny organu podatkowego, a odbioru tych zawiadomień
nie potwierdza się.
§
5. W
przypadku doręczenia, o którym mowa w § 3, organ
podatkowy umożliwia adresatowi pisma dostęp do treści
pisma w formie dokumentu elektronicznego przez okres co najmniej 3
miesięcy od dnia uznania pisma w formie dokumentu
elektronicznego za doręczone oraz informacji o dacie uznania
pisma za doręczone i o datach wysłania zawiadomień, o
których mowa w § 1 i 2, w systemie teleinformatycznym.
§
6. Warunki
techniczne i organizacyjne doręczania pism w formie dokumentu
elektronicznego określają przepisy ustawy,
o której mowa w § 1 pkt 3.
Art.
153. [Odmowa przyjęcia pisma]
§
1. Jeżeli
adresat odmawia przyjęcia pisma doręczanego mu w sposób
określony w art. 144 § 1 pkt 1, pismo zwraca się
nadawcy z adnotacją o odmowie jego przyjęcia i datą
odmowy. Pismo wraz z adnotacją pozostawia się w aktach
sprawy.
§
2. W
przypadkach, o których mowa w § 1, uznaje się, że
pismo doręczone zostało w dniu odmowy jego przyjęcia
przez adresata.
Art.
154. [Doręczenia w sytuacjach szczególnych]
§
1. Pisma
skierowane do osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych
niemających osobowości prawnej, które nie mają
organów, doręcza się kuratorowi wyznaczonemu przez
sąd.
§
2. (uchylony).
§
3. Pisma
kierowane do osób korzystających ze szczególnych
uprawnień wynikających z immunitetu dyplomatycznego lub
konsularnego doręcza się w sposób przewidziany w
przepisach szczególnych, w umowach i przyjętych
zwyczajach międzynarodowych.
Art.
154a. [Doręczanie w państwie członkowskim UE]
§
1. Organ
podatkowy może wystąpić do władzy państwa
członkowskiego Unii Europejskiej właściwej w sprawach
podatkowych, zwanej dalej "obcą władzą", z
wnioskiem o doręczenie pisma, gdy doręczenie zgodnie z art.
144 osobie przebywającej na terytorium tego państwa nie
jest możliwe lub gdy powodowałoby nieproporcjonalne
trudności.
§
2. Wnioski
o doręczenie przekazywane są obcej władzy za
pośrednictwem organu wyznaczonego przez ministra właściwego
do spraw finansów publicznych.
§
3. Wójt,
burmistrz (prezydent miasta), starosta, marszałek województwa
oraz samorządowe kolegium odwoławcze przekazują
wniosek o doręczenie do organu wyznaczonego przez ministra
właściwego do spraw finansów publicznych za
pośrednictwem dyrektora izby skarbowej właściwego
miejscowo ze względu na siedzibę wójta, burmistrza
(prezydenta miasta), starosty, marszałka województwa albo
samorządowego kolegium odwoławczego.
§
4. Wniosek
o doręczenie powinien zawierać dane niezbędne do
identyfikacji podmiotu, któremu ma być doręczone
pismo, w szczególności nazwisko lub nazwę (firmę)
oraz adres, a także dane dotyczące przedmiotu pisma.
§
5. Wniosek
o doręczenie przesyła się za pomocą środków
komunikacji elektronicznej, przy użyciu standardowego
formularza, według wzoru określonego w załączniku
nr 3
do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1156/2012 z dnia 6 grudnia
2012 r. ustanawiającego szczegółowe zasady
wykonywania niektórych przepisów dyrektywy Rady
2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w
dziedzinie opodatkowania (Dz. Urz. UE L 335 z 07.12.2012, str. 42). W
przypadku braku możliwości przekazania wniosku o doręczenie
za pomocą środków komunikacji elektronicznej wniosek
przesyła się w postaci papierowej.
§
6. Pismo
będące przedmiotem wniosku o doręczenie przekazuje się
obcej władzy przez operatora pocztowego w rozumieniu ustawy
z dnia 23 listopada 2012 r. - Prawo pocztowe.
§
7. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych, w drodze
rozporządzenia, wyznacza organ Krajowej Administracji Skarbowej
do przekazywania obcym władzom wniosków o doręczenie,
mając na względzie konieczność zapewnienia
sprawnego doręczania pism.
Art.
154b. [Doręczanie pism pochodzących z państw
członkowskich UE]
§
1. Wniosek
o doręczenie pisma pochodzący od obcej władzy organ
wyznaczony zgodnie z art. 154a § 7 przekazuje naczelnikowi
urzędu skarbowego właściwemu ze względu na
miejsce zamieszkania lub siedzibę podmiotu, którego
dotyczy wniosek. Naczelnik urzędu skarbowego doręcza pismo
stosując odpowiednio przepisy art. 144-154.
§
2. Organ
wyznaczony zgodnie z art. 154a § 7 niezwłocznie informuje
obcą władzę, za pomocą środków
komunikacji elektronicznej, przy użyciu standardowego
formularza, według wzoru określonego w załączniku
nr 3
do rozporządzenia Komisji (UE) nr 1156/2012 z dnia 6 grudnia
2012 r. ustanawiającego szczegółowe zasady
wykonywania niektórych przepisów dyrektywy Rady
2011/16/UE w sprawie współpracy administracyjnej w
dziedzinie opodatkowania, o działaniach podjętych na
podstawie wniosku o doręczenie, w szczególności o
dacie doręczenia pisma.
Art.
154c. [Zasada wzajemności przy doręczaniu pism obcych
władz]
Pisma
obcych władz są doręczane z zachowaniem zasady
wzajemności.
Rozdział
6
Wezwania
Art.
155. [Wezwanie w postępowaniu podatkowym]
§
1. Organ
podatkowy może wezwać stronę lub inne osoby do
złożenia wyjaśnień, zeznań, przedłożenia
dokumentów lub dokonania określonej czynności
osobiście, przez pełnomocnika lub na piśmie, w tym
także w formie dokumentu elektronicznego, jeżeli jest to
niezbędne dla wyjaśnienia stanu faktycznego lub
rozstrzygnięcia sprawy.
§
1a. Organ
podatkowy obowiązany jest dołożyć starań,
aby zadośćuczynienie wezwaniu nie było uciążliwe.
§
2. Jeżeli
osoba wezwana nie może stawić się z powodu choroby,
kalectwa lub innej ważnej przyczyny, organ podatkowy może
przyjąć wyjaśnienie lub zeznanie albo dokonać
czynności w miejscu pobytu tej osoby.
Art.
156. [Osobiste stawiennictwo w postępowaniu podatkowym]
§
1. Wezwany
jest obowiązany do osobistego stawienia się tylko na
obszarze województwa, w którym zamieszkuje lub
przebywa.
§
2. Jeżeli
właściwym miejscowo do rozpatrzenia sprawy jest organ
podatkowy mający siedzibę na obszarze województwa
innego niż określone w § 1, osoba obowiązana do
osobistego stawienia się może zastrzec, że chce stawić
się przed organem właściwym do rozpatrzenia sprawy.
§
3. W
przypadku wszczęcia postępowania podatkowego z urzędu
organ podatkowy w postanowieniu o wszczęciu postępowania
poucza stronę o możliwości złożenia, w
terminie 7 dni od dnia doręczenia postanowienia, zastrzeżenia,
o którym mowa w § 2.
§
4. Wezwany
w postępowaniu prowadzonym przez organ wyznaczony na podstawie
art. 18c jest obowiązany do osobistego stawienia się także
poza obszarem województwa, w którym zamieszkuje lub
przebywa.
§
5. Wezwany
w toku postępowania w sprawie, o której mowa w art. 119g
§ 1, jest obowiązany do osobistego stawienia się także
poza obszarem województwa, w którym zamieszkuje lub
przebywa.
Art.
157. [Pomoc prawna w postępowaniu podatkowym]
§
1. Jeżeli
postępowanie podatkowe prowadzone jest przez organ podatkowy,
którego siedziba nie znajduje się na obszarze
województwa, w którym zamieszkuje lub przebywa osoba
obowiązana do osobistego stawiennictwa, oraz jeżeli osoba
ta nie złożyła zastrzeżenia, o którym mowa
w art. 156 § 2, organ ten zwraca się do organu podatkowego
właściwego ze względu na miejsce zamieszkania lub
pobytu tej osoby o wezwanie jej w celu złożenia wyjaśnień
lub zeznań albo dokonania innych czynności, związanych
z prowadzonym postępowaniem.
§
2. Zwracając
się do innego organu podatkowego, organ prowadzący
postępowanie określa okoliczności, które mają
być przedmiotem wyjaśnień lub zeznań, albo
czynności, jakie mają być dokonane.
Art.
157a. [Pomoc prawna w postępowaniu podatkowym]
Organ
podatkowy, przed którym toczy się postępowanie
podatkowe, może zwrócić się o dokonanie
określonej czynności związanej z prowadzonym
postępowaniem do innego organu podatkowego, jeżeli
przyczyni się to do skrócenia czasu trwania lub obniżenia
kosztów postępowania albo postępowanie prowadzone
jest na podstawie art. 119g.
Art.
158. [Wyłączenie stosowania]
Przepisów
art. 156 § 1 oraz art. 157 nie stosuje się w przypadkach, w
których charakter sprawy lub czynności wymaga osobistego
stawienia się przed organem podatkowym prowadzącym
postępowanie.
Art.
159. [Treść wezwania w postępowaniu podatkowym]
§
1. W
wezwaniu należy wskazać:
1)
nazwę i adres organu podatkowego;
2)
imię i nazwisko osoby wzywanej;
3)
w jakiej sprawie i w jakim charakterze oraz w jakim celu osoba ta
zostaje wezwana;
4)
czy osoba wezwana powinna stawić się osobiście lub
przez pełnomocnika, czy też może złożyć
wyjaśnienie lub zeznanie na piśmie lub w formie dokumentu
elektronicznego;
4a)
czy dokumenty mogą być przedłożone w formie
dokumentu elektronicznego lub na informatycznych nośnikach
danych;
5)
termin, do którego żądanie powinno być
spełnione, albo dzień, godzinę i miejsce zgłoszenia
się osoby wzywanej lub jej pełnomocnika;
6)
skutki prawne niezastosowania się do wezwania.
§
1a. W
przypadku wzywania strony na przesłuchanie w wezwaniu należy
również poinformować o prawie odmowy wyrażenia
zgody na przesłuchanie i o związanej z tym możliwości
niestawienia się na wezwanie.
§
1b. Wezwanie
zawiera również informacje, o których mowa w art.
13 ust. 1
i 2
rozporządzenia 2016/679, chyba że wezwany posiada te
informacje, a ich zakres lub treść nie uległy zmianie.
§
2. Wezwanie
powinno być podpisane przez pracownika organu podatkowego, z
podaniem jego imienia, nazwiska i stanowiska służbowego, a
jeżeli jest sporządzone w formie dokumentu elektronicznego,
powinno być opatrzone kwalifikowanym podpisem elektronicznym,
podpisem zaufanym albo podpisem osobistym.
Art.
160. [Wezwanie telegraficznie lub telefonicznie albo przy
użyciu innych środków łączności w
postępowaniu podatkowym]
§
1. W
sprawach uzasadnionych ważnym interesem adresata lub gdy stan
sprawy tego wymaga, wezwania można dokonać telegraficznie
lub telefonicznie albo przy użyciu innych środków
łączności, z podaniem danych wymienionych w art. 159 §
1 i 1a.
§
2. Wezwanie
przekazane w sposób określony w § 1 powoduje skutki
prawne tylko wtedy, gdy nie ma wątpliwości, że dotarło
do adresata we właściwej treści i w odpowiednim
terminie.
Rozdział
7
Przywrócenie
terminu
Art.
161.
(uchylony).
Art.
162. [Przesłanki przywrócenia terminu w
postępowaniu podatkowym]
§
1. W
razie uchybienia terminu należy przywrócić termin na
wniosek zainteresowanego, jeżeli uprawdopodobni, że
uchybienie nastąpiło bez jego winy.
§
2. Podanie
o przywrócenie terminu należy wnieść w ciągu
7 dni od dnia ustania przyczyny uchybienia terminowi. Jednocześnie
z wniesieniem podania należy dopełnić czynności,
dla której był określony termin.
§
3. Przywrócenie
terminu do złożenia podania przewidzianego w § 2 jest
niedopuszczalne.
§
4. Przepisy
§ 1-3 stosuje się do terminów procesowych.
Art.
163. [Właściwość organu podatkowego w
sprawie przywrócenia terminu]
§
1. W
sprawie przywrócenia terminu postanawia właściwy w
sprawie organ podatkowy.
§
2. W
sprawie przywrócenia terminu do wniesienia odwołania lub
zażalenia postanawia ostatecznie organ podatkowy właściwy
do rozpatrzenia odwołania lub zażalenia.
§
3. Na
postanowienie, o którym mowa w § 1, służy
zażalenie.
Art.
164. [Żądanie wstrzymania wykonania decyzji lub
postanowienia w postępowaniu podatkowym]
Przed
rozpatrzeniem podania o przywrócenie terminu do wniesienia
odwołania lub zażalenia organ podatkowy pierwszej
instancji, na żądanie strony, może wstrzymać
wykonanie decyzji lub postanowienia.
Rozdział
8
Wszczęcie
postępowania
Art.
165. [Postanowienie o wszczęciu postępowania
podatkowego]
§
1. Postępowanie
podatkowe wszczyna się na żądanie strony lub z urzędu.
§
2. Wszczęcie
postępowania z urzędu następuje w formie
postanowienia.
§
3. Datą
wszczęcia postępowania na żądanie strony jest
dzień doręczenia żądania organowi podatkowemu, z
zastrzeżeniem art. 165a.
§
3a. O
wszczęciu postępowania na wniosek jednej ze stron organ
podatkowy zawiadamia wszystkie pozostałe osoby będące
stroną w sprawie.
§
3b. Datą
wszczęcia postępowania na żądanie strony
wniesione za pomocą środków komunikacji
elektronicznej jest dzień wprowadzenia żądania do
systemu teleinformatycznego organu podatkowego.
§
4. Datą
wszczęcia postępowania z urzędu jest dzień
doręczenia stronie postanowienia o wszczęciu postępowania.
§
5. Przepisów
§ 2 i § 4 nie stosuje się do postępowania w
sprawie:
1)
ustalenia zobowiązań podatkowych, które zgodnie z
odrębnymi przepisami ustalane są corocznie, jeżeli
stan faktyczny, na podstawie którego ustalono wysokość
zobowiązania podatkowego za poprzedni okres, nie uległ
zmianie;
2)
umorzenia zaległości podatkowych w przypadkach, o których
mowa w art. 67d § 1;
3)
nadania decyzji rygoru natychmiastowej wykonalności;
4)
zabezpieczenia;
5)
zaliczenia wpłaty, nadpłaty lub zwrotu podatku;
6)
wstrzymania wykonania decyzji;
7)
wygaśnięcia decyzji.
§
6. W
postępowaniu przed organem podatkowym w sprawach dotyczących
podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego z
tytułu importu towarów, prowadzonym w związku ze
stwierdzeniem nieprawidłowości w zgłoszeniu celnym
przed zwolnieniem towaru, nie wydaje się postanowienia o
wszczęciu postępowania. Za datę wszczęcia
postępowania przyjmuje się datę przyjęcia
zgłoszenia celnego.
§
7. Organ
podatkowy nie wydaje postanowienia o wszczęciu postępowania
w przypadku złożenia:
1)
zeznania podatkowego przez podatników podatku od spadków
i darowizn;
2)
informacji przez podatników podatku od nieruchomości,
podatku rolnego i podatku leśnego;
3)
deklaracji do wymiaru zaliczek na podatek dochodowy od dochodów
z działów specjalnych produkcji rolnej przez podatników
podatku dochodowego od osób fizycznych;
4)
informacji o schemacie podatkowym.
§
8. W
przypadkach wymienionych w § 7 za datę wszczęcia
postępowania przyjmuje się odpowiednio datę złożenia
zeznania, deklaracji lub informacji.
§
9. Organ
podatkowy przekazuje informacje, o których mowa w art.
13 ust. 1
i 2
rozporządzenia 2016/679, przy pierwszej czynności
skierowanej do strony, chyba że strona posiada te informacje, a
ich zakres lub treść nie uległy zmianie.
Art.
165a. [Postanowienie o odmowie wszczęcia postępowania
podatkowego]
§
1. Gdy
żądanie, o którym mowa w art. 165, zostało
wniesione przez osobę niebędącą stroną lub z
jakichkolwiek innych przyczyn postępowanie nie może być
wszczęte, organ podatkowy wydaje postanowienie o odmowie
wszczęcia postępowania. Przepis art. 165 § 9 stosuje
się odpowiednio.
§
2. Na
postanowienie, o którym mowa w § 1, służy
zażalenie.
Art.
165b. [Wszczęcie postępowania po ujawnieniu
nieprawidłowości przez kontrolę podatkową]
§
1. W
przypadku ujawnienia przez kontrolę podatkową
nieprawidłowości co do wywiązywania się przez
kontrolowanego z obowiązków wynikających z przepisów
prawa podatkowego oraz niezłożenia przez podatnika
deklaracji lub niedokonania przez niego korekty deklaracji w całości
uwzględniającej ujawnione nieprawidłowości, organ
podatkowy wszczyna postępowanie podatkowe w sprawie, która
była przedmiotem kontroli podatkowej, nie później
niż w terminie 6 miesięcy od zakończenia kontroli.
§
2. Przepisu
§ 1 nie stosuje się w przypadku, gdy złożone
przez kontrolowanego wyjaśnienia lub zastrzeżenia do
protokołu kontroli zostały w całości uwzględnione
przez kontrolujących.
§
3. W
przypadku, o którym mowa w § 1, postępowanie
podatkowe może być wszczęte także po upływie
6 miesięcy od zakończenia kontroli podatkowej, jeżeli:
1)
podatnik dokona ponownej korekty deklaracji, w której nie
zostaną uwzględnione nieprawidłowości ujawnione w
kontroli podatkowej;
2)
organ podatkowy otrzyma informacje od organów podatkowych lub
od innych organów, uzasadniające wszczęcie
postępowania podatkowego.
Art.
165c. [Niewszczynanie postępowania podatkowego w przypadku
nieprawidłowości co do stosowania stawki podatku]
§
1. Nie
wszczyna się postępowania podatkowego, gdy wskutek objęcia
danego okresu rozliczeniowego powtórną kontrolą
podatkową ujawniono w jej trakcie wyłącznie
nieprawidłowości co do stosowania, w odniesieniu do danego
towaru lub danej usługi, stawki podatku od towarów i
usług, innej niż stawka podstawowa w rozumieniu przepisów
o podatku od towarów i usług, które to
nieprawidłowości, przy weryfikacji prawidłowości
stosowania stawki w odniesieniu do tego towaru lub tej usługi,
potwierdzonej w protokole kontroli, nie zostały w trakcie
poprzedniej kontroli ujawnione.
§
2. Przepisu
§ 1 nie stosuje się w przypadku, gdy:
1)
dowody, na których podstawie ustalono istotne dla sprawy
okoliczności faktyczne, okazały się fałszywe;
2)
protokół kontroli został sporządzony w wyniku
przestępstwa;
3)
po sporządzeniu protokołu kontroli z poprzedniej kontroli
wyszły na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności
faktyczne lub nowe dowody nieznane organowi podatkowemu w chwili
przeprowadzania kontroli, w tym wskazujące na wystąpienie
nadużycia prawa, o którym mowa w art.
5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
4)
w protokole kontroli zostały uwzględnione ustalenia
wynikające z decyzji lub orzeczenia sądu, które
następnie zostały uchylone, zmienione, wygaszone lub
stwierdzono ich nieważność, mogące mieć
wpływ na dokonaną ocenę prawną sprawy będącej
przedmiotem kontroli;
5)
przed poprzednią kontrolą została opublikowana
interpretacja ogólna lub zostały zamieszczone objaśnienia
podatkowe, których przedmiotem jest stosowanie właściwej
stawki podatku od towarów i usług w odniesieniu do
dostawy danego towaru lub świadczenia danej usługi.
§
3. W
przypadku, o którym mowa w § 1, protokół z
powtórnej kontroli zawiera szczegółowy opis
ustaleń dokonanych w trakcie poprzedniej kontroli wraz z oceną
prawną sprawy dokonaną w trakcie powtórnej kontroli.
§
4. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do okresów
rozliczeniowych innych niż okres objęty powtórną
kontrolą, nie dłużej jednak niż do dnia
opublikowania interpretacji ogólnej lub zamieszczenia
objaśnień podatkowych, z uwzględnieniem których
można dokonać innej oceny prawnej sprawy niż dokonana
w protokole poprzedniej kontroli.
§
5. Przepisu
§ 1 nie stosuje się do okresów rozliczeniowych
następujących po okresie, w którym w ramach
powtórnej kontroli podatkowej stwierdzono, że poprzednie
ustalenie prawidłowości stosowania stawki podatku od
towarów i usług w odniesieniu do danego towaru lub danej
usługi potwierdzonej w protokole kontroli było
nieprawidłowe.
Art.
166. [Połączenie postępowań podatkowych]
§
1. W
sprawach, w których prawa i obowiązki stron wynikają
z tego samego stanu faktycznego oraz z tej samej podstawy prawnej i w
których właściwy jest ten sam organ podatkowy, można
wszcząć i prowadzić jedno postępowanie dotyczące
więcej niż jednej strony.
§
2. W
sprawie połączenia postępowań organ podatkowy
wydaje postanowienie, na które służy zażalenie.
Art.
166a. [Połączenie postępowań w sprawie
podatku VAT i podatku akcyzowego]
Organ
podatkowy może, w drodze postanowienia, połączyć
oddzielne postępowania w sprawach dotyczących podatku od
towarów i usług oraz podatku akcyzowego z tytułu
importu towarów w celu ich łącznego rozpatrzenia,
jeżeli dotyczą tej samej osoby i są ze sobą w
związku.
Art.
167. [Rozszerzenie żądania w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Do
czasu wydania decyzji przez organ pierwszej instancji strona może
wystąpić o rozszerzenie zakresu żądania lub
zgłosić nowe żądanie, niezależnie od tego,
czy żądanie to wynika z tej samej podstawy prawnej co
dotychczasowe, pod warunkiem że dotyczy tego samego stanu
faktycznego. Termin określony w art. 139 § 1 biegnie na
nowo od dnia rozszerzenia zakresu lub zgłoszenia nowego żądania.
§
2. Odmowa
uwzględnienia żądania w sprawie zmiany zakresu
postępowania następuje w drodze postanowienia.
Nieuwzględnione żądanie wszczyna odrębne
postępowanie podatkowe; przepisy art. 165 § 1-3b stosuje
się odpowiednio.
Art.
168. [Podanie w postępowaniu podatkowym]
§
1. Podania
(żądania, wyjaśnienia, odwołania, zażalenia,
ponaglenia, wnioski) mogą być wnoszone pisemnie lub ustnie
do protokołu, a także za pomocą środków
komunikacji elektronicznej przez elektroniczną skrzynkę
podawczą organu podatkowego, utworzoną na podstawie ustawy
z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne, lub portal
podatkowy.
§
1a. Podania
organów administracji publicznej są wnoszone za pomocą
środków komunikacji elektronicznej przez elektroniczną
skrzynkę podawczą organu podatkowego, chyba że
wystąpią problemy techniczne uniemożliwiające
wnoszenie pism w tej formie. W takim przypadku podanie wnosi się
w formie pisemnej.
§
2. Podanie
powinno zawierać co najmniej treść żądania,
wskazanie osoby, od której pochodzi, oraz jej adres (miejsca
zamieszkania lub zwykłego pobytu, siedziby albo miejsca
prowadzenia działalności) lub adres do doręczeń w
kraju, identyfikator podatkowy, a w przypadku nierezydentów -
numer i serię paszportu lub innego dokumentu stwierdzającego
tożsamość, lub inny numer identyfikacyjny, o ile nie
posiadają identyfikatora podatkowego, a także czynić
zadość innym wymogom ustalonym w przepisach szczególnych.
§
3. Podanie
wniesione pisemnie albo ustnie do protokółu powinno być
podpisane przez wnoszącego, a protokół ponadto przez
pracownika, który go sporządził. Jeżeli podanie
wnosi osoba, która nie może lub nie umie złożyć
podpisu, podanie lub protokół podpisuje za nią inna
osoba przez nią upoważniona, czyniąc o tym wzmiankę
obok podpisu.
§
3a. Podanie
wniesione w formie dokumentu elektronicznego powinno:
1)
być podpisane kwalifikowanym podpisem elektronicznym, podpisem
zaufanym albo podpisem osobistym;
2)
zawierać dane w ustalonym formacie, zawartym we wzorze podania
określonym w odrębnych przepisach, jeżeli te przepisy
nakazują wnoszenie podań według określonego
wzoru;
3)
zawierać adres elektroniczny wnoszącego podanie.
§
3b. Jeżeli
podanie, o którym mowa w § 3a, nie zawiera adresu
elektronicznego, organ podatkowy przyjmuje, że właściwym
jest adres elektroniczny, z którego nadano podanie wniesione w
formie dokumentu elektronicznego, a gdy wniesiono je w innej formie i
zawiera ono żądanie, o którym mowa w art. 144a §
1 pkt 2, doręczenie pism następuje na adres wskazany
zgodnie z § 2, przy czym w pierwszym piśmie poucza się
o warunku podania adresu elektronicznego w żądaniu
doręczania pism środkami komunikacji elektronicznej.
§
4. Organ
podatkowy obowiązany jest potwierdzić wniesienie podania,
jeżeli wnoszący tego zażąda. W przypadku
wniesienia podania w formie dokumentu elektronicznego, organ
obowiązany jest potwierdzić wniesienie podania przez
doręczenie urzędowego poświadczenia odbioru na
wskazany przez wnoszącego adres elektroniczny.
§
4a. Urzędowe
poświadczenie odbioru podania wniesionego w formie dokumentu
elektronicznego zawiera:
1)
informację o tym, że pisma w sprawie będą
doręczane za pomocą środków komunikacji
elektronicznej;
2)
pouczenie o prawie do rezygnacji z doręczania pism za pomocą
środków komunikacji elektronicznej, o którym mowa
w art. 144a § 1b.
§
5. (uchylony).
Art.
169. [Wezwanie do usunięcia braków podania w
postępowaniu podatkowym]
§
1. Jeżeli
podanie nie spełnia wymogów określonych przepisami
prawa, organ podatkowy wzywa wnoszącego podanie do usunięcia
braków w terminie 7 dni, z pouczeniem, że niewypełnienie
tego warunku spowoduje pozostawienie podania bez rozpatrzenia.
§
1a. Jeżeli
podanie nie zawiera adresu, organ pozostawia je bez rozpatrzenia. W
tym przypadku nie dokonuje się wezwania, o którym mowa w
§ 1, oraz nie wydaje postanowienia, o którym mowa w §
4.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się również, jeżeli strona nie
wniosła opłat, które zgodnie z odrębnymi
przepisami powinny zostać uiszczone z góry.
§
3. Organ
podatkowy rozpatrzy jednak podanie niespełniające warunku,
o którym mowa w § 2, jeżeli:
1)
za niezwłocznym rozpatrzeniem podania przemawia interes
publiczny lub ważny interes strony;
2)
wniesienie podania stanowi czynność, dla której jest
ustanowiony termin zawity;
3)
podanie wniosła osoba zamieszkała za granicą.
§
4. Organ
podatkowy wydaje postanowienie o pozostawieniu podania bez
rozpatrzenia, na które przysługuje zażalenie.
Art.
170. [Obowiązek przekazania podania właściwemu
organowi podatkowemu]
§
1. Jeżeli
organ podatkowy, do którego podanie wniesiono, jest
niewłaściwy w sprawie, powinien niezwłocznie przekazać
je organowi właściwemu, zawiadamiając o tym wnoszącego
podanie.
§
1a. Zawiadomienie
o przekazaniu podania zawiera również informacje, o
których mowa w art.
13 ust. 1
i 2
rozporządzenia 2016/679, w zakresie danych przetwarzanych przez
organ przekazujący, chyba że wnoszący podanie posiada
te informacje, a ich zakres lub treść nie uległy
zmianie.
§
2. Podanie
wniesione do organu niewłaściwego przed upływem
terminu określonego przepisami prawa uważa się za
wniesione z zachowaniem terminu.
Art.
171. [Obowiązek rozpatrzenia sprawy w zakresie należącym
do właściwości organu podatkowego]
§
1. Jeżeli
podanie dotyczy kilku spraw podlegających załatwieniu przez
różne organy, organ podatkowy, do którego
wniesiono podanie, rozpatruje sprawę należącą do
jego właściwości. Równocześnie organ
podatkowy zawiadamia wnoszącego podanie, że w sprawach
innych powinien wnieść odrębne podanie do właściwego
organu, informując go o treści § 2. Do zawiadomienia
stosuje się odpowiednio przepis art. 170 § 1a.
§
2. Jeżeli
organ podatkowy otrzyma podanie złożone zgodnie z
zawiadomieniem, o którym mowa w § 1, w terminie 14 dni od
dnia doręczenia zawiadomienia, podanie uważa się za
złożone w dniu wniesienia pierwszego podania, z tym że
nie wywołuje ono skutków w postaci skrócenia
terminów określonych w art. 139 § 1 i 3.
§
2a. Jeżeli
podanie dotyczy kilku spraw, w tym spraw niepodlegających
załatwieniu przez organy podatkowe, organ podatkowy, do którego
wniesiono podanie, zawiadamia wnoszącego, że w tych
sprawach powinien wnieść odrębne podanie do właściwego
organu, informując go o treści art.
66 § 2
Kodeksu postępowania administracyjnego.
§
3. Jeżeli
podanie wniesiono do organu niewłaściwego, a organu
właściwego nie można ustalić na podstawie danych
zawartych w podaniu, albo gdy z podania wynika, że właściwym
w sprawie jest sąd, organ podatkowy zwraca podanie osobie, która
je wniosła, z odpowiednim pouczeniem. Zwrot podania następuje
w formie postanowienia, na które służy zażalenie.
§
4. Organ
podatkowy nie może zwrócić podania z tej przyczyny,
że właściwy jest sąd powszechny, jeżeli w
tej sprawie sąd uznał się za niewłaściwy.
Rozdział
9
Metryki,
protokoły i adnotacje
Art.
171a. [Metryka sprawy podatkowej]
§
1. W
aktach sprawy zakłada się metrykę sprawy w formie
pisemnej lub elektronicznej.
§
2. W
treści metryki sprawy wskazuje się wszystkie osoby, które
uczestniczyły w podejmowaniu czynności w postępowaniu
podatkowym oraz określa się wszystkie podejmowane przez te
osoby czynności wraz z odpowiednim odesłaniem do dokumentów
zachowanych w formie pisemnej lub elektronicznej określających
te czynności.
§
3. Metryka
sprawy, wraz z dokumentami do których odsyła, stanowi
obowiązkową część akt sprawy i jest na
bieżąco aktualizowana.
§
4. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określa,
w drodze rozporządzenia, wzór i sposób prowadzenia
metryki sprawy, uwzględniając treść i formę
metryki określoną w § 1 i 2 oraz obowiązek
bieżącej aktualizacji metryki, a także, aby w oparciu
o treść metryki było możliwe ustalenie treści
czynności w postępowaniu podatkowym podejmowanych w sprawie
przez poszczególne osoby.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określa,
w drodze rozporządzenia, rodzaje spraw, w których
obowiązek prowadzenia metryki sprawy jest wyłączony ze
względu na nieproporcjonalność nakładu środków
koniecznych do prowadzenia metryki w stosunku do prostego i
powtarzalnego charakteru tych spraw.
§
6. Przepisy
§ 4 i 5 stosuje się odpowiednio do postępowań
uregulowanych w odrębnych przepisach, do których mają
zastosowanie przepisy niniejszego działu.
Art.
172. [Protokół z czynności w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Organ
podatkowy sporządza zwięzły protokół z
każdej czynności postępowania mającej istotne
znaczenie dla rozstrzygnięcia sprawy, chyba że czynność
została w inny sposób utrwalona na piśmie.
§
2. W
szczególności sporządza się protokół:
1)
przyjęcia wniesionego ustnie podania;
2)
przesłuchania strony, świadka i biegłego;
3)
oględzin i ekspertyz dokonywanych przy udziale pracownika organu
podatkowego;
4)
ustnego ogłoszenia postanowienia;
5)
rozprawy.
Art.
173. [Treść protokołu w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Protokół
sporządza się tak, aby z jego treści wynikało,
kto, kiedy, gdzie i jakich czynności dokonał, kto i w jakim
charakterze był przy nich obecny, co i w jaki sposób w
wyniku tych czynności ustalono i jakie uwagi zgłosiły
obecne osoby.
§
2. Protokół
odczytuje się wszystkim osobom obecnym, biorącym udział
w czynności urzędowej, które powinny następnie
protokół podpisać. Odmowę lub brak podpisu
którejkolwiek osoby należy omówić w
protokóle.
Art.
174. [Obowiązek odczytania protokołu przesłuchania
w postępowaniu podatkowym i przedstawienia go do podpisu]
§
1. Protokół
przesłuchania powinien być odczytany i przedłożony
do podpisu osobie zeznającej niezwłocznie po złożeniu
zeznania.
§
2. W
protokółach przesłuchania osoby, która
złożyła zeznanie w języku obcym, należy
podać w przekładzie na język polski treść
złożonego zeznania oraz wskazać osobę i adres
tłumacza, który dokonał przekładu. Tłumacz
powinien podpisać protokół przesłuchania.
Art.
175. [Załącznik do protokołu w postępowaniu
podatkowym]
Organ
podatkowy może zezwolić na dołączenie do
protokółu zeznania na piśmie podpisanego przez
zeznającego oraz innych dokumentów mających
znaczenie dla sprawy.
Art.
176. [Skreślenia i poprawki protokołu w postępowaniu
podatkowym]
Skreśleń
i poprawek w protokóle należy tak dokonywać, aby
wyrazy skreślone i poprawione były czytelne. Dokonanie
skreśleń i poprawek powinno być potwierdzone w
protokóle przed jego podpisaniem.
Art.
177. [Adnotacja zamiast protokołu w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Czynności
organu podatkowego, z których nie sporządza się
protokółu, a które mają znaczenie dla sprawy
lub toku postępowania, utrwala się w aktach w formie
adnotacji podpisanej przez pracownika dokonującego tych
czynności.
§
2. Adnotacja
może być sporządzona w formie dokumentu
elektronicznego.
Rozdział
10
Udostępnianie
akt
Art.
178. [Wgląd do akt sprawy podatkowej]
§
1. Strona
ma prawo wglądu w akta sprawy, sporządzania z nich notatek,
odpisów oraz sporządzania kopii przy wykorzystaniu
własnych przenośnych urządzeń. Prawo to
przysługuje również po zakończeniu
postępowania.
§
2. Czynności
określone w § 1 dokonywane są w lokalu organu
podatkowego w obecności pracownika tego organu.
§
3. Strona
może żądać wydania jej kopii akt sprawy lub
uwierzytelnionych odpisów akt sprawy albo uwierzytelnienia
kopii akt sprawy.
§
4. Organ
podatkowy może zapewnić stronie dokonanie czynności, o
których mowa w § 1, w swoim systemie teleinformatycznym,
po identyfikacji strony w sposób, o którym mowa w art.
20a ust. 1
albo 2
ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne.
Art.
179. [Odmowa dostępu do akt sprawy podatkowej]
§
1. Przepisów
art. 178 nie stosuje się do znajdujących się w aktach
sprawy dokumentów zawierających informacje niejawne, a
także do innych dokumentów, które organ podatkowy
wyłączy z akt sprawy ze względu na interes publiczny.
§
2. Odmowa
umożliwienia stronie zapoznania się z dokumentami, o
których mowa w § 1, sporządzania z nich notatek,
kopii i odpisów, uwierzytelniania odpisów i kopii lub
wydania uwierzytelnionych odpisów następuje w drodze
postanowienia.
§
3. Na
postanowienie, o którym mowa w § 2, służy
zażalenie.
Art.
179a. [Dostęp do akt sprawy a prawo do kontroli
przetwarzania danych osobowych]
Przepis
art. 178 § 1 nie narusza prawa osoby, której dane
dotyczą, do skorzystania z uprawnień wynikających z
art.
15
rozporządzenia 2016/679.
Rozdział
11
Dowody
Art.
180. [Definicja dowodu w postępowaniu podatkowym.
Oświadczenie o stanie majątkowym]
§
1. Jako
dowód należy dopuścić wszystko, co może
przyczynić się do wyjaśnienia sprawy, a nie jest
sprzeczne z prawem.
§
2. Jeżeli
przepis prawa nie wymaga urzędowego potwierdzenia określonych
faktów lub stanu prawnego w drodze zaświadczenia, organ
podatkowy odbiera od strony, na jej wniosek, oświadczenie
złożone pod rygorem odpowiedzialności karnej za
fałszywe zeznania; przepis art. 196 § 3 stosuje się
odpowiednio.
§
3. Jeżeli
zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że strona będąca
osobą fizyczną nie ujawniła wszystkich obrotów
lub przychodów mających znaczenie dla określenia lub
ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego, organ
podatkowy może zwrócić się do strony o złożenie
oświadczenia o stanie majątkowym na określony dzień.
Oświadczenie to składane jest pod rygorem odpowiedzialności
karnej za fałszywe zeznania. Organ podatkowy, zwracając się
o złożenie oświadczenia, uprzedza stronę o
odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
§
4. Przepis
§ 3 stosuje się odpowiednio do osób fizycznych
będących wspólnikami spółki
nieposiadającej osobowości prawnej będącej stroną
postępowania.
Art.
181. [Katalog środków dowodowych w postępowaniu
podatkowym]
Dowodami
w postępowaniu podatkowym mogą być w szczególności
księgi podatkowe, deklaracje złożone przez stronę,
zeznania świadków, opinie biegłych, materiały i
informacje zebrane w wyniku oględzin, informacje podatkowe oraz
inne dokumenty zgromadzone w toku działalności analitycznej
Krajowej Administracji Skarbowej, czynności sprawdzających,
kontroli podatkowej lub kontroli celno-skarbowej oraz materiały
zgromadzone w toku postępowania karnego albo postępowania w
sprawach o przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe.
Art.
181a. [Podania i deklaracje odwzorowane cyfrowo]
§
1. Podanie
lub deklaracja odwzorowane cyfrowo są równoważne pod
względem skutków prawnych podaniu i deklaracji złożonym
w formie pisemnej.
§
2. Przepis
§ 1 nie wyłącza możliwości przeprowadzenia
dowodu przeciwko podaniu lub deklaracji odwzorowanym cyfrowo.
§
3. Wydruk
podania lub deklaracji odwzorowanych cyfrowo zawiera identyfikator
tego podania lub deklaracji nadawany przez system teleinformatyczny
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej.
Art.
182. [Uchylenie tajemnicy bankowej na żądanie organu
podatkowego]
§
1. Jeżeli
z dowodów zgromadzonych w toku postępowania podatkowego
wynika potrzeba uzupełnienia tych dowodów lub ich
porównania z informacjami pochodzącymi z banku, bank jest
obowiązany na pisemne żądanie naczelnika urzędu
skarbowego, a w toku postępowania odwoławczego na żądanie
dyrektora izby administracji skarbowej, zwanych dalej "upoważnionymi
organami podatkowymi", do sporządzenia i przekazania
informacji dotyczących strony postępowania w zakresie:
1)
posiadanych rachunków bankowych lub rachunków
oszczędnościowych, liczby tych rachunków, a także
obrotów i stanów tych rachunków;
2)
posiadanych rachunków pieniężnych lub rachunków
papierów wartościowych, liczby tych rachunków, a
także obrotów i stanów tych rachunków;
3)
zawartych umów kredytowych lub umów pożyczek
pieniężnych, a także umów depozytowych;
4)
nabytych za pośrednictwem banków akcji Skarbu Państwa
lub obligacji Skarbu Państwa, a także obrotu tymi papierami
wartościowymi;
5)
obrotu wydawanymi przez banki certyfikatami depozytowymi lub innymi
papierami wartościowymi.
§
2. Przepisy
§ 1 stosuje się odpowiednio do zakładów
ubezpieczeń, funduszy inwestycyjnych, dobrowolnych funduszy
emerytalnych i banków prowadzących działalność
maklerską, w zakresie prowadzonych indywidualnych kont
emerytalnych oraz indywidualnych kont zabezpieczenia emerytalnego, a
także do domów maklerskich oraz spółdzielczych
kas oszczędnościowo-kredytowych.
§
3. Towarzystwa
funduszy inwestycyjnych na pisemne żądanie upoważnionego
organu podatkowego są obowiązane do sporządzania
informacji o umorzonych jednostkach uczestnictwa. Przepis § 1 w
części dotyczącej wystąpienia z żądaniem
stosuje się odpowiednio.
§
3a. Podmioty
prowadzące rachunki zbiorcze w rozumieniu przepisów
ustawy
z dnia 29 lipca 2005 r. o obrocie instrumentami finansowymi (Dz. U. z
2018 r. poz. 2286, 2243 i 2244 oraz z 2019 r. poz. 730), na pisemne
żądanie upoważnionego organu podatkowego są
obowiązane do sporządzania informacji o wysokości
dochodów (przychodów) przekazanych na rzecz podatników
uprawnionych z papierów wartościowych zapisanych na
takich rachunkach oraz o kwocie pobranego podatku. Przepis § 1 w
części dotyczącej wystąpienia z żądaniem
stosuje się odpowiednio.
§
4. Żądanie
udzielenia informacji, o którym mowa w § 1, następuje
w drodze postanowienia.
§
5. Udzielenie
informacji następuje nieodpłatnie.
§
6. Informacje
mogą być przekazane w postaci elektronicznej. Przepis art.
168 § 3a pkt 1 stosuje się odpowiednio.
Art.
183. [Wezwanie strony postępowania podatkowego do
udzielenia informacji]
Z
żądaniem sporządzenia i przekazania informacji, o
których mowa w art. 182, upoważniony organ podatkowy może
wystąpić po uprzednim wezwaniu do udzielenia informacji z
tego zakresu albo do upoważnienia tego organu do wystąpienia
do instytucji finansowych o przekazanie tych informacji, a strona w
wyznaczonym terminie:
1)
nie udzieliła informacji;
2)
nie upoważniła tego organu podatkowego do wystąpienia
do instytucji finansowych o przekazanie informacji, lub
3)
udzieliła informacji, które wymagają uzupełnienia
lub porównania z informacjami pochodzącymi z instytucji
finansowej.
Art.
184. [Treść żądania uchylenia tajemnicy
bankowej]
§
1. Upoważniony
organ podatkowy, występując z żądaniem, o którym
mowa w art. 182, powinien zwracać szczególną uwagę
na zasadę szczególnego zaufania pomiędzy
instytucjami finansowymi a ich klientami.
§
1a. Jeżeli
umowa z bankiem lub inną instytucją finansową została
zawarta przez podatnika wspólnie z innymi podmiotami, bank nie
przekazuje informacji dotyczących podmiotów, których
nie dotyczy żądanie upoważnionego organu podatkowego.
§
2. W
żądaniu określa się zakres informacji, okres,
którego informacje mają dotyczyć, oraz termin ich
przekazania.
§
2a. Żądanie
oznacza się klauzulą: "Tajemnica skarbowa", a
jego przekazanie następuje w trybie przewidzianym dla dokumentów
zawierających informacje niejawne o klauzuli "zastrzeżone".
§
3. Żądanie
zawiera ponadto:
1)
wskazanie przesłanek uzasadniających konieczność
uzyskania informacji objętych żądaniem;
2)
dowody potwierdzające, że strona:
a)
odmówiła udzielenia informacji lub
b)
nie wyraziła zgody na udzielenie upoważnionemu organowi
podatkowemu upoważnienia do zażądania tych informacji,
lub
c)
w terminie określonym przez upoważniony organ podatkowy nie
udzieliła informacji albo upoważnienia.
§
4. (uchylony).
Art.
185. [Odmowa udzielenia informacji organowi podatkowemu]
Instytucje
finansowe wymienione w art. 182 odmawiają udzielenia informacji,
jeżeli żądanie upoważnionego organu podatkowego
nie spełnia wymogów określonych w art. 184 § 2
i 3.
Art.
186.
(uchylony).
Art.
187. [Zasada oficjalności postępowania dowodowego]
§
1. Organ
podatkowy jest obowiązany zebrać i w sposób
wyczerpujący rozpatrzyć cały materiał dowodowy.
§
2. Organ
podatkowy może w każdym stadium postępowania zmienić,
uzupełnić lub uchylić swoje postanowienie dotyczące
przeprowadzenia dowodu.
§
3. Fakty
powszechnie znane oraz fakty znane organowi podatkowemu z urzędu
nie wymagają dowodu. Fakty znane organowi podatkowemu z urzędu
należy zakomunikować stronie.
Art.
188. [Żądanie strony postępowania podatkowego
dotyczące przeprowadzenia dowodu]
Żądanie
strony dotyczące przeprowadzenia dowodu należy uwzględnić,
jeżeli przedmiotem dowodu są okoliczności mające
znaczenie dla sprawy, chyba że okoliczności te stwierdzone
są wystarczająco innym dowodem.
Art.
189. [Termin do przedstawienia dowodu w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Organ
podatkowy może wyznaczyć stronie termin do przedstawienia
dowodu będącego w jej posiadaniu.
§
2. Termin
ustala się uwzględniając charakter dowodu i stan
postępowania, przy czym nie może on być krótszy
niż 3 dni.
§
3. Organ
podatkowy może żądać od strony przedstawienia
tłumaczenia na język polski sporządzonej w języku
obcym dokumentacji przedłożonej przez stronę.
Czynności te strona jest obowiązana wykonać na własny
koszt.
Art.
190. [Zawiadomienie strony postępowania podatkowego o
przeprowadzeniu dowodu]
§
1. Strona
powinna być zawiadomiona o miejscu i terminie przeprowadzenia
dowodu z zeznań świadków, opinii biegłych lub
oględzin przynajmniej na 7 dni przed terminem.
§
2. Strona
ma prawo brać udział w przeprowadzaniu dowodu, może
zadawać pytania świadkom i biegłym oraz składać
wyjaśnienia.
Art.
191. [Zasada swobodnej oceny dowodów przez organ
podatkowy]
Organ
podatkowy ocenia na podstawie całego zebranego materiału
dowodowego, czy dana okoliczność została udowodniona.
Art.
192. [Umożliwienie stronie postępowania podatkowego
wypowiedzenia się co do przeprowadzonych dowodów]
Okoliczność
faktyczna może być uznana za udowodnioną, jeżeli
strona miała możliwość wypowiedzenia się co
do przeprowadzonych dowodów.
Art.
193. [Dowód z ksiąg podatkowych]
§
1. Księgi
podatkowe prowadzone rzetelnie i w sposób niewadliwy stanowią
dowód tego, co wynika z zawartych w nich zapisów.
§
2. Księgi
podatkowe uważa się za rzetelne, jeżeli dokonywane w
nich zapisy odzwierciedlają stan rzeczywisty.
§
3. Za
niewadliwe uważa się księgi podatkowe prowadzone
zgodnie z zasadami wynikającymi z odrębnych przepisów.
§
4. Organ
podatkowy nie uznaje za dowód w rozumieniu przepisu § 1
ksiąg podatkowych, które są prowadzone nierzetelnie
lub w sposób wadliwy.
§
5. Organ
podatkowy uznaje jednak za dowód księgi podatkowe, które
prowadzone są w sposób wadliwy, jeżeli wady nie mają
istotnego znaczenia dla sprawy.
§
6. Jeżeli
organ podatkowy stwierdzi, że księgi podatkowe są
prowadzone nierzetelnie lub w sposób wadliwy, to w protokóle
badania ksiąg określa, za jaki okres i w jakiej części
nie uznaje ksiąg za dowód tego, co wynika z zawartych w
nich zapisów.
§
7. Odpis
protokółu, o którym mowa w § 6, organ
podatkowy doręcza stronie.
§
8. Strona,
w terminie 14 dni od dnia doręczenia protokółu, może
wnieść zastrzeżenia do zawartych w nim ustaleń,
przedstawiając jednocześnie dowody, które umożliwią
organowi podatkowemu prawidłowe określenie podstawy
opodatkowania.
Art.
193a. [Przekazanie ksiąg podatkowych i dowodów
księgowych w formie elektronicznej; jednolity plik kontrolny]
§
1. W
przypadku prowadzenia ksiąg podatkowych przy użyciu
programów komputerowych, organ podatkowy może żądać
przekazania całości lub części tych ksiąg
oraz dowodów księgowych za pomocą środków
komunikacji elektronicznej lub na informatycznych nośnikach
danych, w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze
logicznej, o której mowa w § 2, wskazując rodzaj
ksiąg podatkowych oraz okres, którego dotyczą.
§
2. Struktura
logiczna postaci elektronicznej ksiąg podatkowych oraz dowodów
księgowych, z uwzględnieniem możliwości
wytworzenia jej z programów informatycznych używanych
powszechnie przez przedsiębiorców oraz automatycznej
analizy danych, jest dostępna w Biuletynie Informacji Publicznej
na stronie podmiotowej urzędu obsługującego ministra
właściwego do spraw finansów publicznych.
§
3. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, sposób przesyłania za
pomocą środków komunikacji elektronicznej ksiąg
podatkowych, części tych ksiąg oraz dowodów
księgowych w postaci elektronicznej oraz wymagania techniczne
dla informatycznych nośników danych, na których
księgi, części tych ksiąg oraz dowody księgowe
mogą być zapisane i przekazywane, uwzględniając
potrzebę zapewnienia bezpieczeństwa, wiarygodności i
niezaprzeczalności danych zawartych w księgach oraz
potrzebę ich ochrony przed nieuprawnionym dostępem.
Art.
194. [Dokumenty urzędowe w postępowaniu podatkowym]
§
1. Dokumenty
urzędowe sporządzone w formie określonej przepisami
prawa przez powołane do tego organy władzy publicznej
stanowią dowód tego, co zostało w nich urzędowo
stwierdzone.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do dokumentów urzędowych
sporządzonych przez inne jednostki, jeżeli na podstawie
odrębnych przepisów uprawnione są do ich wydawania.
§
3. Przepisy
§ 1 i 2 nie wyłączają możliwości
przeprowadzenia dowodu przeciwko dokumentom wymienionym w tych
przepisach.
Art.
194a. [Uwierzytelnianie odpisów dokumentów w
postępowaniu podatkowym]
§
1. Jeżeli
dokument znajduje się w aktach organu lub jednostki, o których
mowa w art. 194 § 1 i 2, wystarczy przedstawić urzędowo
poświadczony przez ten organ lub jednostkę odpis lub wyciąg
z dokumentu. Organ podatkowy zażąda udzielenia odpisu lub
wyciągu, jeżeli strona sama uzyskać ich nie może.
Gdy organ podatkowy uzna za konieczne przejrzenie oryginału
dokumentu, może wystąpić o jego dostarczenie.
§
2. Zamiast
oryginału dokumentu strona może złożyć odpis
dokumentu, jeżeli jego zgodność z oryginałem
została poświadczona przez notariusza albo przez
występującego w sprawie pełnomocnika strony będącego
adwokatem, radcą prawnym lub doradcą podatkowym. Zdanie
pierwsze nie narusza przepisów rozdziału 7b ustawy
z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych, art. 26b oraz rozdziału 6a ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
w zakresie, w jakim te przepisy przewidują złożenie
dokumentów drogą elektroniczną.
§
2a. Jeżeli
odpis dokumentu został sporządzony w formie dokumentu
elektronicznego, poświadczenia jego zgodności z oryginałem,
o którym mowa w § 2, dokonuje się przy użyciu
kwalifikowanego podpisu elektronicznego, podpisu zaufanego albo
podpisu osobistego. Odpisy dokumentów poświadczane
elektronicznie są sporządzane w formatach danych
określonych w przepisach wydanych na podstawie art.
18 pkt 1
ustawy z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne.
§
3. Zawarte
w odpisie dokumentu poświadczenie zgodności z oryginałem
przez występującego w sprawie pełnomocnika strony
będącego adwokatem, radcą prawnym lub doradcą
podatkowym ma charakter dokumentu urzędowego.
§
4. Jeżeli
jest to uzasadnione okolicznościami sprawy, organ podatkowy
zażąda od strony, składającej odpis dokumentu, o
którym mowa w § 2, przedłożenia oryginału
tego dokumentu.
Art.
195. [Bezwzględny zakaz przesłuchiwania w charakterze
świadka w postępowaniu podatkowym]
Świadkami
nie mogą być:
1)
osoby niezdolne do postrzegania lub komunikowania swych spostrzeżeń;
2)
osoby obowiązane do zachowania w tajemnicy informacji niejawnych
na okoliczności objęte tajemnicą, jeżeli nie
zostały, w trybie określonym obowiązującymi
przepisami, zwolnione od obowiązku zachowania tej tajemnicy;
3)
duchowni prawnie uznanych wyznań - co do faktów objętych
tajemnicą spowiedzi.
Art.
196. [Względny zakaz przesłuchiwania w charakterze
świadka w postępowaniu podatkowym]
§
1. Nikt
nie ma prawa odmówić zeznań w charakterze świadka,
z wyjątkiem małżonka strony, wstępnych, zstępnych
i rodzeństwa strony oraz powinowatych pierwszego stopnia, jak
również osób pozostających ze stroną w
stosunku przysposobienia, opieki lub kurateli. Prawo odmowy zeznań
trwa także po ustaniu małżeństwa,
przysposobienia, opieki lub kurateli.
§
2. Świadek
może odmówić odpowiedzi na pytania, gdy odpowiedź
mogłaby narazić jego lub jego bliskich wymienionych w §
1 na odpowiedzialność karną, karną skarbową
albo spowodować naruszenie obowiązku zachowania ustawowo
chronionej tajemnicy zawodowej.
§
3. Przed
odebraniem zeznania organ podatkowy poucza świadka o prawie
odmowy zeznań i odpowiedzi na pytania oraz uprzedza o
odpowiedzialności karnej za fałszywe zeznania.
§
4. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych w
porozumieniu z Ministrem Sprawiedliwości określi, w drodze
rozporządzenia, sposób sporządzania oraz
przechowywania protokołów zeznań obejmujących
okoliczności, na które rozciąga się obowiązek
ochrony informacji niejawnych lub dochowania tajemnicy zawodowej.
Art.
197. [Opinia biegłego w postępowaniu podatkowym]
§
1. W
przypadku gdy w sprawie wymagane są wiadomości specjalne,
organ podatkowy może powołać na biegłego osobę
dysponującą takimi wiadomościami, w celu wydania
opinii.
§
2. Powołanie
na biegłego następuje z urzędu, jeżeli opinii
biegłego wymagają przepisy
prawa podatkowego.
§
3. Do
wyłączenia biegłego stosuje się odpowiednio
przepisy art. 130 § 1 i 2. W pozostałym zakresie do
biegłych stosuje się przepisy dotyczące przesłuchania
świadków.
Art.
198. [Oględziny w postępowaniu podatkowym]
§
1. Organ
podatkowy może w razie potrzeby przeprowadzić oględziny.
§
2. Jeżeli
przedmiot oględzin znajduje się u osób trzecich,
osoby te są obowiązane, na wezwanie organu podatkowego, do
okazania tego przedmiotu.
Art.
199. [Przesłuchanie strony przez organ podatkowy]
Organ
podatkowy może przesłuchać stronę po wyrażeniu
przez nią zgody. Do przesłuchania strony stosuje się
przepisy dotyczące świadka, z wyłączeniem
przepisów o środkach przymusu.
Art.
199a. [Wykładnia oświadczeń woli w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Organ
podatkowy dokonując ustalenia treści czynności
prawnej, uwzględnia zgodny zamiar stron i cel czynności, a
nie tylko dosłowne brzmienie oświadczeń woli złożonych
przez strony czynności.
§
2. Jeżeli
pod pozorem dokonania czynności prawnej dokonano innej czynności
prawnej, skutki podatkowe wywodzi się z tej ukrytej czynności
prawnej.
§
3. Jeżeli
z dowodów zgromadzonych w toku postępowania, w
szczególności zeznań strony, chyba że strona
odmawia składania zeznań, wynikają wątpliwości
co do istnienia lub nieistnienia stosunku prawnego lub prawa, z
którym związane są skutki podatkowe, organ podatkowy
występuje do sądu powszechnego o ustalenie istnienia lub
nieistnienia tego stosunku prawnego lub prawa.
Art.
200. [Termin do wypowiedzenia się w sprawie materiału
dowodowego]
§
1. Przed
wydaniem decyzji organ podatkowy wyznacza stronie siedmiodniowy
termin do wypowiedzenia się w sprawie zebranego materiału
dowodowego.
§
2. Przepisu
§ 1 nie stosuje się:
1)
w przypadkach przewidzianych w art. 123 § 2 oraz w art. 165 §
5;
2)
w sprawach zabezpieczenia i zastawu skarbowego;
3)
w przypadku przewidzianym w art. 165 § 7, jeżeli decyzja ma
zostać wydana wyłącznie na podstawie danych zawartych
w złożonym zeznaniu, złożonej informacji lub
deklaracji.
§
3. Przed
wydaniem decyzji z zastosowaniem art. 119a lub środków
ograniczających umowne korzyści Szef Krajowej Administracji
Skarbowej wyznacza stronie czternastodniowy termin do wypowiedzenia
się w sprawie zebranego materiału dowodowego,
przedstawiając ocenę prawną sprawy, w tym kwotę
korzyści podatkowej, i pouczając o prawie skorygowania
deklaracji.
§
4. Jeżeli
po doręczeniu zawiadomienia, o którym mowa w § 3,
organ podatkowy zmienił ocenę prawną sprawy lub
wysokość korzyści podatkowej, a strona nie skorzystała
skutecznie z uprawnienia określonego w art. 81b § 1a w
zakresie cofnięcia skutków unikania opodatkowania, organ
podatkowy ponownie doręcza wskazane zawiadomienie, uwzględniając
zmienioną ocenę prawną.
§
5. Przepisu
§ 3 nie stosuje się, jeżeli w wyniku doręczenia
zawiadomienia stronie nie przysługiwałoby uprawnienie
wskazane w art. 81b § 1a.
Rozdział
11a
Rozprawa
Art.
200a. [Rozprawa w postępowaniu podatkowym]
§
1. Organ
odwoławczy przeprowadzi w toku postępowania rozprawę:
1)
z urzędu - jeżeli zachodzi potrzeba wyjaśnienia
istotnych okoliczności stanu faktycznego sprawy przy udziale
świadków lub biegłych albo w drodze oględzin,
lub sprecyzowania argumentacji prawnej prezentowanej przez stronę
w toku postępowania;
2)
na wniosek strony.
§
2. Strona
we wniosku o przeprowadzenie rozprawy uzasadnia potrzebę
przeprowadzenia rozprawy, wskazuje jakie okoliczności sprawy
powinny być wyjaśnione i jakie czynności powinny być
dokonane na rozprawie.
§
3. Organ
odwoławczy może odmówić przeprowadzenia
rozprawy, jeżeli przedmiotem rozprawy mają być
okoliczności niemające znaczenia dla sprawy albo
okoliczności te są wystarczająco potwierdzone innym
dowodem.
§
4. W
sprawie odmowy przeprowadzenia rozprawy wydaje się
postanowienie.
Art.
200b. [Termin rozprawy w postępowaniu podatkowym]
Termin
rozprawy powinien być tak wyznaczony, aby doręczenie
wezwania nastąpiło najpóźniej na 7 dni przed
rozprawą.
Art.
200c. [Osoba kierująca rozprawą w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Rozprawą
kieruje upoważniony do przeprowadzenia rozprawy pracownik organu
odwoławczego.
§
2. Gdy
postępowanie toczy się przed samorządowym kolegium
odwoławczym, rozprawą kieruje przewodniczący albo
wyznaczony członek tego kolegium.
§
3. W
rozprawie uczestniczy upoważniony pracownik organu pierwszej
instancji, od którego decyzji wniesiono odwołanie.
Art.
200d. [Uprawnienia strony i kierującego rozprawą w
postępowaniu podatkowym]
§
1. Na
rozprawie strona może składać wyjaśnienia,
zgłaszać żądania, propozycje i zarzuty oraz
przedstawiać dowody na ich poparcie. Ponadto strona może
wypowiadać się co do wyników postępowania
dowodowego.
§
2. Kierujący
rozprawą może uchylić pytanie zadane uczestnikowi
rozprawy, jeżeli nie ma ono istotnego znaczenia dla sprawy.
Jednakże na żądanie strony należy zamieścić
w protokole treść uchylonego pytania.
Rozdział
12
Zawieszenie
postępowania
Art.
201. [Przesłanki zawieszenia postępowania
podatkowego]
§
1. Organ
podatkowy zawiesza postępowanie:
1)
w razie śmierci strony, jeżeli postępowanie nie
podlega umorzeniu jako bezprzedmiotowe;
1a)
w razie zaprzestania pełnienia funkcji przez zarządcę
sukcesyjnego albo wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego,
jeżeli postępowanie toczyło się z udziałem
zarządcy sukcesyjnego;
2)
gdy rozpatrzenie sprawy i wydanie decyzji jest uzależnione od
rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub
sąd;
3)
w razie śmierci przedstawiciela ustawowego strony;
4)
w razie utraty przez stronę lub jej ustawowego przedstawiciela
zdolności do czynności prawnych;
5)
(uchylony);
6)
(uchylony);
7)
w razie wniesienia skargi do sądu administracyjnego na decyzję
uchylającą w całości decyzję organu
pierwszej instancji i przekazującą sprawę do ponownego
rozpatrzenia przez ten organ lub stwierdzającą nieważność
decyzji;
8)
w razie wystąpienia o opinię Rady.
§
1a. Organ
podatkowy zawiesza postępowanie w sprawie dotyczącej
odpowiedzialności osoby trzeciej do dnia, w którym
decyzja, o której mowa w art. 108 § 2 pkt 2, stanie się
ostateczna, z zastrzeżeniem art. 108 § 3 oraz art. 115 §
4.
§
1b. Organ
podatkowy może zawiesić postępowanie:
1)
w razie wystąpienia, na podstawie ratyfikowanych umów o
unikaniu podwójnego opodatkowania lub innych ratyfikowanych
umów międzynarodowych, których stroną jest
Rzeczpospolita Polska, do organów innego państwa o
udzielenie informacji niezbędnych do ustalenia lub określenia
wysokości zobowiązania podatkowego, jeżeli nie ma
żadnych innych okoliczności poza objętymi
wystąpieniem, które mogą być przedmiotem
dowodu, albo
2)
jeżeli wszczęta została procedura wzajemnego
porozumiewania.
§
2. Postanowienie
w sprawie zawieszenia postępowania organ podatkowy doręcza
stronie lub jej spadkobiercom, z zastrzeżeniem § 2a.
§
2a. W
przypadku, o którym mowa w § 1 pkt 1, 1a, 3 i 4,
postanowienie w sprawie zawieszenia postępowania pozostawia się
w aktach sprawy do czasu ustalenia spadkobierców, kuratora,
zarządcy sukcesyjnego lub przedstawiciela strony.
§
3. Na
postanowienie w sprawie zawieszenia postępowania służy
zażalenie.
§
4. W
przypadkach, o których mowa w § 1b, zawieszenie
postępowania może następować wielokrotnie, z tym
że okres łącznego zawieszenia postępowania nie
może przekraczać 3 lat.
Art.
202. [Czynności podejmowane podczas zawieszenia
postępowania podatkowego]
Organ
podatkowy, który zawiesił postępowanie z przyczyn
określonych w art. 201 § 1 pkt 1, 1a, 3, 4 i 8, nie
podejmuje żadnych czynności, z wyjątkiem tych, które
mają na celu podjęcie postępowania albo zabezpieczenie
dowodu.
Art.
203. [Zagadnienie wstępne w postępowaniu podatkowym]
§
1. Organ
podatkowy, który zawiesił postępowanie z przyczyny
określonej w art. 201 § 1 pkt 2, wzywa równocześnie
stronę do wystąpienia w oznaczonym terminie do właściwego
organu lub sądu o rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego,
chyba że strona wykaże, że już zwróciła
się w tej sprawie do właściwego organu lub sądu.
§
2. Jeżeli
strona nie wystąpiła do właściwego organu lub
sądu w wyznaczonym terminie, organ podatkowy z urzędu
zwróci się do właściwego organu lub sądu o
rozstrzygnięcie zagadnienia wstępnego.
Art.
204. [Zawieszenie postępowania w przedmiocie ulg w
zapłacie zobowiązań podatkowych]
§
1. Organ
podatkowy, na wniosek strony, może zawiesić postępowanie
w sprawie udzielenia ulg w zapłacie zobowiązań
podatkowych.
§
2. Jeżeli
w ciągu 3 lat od daty zawieszenia postępowania strona nie
zwróci się o jego podjęcie, żądanie
wszczęcia postępowania uważa się za wycofane.
§
3. W
postanowieniu o zawieszeniu postępowania organ podatkowy poucza
stronę o treści § 2.
Art.
204a.
(uchylony).
Art.
205. [Podjęcie zawieszonego postępowania podatkowego]
§
1. Organ
podatkowy podejmuje z urzędu lub na wniosek strony, w drodze
postanowienia, zawieszone postępowanie, gdy ustąpiły
przyczyny uzasadniające jego zawieszenie.
§
2. Na
postanowienie o odmowie podjęcia zawieszonego postępowania
służy stronie zażalenie.
Art.
205a. [Katalog przyczyn podjęcia postępowania
podatkowego]
§
1. Organ
podatkowy podejmuje postępowanie z urzędu, gdy ustanie
przyczyna zawieszenia, w szczególności:
1)
w razie śmierci strony - po zgłoszeniu się lub po
ustaleniu spadkobierców zmarłego albo zarządcy
sukcesyjnego w sprawach objętych zarządem sukcesyjnym albo
po ustanowieniu, w trybie określonym odrębnymi przepisami,
kuratora spadku;
1a)
w razie wygaśnięcia zarządu sukcesyjnego - po
zgłoszeniu się lub po ustaleniu spadkobierców
zmarłego;
1b)
w razie zaprzestania pełnienia funkcji przez zarządcę
sukcesyjnego, z którego udziałem toczyło się
postępowanie - po zgłoszeniu się lub po ustaleniu
kolejnego zarządcy sukcesyjnego;
2)
w razie utraty zdolności do czynności prawnych - po
ustanowieniu kuratora;
3)
w razie braku przedstawiciela ustawowego - po jego ustanowieniu;
4)
gdy rozstrzygnięcie sprawy jest uzależnione od
rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub
sąd - w dniu powzięcia przez organ podatkowy wiadomości
o uprawomocnieniu się orzeczenia kończącego to
postępowanie.
§
2. Jeżeli
w ciągu roku od dnia wydania postanowienia o zawieszeniu
postępowania nie zgłoszą się lub nie zostaną
ustaleni spadkobiercy zmarłej strony albo postępowanie nie
zostanie podjęte z udziałem zarządcy sukcesyjnego,
organ podatkowy może zwrócić się do sądu o
ustanowienie kuratora spadku, chyba że kurator taki już
wcześniej został ustanowiony.
Art.
206. [Wstrzymanie biegu terminów w czasie zawieszenia
postępowania podatkowego]
Zawieszenie
postępowania wstrzymuje bieg terminów przewidzianych w
niniejszym dziale.
Rozdział
13
Decyzje
Art.
207. [Decyzja podatkowa]
§
1. Organ
podatkowy orzeka w sprawie w drodze decyzji, chyba że przepisy
niniejszej ustawy stanowią inaczej.
§
2. Decyzja
rozstrzyga sprawę co do jej istoty albo w inny sposób
kończy postępowanie w danej instancji.
Art.
208. [Decyzja o umorzeniu postępowania podatkowego]
§
1. Gdy
postępowanie z jakiejkolwiek przyczyny stało się
bezprzedmiotowe, w szczególności w razie przedawnienia
zobowiązania podatkowego, organ podatkowy wydaje decyzję o
umorzeniu postępowania.
§
2. Organ
podatkowy może umorzyć postępowanie, jeżeli
wystąpi o to strona, na której żądanie
postępowanie zostało wszczęte, a nie sprzeciwiają
się temu inne strony oraz nie zagraża to interesowi
publicznemu.
Art.
209. [Współdziałania organów
administracji publicznej przy wydawaniu decyzji podatkowych]
§
1. Jeżeli
przepis prawa uzależnia wydanie decyzji od zajęcia
stanowiska przez inny organ, w tym wyrażenia opinii lub zgody
albo wyrażenia stanowiska w innej formie, decyzję wydaje
się po zajęciu stanowiska przez ten organ.
§
2. Organ
podatkowy załatwiający sprawę, zwracając się
do innego organu o zajęcie stanowiska, zawiadamia o tym stronę.
§
3. Organ,
do którego zwrócono się o zajęcie stanowiska,
obowiązany jest przedstawić je niezwłocznie, jednak
nie później niż w terminie 14 dni od dnia doręczenia
wystąpienia o zajęcie stanowiska.
§
4. Organ
obowiązany do zajęcia stanowiska może w razie potrzeby
przeprowadzić postępowanie wyjaśniające.
§
5. Zajęcie
stanowiska przez ten organ następuje w drodze postanowienia, na
które służy zażalenie, o ile odrębne
przepisy nie stanowią inaczej.
§
6. W
przypadku braku stanowiska w terminie określonym w § 3
stosuje się odpowiednio przepisy art. 139-142.
Art.
210. [Treść decyzji podatkowej]
§
1. Decyzja
zawiera:
1)
oznaczenie organu podatkowego;
2)
datę jej wydania;
3)
oznaczenie strony;
4)
powołanie podstawy prawnej;
5)
rozstrzygnięcie;
6)
uzasadnienie faktyczne i prawne;
7)
pouczenie o trybie odwoławczym - jeżeli od decyzji służy
odwołanie;
8)
podpis osoby upoważnionej, z podaniem jej imienia i nazwiska
oraz stanowiska służbowego, a jeżeli decyzja została
wydana w formie dokumentu elektronicznego - kwalifikowany podpis
elektroniczny, podpis zaufany albo podpis osobisty.
§
1a. Decyzja
w sprawie ustalenia zobowiązania podatkowego w podatku od
nieruchomości, podatku rolnym lub podatku leśnym, w tym w
formie łącznego zobowiązania pieniężnego,
sporządzana z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego, może
zamiast podpisu własnoręcznego osoby upoważnionej do
jej wydania, zawierać podpis mechanicznie odtwarzany tej osoby
lub nadruk imienia i nazwiska wraz ze stanowiskiem służbowym
osoby upoważnionej do jej wydania.
§
2. Decyzja,
w stosunku do której może zostać wniesiona skarga do
sądu administracyjnego, zawiera pouczenie o możliwości
wniesienia skargi.
§
2a. Decyzja
nakładająca na stronę obowiązek podlegający
wykonaniu w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji zawiera również
pouczenie o odpowiedzialności karnej za usunięcie, ukrycie,
zbycie, darowanie, zniszczenie, rzeczywiste lub pozorne obciążenie
albo uszkodzenie składników majątku strony, mające
na celu udaremnienie zabezpieczenia lub egzekucji obowiązku
wynikającego z tej decyzji.
§
2b. W
decyzji wydanej z zastosowaniem art. 119a lub środków
ograniczających umowne korzyści organ podatkowy wskazuje
także wysokość zobowiązania podatkowego,
nadpłaty, zwrotu podatku, straty podatkowej, niepobranego lub
pobranego a niewpłaconego przez płatnika podatku ustaloną
albo określoną w związku z zastosowaniem tych
przepisów lub tych środków.
§
2c. Decyzja
organu podatkowego w sprawie, w której Rada wydała
negatywną opinię, zawiera ustosunkowanie się do tej
opinii.
§
3. Przepisy
prawa podatkowego mogą określać także inne
składniki, które powinna zawierać decyzja.
§
4. Uzasadnienie
faktyczne decyzji zawiera w szczególności wskazanie
faktów, które organ uznał za udowodnione, dowodów,
którym dał wiarę, oraz przyczyn, dla których
innym dowodom odmówił wiarygodności, uzasadnienie
prawne zaś zawiera wyjaśnienie podstawy prawnej decyzji z
przytoczeniem przepisów prawa.
§
5. Można
odstąpić od uzasadnienia decyzji, gdy uwzględnia ona w
całości żądanie strony. Nie dotyczy to decyzji
wydanej na skutek odwołania bądź na podstawie której
przyznano ulgę w zapłacie podatku.
Art.
211. [Doręczenie decyzji podatkowej]
Decyzję
doręcza się stronie na piśmie lub za pomocą
środków komunikacji elektronicznej.
Art.
212. [Związanie organu podatkowego decyzją]
Organ
podatkowy, który wydał decyzję, jest nią
związany od chwili jej doręczenia. Decyzje, o których
mowa w art. 67d, wiążą organ podatkowy od chwili ich
wydania.
Art.
213. [Uzupełnienie lub sprostowanie decyzji podatkowej]
§
1. Strona
może, w terminie 14 dni od dnia doręczenia decyzji, zażądać
jej uzupełnienia co do rozstrzygnięcia lub co do prawa
odwołania, prawa wniesienia skargi do sądu
administracyjnego albo sprostowania zamieszczonego w decyzji
pouczenia w tych kwestiach.
§
2. Organ
podatkowy może z urzędu, w każdym czasie, uzupełnić
albo sprostować decyzję w zakresie, o którym mowa w
§ 1.
§
3. Uzupełnienie
lub sprostowanie decyzji następuje w drodze decyzji.
§
4. W
przypadku wydania decyzji o uzupełnieniu lub sprostowaniu
decyzji termin do wniesienia odwołania lub skargi biegnie od
dnia doręczenia tej decyzji.
§
5. Odmowa
uzupełnienia lub sprostowania decyzji następuje w drodze
postanowienia, na które służy zażalenie.
Przepis § 4 stosuje się odpowiednio.
Art.
214. [Brak pouczenia; błędne pouczenie w decyzji
podatkowej]
Nie
może szkodzić stronie błędne pouczenie w decyzji
co do prawa odwołania lub skargi do sądu administracyjnego
albo brak takiego pouczenia.
Art.
215. [Sprostowanie oczywistych omyłek w decyzji
podatkowej]
§
1. Organ
podatkowy może, z urzędu lub na żądanie strony,
prostować w drodze postanowienia błędy rachunkowe oraz
inne oczywiste omyłki w wydanej przez ten organ decyzji.
§
2. Organ
podatkowy, który wydał decyzję, na żądanie
strony lub organu egzekucyjnego wyjaśnia w drodze postanowienia
wątpliwości co do treści decyzji.
§
3. Na
postanowienie w sprawie sprostowania i wyjaśnienia służy
zażalenie.
Rozdział
14
Postanowienia
Art.
216. [Postanowienie w postępowaniu podatkowym]
§
1. W
toku postępowania organ podatkowy wydaje postanowienia.
§
2. Postanowienia
dotyczą poszczególnych kwestii wynikających w toku
postępowania podatkowego, lecz nie rozstrzygają o istocie
sprawy, chyba że przepisy niniejszej ustawy stanowią
inaczej.
Art.
217. [Treść postanowienia organu podatkowego]
§
1. Postanowienie
zawiera:
1)
oznaczenie organu podatkowego;
2)
datę jego wydania;
3)
oznaczenie strony albo innych osób biorących udział
w postępowaniu;
4)
powołanie podstawy prawnej;
5)
rozstrzygnięcie;
6)
pouczenie, czy i w jakim trybie służy na nie zażalenie
lub skarga do sądu administracyjnego;
7)
podpis osoby upoważnionej, z podaniem jej imienia i nazwiska
oraz stanowiska służbowego, a jeżeli postanowienie
zostało wydane w formie dokumentu elektronicznego -
kwalifikowany podpis elektroniczny, podpis zaufany albo podpis
osobisty.
§
2. Postanowienie
zawiera uzasadnienie faktyczne i prawne, jeżeli służy
na nie zażalenie lub skarga do sądu administracyjnego oraz
gdy wydane zostało na skutek zażalenia na postanowienie.
Art.
218. [Doręczenie postanowienia w postępowaniu
podatkowym]
Postanowienie,
od którego służy zażalenie lub skarga do sądu
administracyjnego, doręcza się na piśmie lub za pomocą
środków komunikacji elektronicznej.
Art.
219. [Odpowiednie stosowanie]
Do
postanowień stosuje się odpowiednio przepisy art. 208, 210
§ 2a i § 3-5 oraz art. 211-215, a do postanowień, na
które przysługuje zażalenie, oraz postanowień,
o których mowa w art. 228 § 1, stosuje się również
art. 240-249 oraz art. 252, z tym że zamiast decyzji, o których
mowa w art. 243 § 3, art. 245 § 1 i art. 248 § 3,
wydaje się postanowienie.
Rozdział
15
Odwołania
Art.
220. [Odwołanie od decyzji podatkowej]
§
1. Od
decyzji organu podatkowego wydanej w pierwszej instancji służy
stronie odwołanie tylko do jednej instancji.
§
2. Właściwy
do rozpatrzenia odwołania jest organ podatkowy wyższego
stopnia.
Art.
221. [Odwołania rozpatrywane przez ten sam organ
podatkowy]
§
1. W
przypadku wydania decyzji w pierwszej instancji przez Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej, dyrektora izby administracji skarbowej lub
przez samorządowe kolegium odwoławcze odwołanie od
decyzji rozpatruje ten sam organ podatkowy, stosując odpowiednio
przepisy o postępowaniu odwoławczym.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do dyrektora Krajowej
Informacji Skarbowej.
Art.
221a. [Odwołanie od decyzji wydanej po zakończeniu
kontroli celno-skarbowej]
§
1. W
przypadku wydania w pierwszej instancji przez naczelnika urzędu
celno-skarbowego decyzji, o której mowa w art.
83 ust. 4
i 5
ustawy z dnia 16 listopada 2016 r. o Krajowej Administracji
Skarbowej, odwołanie od tej decyzji rozpatruje ten sam organ
podatkowy, stosując odpowiednio przepisy o postępowaniu
odwoławczym.
§
2. W
przypadku wydania w pierwszej instancji przez naczelnika urzędu
celno-skarbowego decyzji innej niż decyzja, o której mowa
w § 1, odwołanie od tej decyzji służy do
dyrektora izby administracji skarbowej właściwego dla
kontrolowanego w dniu zakończenia postępowania podatkowego.
§
3. Jeżeli
nie można ustalić właściwego dyrektora izby
administracji skarbowej zgodnie z § 2, odwołanie służy
do dyrektora izby administracji skarbowej właściwego ze
względu na siedzibę naczelnika urzędu
celno-skarbowego, który wydał decyzję.
Art.
222. [Treść odwołania od decyzji podatkowej]
Odwołanie
od decyzji organu podatkowego powinno zawierać zarzuty przeciw
decyzji, określać istotę i zakres żądania
będącego przedmiotem odwołania oraz wskazywać
dowody uzasadniające to żądanie.
Art.
223. [Wniesienie odwołania od decyzji podatkowej]
§
1. Odwołanie
wnosi się do właściwego organu odwoławczego za
pośrednictwem organu podatkowego, który wydał
decyzję.
§
2. Odwołanie
wnosi się w terminie 14 dni od dnia doręczenia:
1)
decyzji stronie;
2)
zawiadomienia, o którym mowa w art. 103 § 1.
Art.
223a.
(uchylony).
Art.
224.
(uchylony).
Art.
224a.
(uchylony).
Art.
224b.
(uchylony).
Art.
224c.
(uchylony).
Art.
225.
(uchylony).
Art.
226. [Decyzja podatkowa samokontrolna]
§
1. Jeżeli
organ podatkowy, który wydał decyzję, uzna, że
odwołanie wniesione przez stronę zasługuje na
uwzględnienie w całości, wyda nową decyzję,
którą uchyli lub zmieni zaskarżoną decyzję.
§
2. Od
nowej decyzji służy stronie odwołanie.
Art.
227. [Przekazanie sprawy odwoławczemu organowi
podatkowemu]
§
1. Organ
podatkowy, do którego wpłynęło odwołanie,
przekazuje je wraz z aktami sprawy organowi odwoławczemu bez
zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w
terminie 14 dni od dnia otrzymania odwołania, chyba że w
tym terminie wyda decyzję na podstawie art. 226.
§
2. Organ
podatkowy, przekazując sprawę, jest obowiązany
ustosunkować się do przedstawionych zarzutów i
poinformować stronę o sposobie ustosunkowania się do
nich.
Art.
228. [Postanowienia odwoławczego organu podatkowego]
§
1. Organ
odwoławczy stwierdza w formie postanowienia:
1)
niedopuszczalność odwołania;
2)
uchybienie terminowi do wniesienia odwołania;
3)
pozostawienie odwołania bez rozpatrzenia, jeżeli nie
spełnia warunków wynikających z art. 222.
§
2. Postanowienia
w sprawach wymienionych w § 1 są ostateczne.
Art.
229. [Postępowanie w celu uzupełnienia dowodów]
Organ
odwoławczy może przeprowadzić, na żądanie
strony lub z urzędu, dodatkowe postępowanie w celu
uzupełnienia dowodów i materiałów w sprawie
albo zlecić przeprowadzenie tego postępowania organowi,
który wydał decyzję.
Art.
230.
(uchylony).
Art.
231.
(uchylony).
Art.
232. [Cofnięcie odwołania od decyzji podatkowej]
§
1. Strona
może cofnąć odwołanie przed wydaniem decyzji
przez organ odwoławczy, z zastrzeżeniem § 2.
§
2. Organ
odwoławczy odmawia uwzględnienia cofnięcia odwołania,
jeżeli zachodzi prawdopodobieństwo pozostawienia w mocy
decyzji wydanej z naruszeniem przepisów, które
uzasadnia jej uchylenie lub zmianę.
Art.
233. [Rodzaje rozstrzygnięć organu odwoławczego
w postępowaniu podatkowym]
§
1. Organ
odwoławczy wydaje decyzję, w której:
1)
utrzymuje w mocy decyzję organu pierwszej instancji albo
2)
uchyla decyzję organu pierwszej instancji:
a)
w całości lub w części - i w tym zakresie orzeka
co do istoty sprawy lub uchylając tę decyzję - umarza
postępowanie w sprawie,
b)
w całości i sprawę przekazuje do rozpatrzenia
właściwemu organowi pierwszej instancji, jeżeli
decyzja ta została wydana z naruszeniem przepisów o
właściwości, albo
3)
umarza postępowanie odwoławcze.
§
2. Organ
odwoławczy może uchylić w całości decyzję
organu pierwszej instancji i przekazać sprawę do ponownego
rozpatrzenia przez ten organ, jeżeli rozstrzygnięcie sprawy
wymaga uprzedniego przeprowadzenia postępowania dowodowego w
całości lub w znacznej części. Przekazując
sprawę, organ odwoławczy wskazuje okoliczności
faktyczne, które należy zbadać przy ponownym
rozpatrzeniu sprawy.
§
3. Samorządowe
kolegium odwoławcze uprawnione jest do wydania decyzji
uchylającej i rozstrzygającej sprawę co do istoty
jedynie w przypadku, gdy przepisy prawa nie pozostawiają sposobu
jej rozstrzygnięcia uznaniu organu podatkowego pierwszej
instancji. W pozostałych przypadkach samorządowe kolegium
odwoławcze uwzględniając odwołanie, ogranicza się
do uchylenia zaskarżonej decyzji.
Art.
234. [Zakaz reformationis in peius w postępowaniu
podatkowym]
Organ
odwoławczy nie może wydać decyzji na niekorzyść
strony odwołującej się, chyba że zaskarżona
decyzja rażąco narusza prawo lub interes publiczny.
Art.
234a. [Termin zwrotu akt organowi podatkowemu pierwszej
instancji]
Organ
odwoławczy zwraca akta sprawy organowi pierwszej instancji nie
wcześniej niż po upływie terminu do wniesienia skargi
do sądu administracyjnego.
Art.
235. [Odpowiednie stosowanie]
W
sprawach nieuregulowanych w art. 220-234 w postępowaniu przed
organami odwoławczymi mają odpowiednie zastosowanie
przepisy o postępowaniu przed organami pierwszej instancji.
Rozdział
16
Zażalenia
Art.
236. [Zażalenie na postanowienie organu podatkowego]
§
1. Na
wydane w toku postępowania postanowienie służy
zażalenie, gdy ustawa tak stanowi.
§
2. Zażalenie
wnosi się w terminie 7 dni od dnia doręczenia:
1)
postanowienia stronie;
2)
zawiadomienia, o którym mowa w art. 103 § 1.
Art.
237. [Zaskarżanie postanowień, na które nie
przysługuje zażalenie w postępowaniu podatkowym]
Postanowienie,
na które nie służy zażalenie, strona może
zaskarżyć tylko w odwołaniu od decyzji.
Art.
238.
(uchylony).
Art.
239. [Odpowiednie stosowanie]
W
sprawach nieuregulowanych w niniejszym rozdziale do zażaleń
mają odpowiednie zastosowanie przepisy dotyczące odwołań.
Rozdział
16a
Wykonanie
decyzji
Art.
239a. [Wykonalność decyzji podatkowej]
Decyzja
nieostateczna, nakładająca na stronę obowiązek
podlegający wykonaniu w trybie przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, nie podlega
wykonaniu, chyba że decyzji nadano rygor natychmiastowej
wykonalności.
Art.
239b. [Rygor natychmiastowej wykonalności decyzji
podatkowej nieostatecznej]
§
1. Decyzji
nieostatecznej może być nadany rygor natychmiastowej
wykonalności, gdy:
1)
organ podatkowy posiada informacje, z których wynika, że
wobec strony toczy się postępowanie egzekucyjne w zakresie
innych należności pieniężnych lub
2)
strona nie posiada majątku o wartości odpowiadającej
wysokości zaległości podatkowej wraz z odsetkami za
zwłokę, na którym można ustanowić hipotekę
przymusową lub zastaw skarbowy, które korzystałyby z
pierwszeństwa zaspokojenia, lub
3)
strona dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku
znacznej wartości, lub
4)
okres do upływu terminu przedawnienia zobowiązania
podatkowego jest krótszy niż 3 miesiące.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się, jeżeli organ podatkowy
uprawdopodobni, że zobowiązanie wynikające z decyzji
nie zostanie wykonane.
§
3. Rygor
natychmiastowej wykonalności decyzji nadawany jest przez organ
podatkowy pierwszej instancji w drodze postanowienia.
§
4. Na
postanowienie w sprawie nadania rygoru natychmiastowej wykonalności
służy zażalenie. Wniesienie zażalenia nie
wstrzymuje wykonania decyzji.
§
5. Nadanie
rygoru natychmiastowej wykonalności nie skraca terminu
płatności, wynikającego z decyzji lub przepisu prawa.
Art.
239c. [Decyzja o zabezpieczeniu]
Decyzja
o zabezpieczeniu ma rygor natychmiastowej wykonalności z mocy
prawa, chyba że przyjęto zabezpieczenie, o którym
mowa w art. 33d § 2.
Art.
239d. [Brak rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji
podatkowej]
§
1. Nie
nadaje się rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji
ustalającej lub określającej wysokość
zobowiązania podatkowego, wysokość zwrotu podatku lub
wysokość odsetek za zwłokę albo orzekającej
o odpowiedzialności podatkowej płatnika lub inkasenta,
osoby trzeciej albo spadkobiercy, w zakresie objętym wnioskiem,
o którym mowa w art. 14m § 3.
§
2. Nie
nadaje się rygoru natychmiastowej wykonalności decyzji
wydanej z zastosowaniem art. 119a lub środków
ograniczających umowne korzyści, chyba że zachodzą
okoliczności określone w art. 239b § 1 pkt 4.
Art.
239e. [Wykonanie decyzji podatkowej ostatecznej]
Decyzja
ostateczna podlega wykonaniu, chyba że wstrzymano jej wykonanie.
Art.
239f. [Wstrzymanie wykonania decyzji podatkowej ostatecznej]
§
1. Organ
podatkowy pierwszej instancji wstrzymuje wykonanie decyzji
ostatecznej w razie wniesienia skargi do sądu administracyjnego
do momentu uprawomocnienia się orzeczenia sądu
administracyjnego:
1)
na wniosek - po przyjęciu zabezpieczenia wykonania zobowiązania
wynikającego z decyzji wraz z odsetkami za zwłokę, o
którym mowa w art. 33d § 2 - do wysokości
zabezpieczenia i na czas jego trwania lub
2)
z urzędu - po prawomocnym wpisie hipoteki przymusowej lub wpisie
zastawu skarbowego korzystających z pierwszeństwa
zaspokojenia, które zabezpieczają wykonanie zobowiązania
wynikającego z decyzji wraz z odsetkami za zwłokę - do
wysokości odpowiadającej wartości przedmiotu hipoteki
przymusowej lub zastawu skarbowego.
§
2. Wniosek,
o którym mowa w § 1 pkt 1, podlega załatwieniu bez
zbędnej zwłoki, nie później niż w terminie
14 dni. Niezałatwienie wniosku w tym terminie powoduje
wstrzymanie wykonania decyzji do czasu doręczenia postanowienia
w sprawie przyjęcia zabezpieczenia, chyba że przyczyny
niezałatwienia wniosku w terminie zostały spowodowane przez
stronę.
§
3. W
sprawach nieuregulowanych w § 1 przepisy art. 33d-33g stosuje
się odpowiednio.
§
4. W
sprawie wstrzymania wykonania decyzji wydaje się postanowienie,
na które służy zażalenie.
Art.
239g. [Dobrowolne wykonanie decyzji podatkowej]
Wstrzymanie
wykonania decyzji nie pozbawia strony możliwości
dobrowolnego wykonania decyzji.
Art.
239h. [Wstrzymanie wykonania decyzji podatkowej a odsetki za
zwłokę]
Wstrzymanie
wykonania decyzji nie ma wpływu na naliczanie odsetek za zwłokę.
Art.
239i. [Hipoteka przymusowa i zastaw skarbowy]
Ustanowienie
hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego nie stanowi wykonania
decyzji.
Art.
239j. [Odpowiednie stosowanie]
Przepisy
niniejszego rozdziału stosuje się odpowiednio do wykonania
postanowień.
Rozdział
17
Wznowienie
postępowania
Art.
240. [Podstawy wznowienia postępowania podatkowego]
§
1. W
sprawie zakończonej decyzją ostateczną wznawia się
postępowanie, jeżeli:
1)
dowody, na których podstawie ustalono istotne dla sprawy
okoliczności faktyczne, okazały się fałszywe;
2)
decyzja wydana została w wyniku przestępstwa;
3)
decyzja wydana została przez pracownika lub organ podatkowy,
który podlega wyłączeniu stosownie do art. 130-132;
4)
strona nie z własnej winy nie brała udziału w
postępowaniu;
5)
wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne
lub nowe dowody istniejące w dniu wydania decyzji nieznane
organowi, który wydał decyzję;
5a)
wyjdą na jaw istotne dla sprawy nowe okoliczności faktyczne
lub nowe dowody, nieznane organowi, który wydał decyzję,
wskazujące na wystąpienie unikania opodatkowania w
rozumieniu art. 119a § 1 lub nadużycia prawa, o którym
mowa w art.
5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług,
lub możliwość zastosowania środków
ograniczających umowne korzyści;
6)
decyzja wydana została bez uzyskania wymaganego prawem
stanowiska innego organu;
7)
decyzja została wydana na podstawie innej decyzji lub orzeczenia
sądu, które następnie zostały uchylone,
zmienione, wygaszone lub stwierdzono ich nieważność w
sposób mogący mieć wpływ na treść
wydanej decyzji;
8)
została wydana na podstawie przepisu, o którego
niezgodności z Konstytucją
Rzeczypospolitej Polskiej,
ustawą lub ratyfikowaną umową międzynarodową
orzekł Trybunał Konstytucyjny;
9)
ratyfikowana umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania lub
inna ratyfikowana umowa międzynarodowa, której stroną
jest Rzeczpospolita Polska, ma wpływ na treść wydanej
decyzji;
10)
wynik zakończonej procedury wzajemnego porozumiewania lub
procedury arbitrażowej, prowadzonych na podstawie ratyfikowanej
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub innej
ratyfikowanej umowy międzynarodowej, której stroną
jest Rzeczpospolita Polska, ma wpływ na treść wydanej
decyzji;
11)
orzeczenie Trybunału Sprawiedliwości Unii Europejskiej ma
wpływ na treść wydanej decyzji;
12)
uprawnienia określone w art. 119j § 1 mają wpływ
na treść decyzji.
§
2. Jeżeli
sfałszowanie dowodu lub popełnienie przestępstwa jest
oczywiste, a wznowienie postępowania jest niezbędne w celu
ochrony interesu publicznego, postępowanie z przyczyn
określonych w § 1 pkt 1 lub 2 może być wznowione
również przed wydaniem przez sąd orzeczenia
stwierdzającego sfałszowanie dowodu lub popełnienie
przestępstwa.
§
3. Z
przyczyn określonych w § 1 pkt 1 i 2 można wznowić
postępowanie także w przypadku, gdy postępowanie przed
sądem nie może być wszczęte na skutek upływu
czasu lub z innych przyczyn, określonych w przepisach prawa.
Art.
241. [Wznowienie postępowanie podatkowego na żądanie
strony; wznowienie z urzędu]
§
1. Wznowienie
postępowania następuje z urzędu lub na żądanie
strony.
§
2. Wznowienie
postępowania z przyczyny wymienionej w art. 240 § 1:
1)
pkt 4 następuje tylko na żądanie strony wniesione w
terminie miesiąca od dnia powzięcia wiadomości o
wydaniu decyzji;
2)
pkt 8 lub 11 następuje tylko na żądanie strony
wniesione w terminie miesiąca odpowiednio od dnia wejścia w
życie orzeczenia Trybunału Konstytucyjnego lub publikacji
sentencji orzeczenia Trybunału Sprawiedliwości Unii
Europejskiej w Dzienniku Urzędowym Unii Europejskiej;
3)
pkt 9 następuje tylko na żądanie strony;
4)
pkt 12 następuje tylko na żądanie strony wniesione w
terminie miesiąca od dnia doręczenia postanowienia
określonego w art. 119j § 2.
Art.
242.
(uchylony).
Art.
243. [Postanowienie o wznowieniu postępowania podatkowego]
§
1. W
razie dopuszczalności wznowienia postępowania organ
podatkowy wydaje postanowienie o wznowieniu postępowania.
§
1a. (uchylony).
§
2. Postanowienie
stanowi podstawę do przeprowadzenia przez właściwy
organ postępowania co do przesłanek wznowienia oraz co do
rozstrzygnięcia istoty sprawy.
§
3. Odmowa
wznowienia postępowania następuje w drodze decyzji.
Art.
244. [Organ podatkowy właściwy w sprawie wznowienia
postępowania]
§
1. Organem
właściwym w sprawach wymienionych w art. 243 jest organ,
który wydał w sprawie decyzję w ostatniej instancji.
§
2. Jeżeli
przyczyną wznowienia postępowania jest działanie
organu wymienionego w § 1, o wznowieniu postępowania
rozstrzyga organ wyższego stopnia, który równocześnie
wyznacza organ właściwy w sprawach wymienionych w art. 243
§ 2.
§
3. Przepis
§ 2 nie dotyczy przypadków, w których decyzja w
ostatniej instancji została wydana przez Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej, dyrektora izby administracji skarbowej,
naczelnika urzędu celno-skarbowego lub samorządowe kolegium
odwoławcze.
§
4. Jeżeli
w wyniku wznowienia postępowania wystąpią okoliczności
wskazujące na zasadność wydania decyzji z
zastosowaniem art. 119a lub środków ograniczających
umowne korzyści w sytuacji określonej w art. 245 § 1
pkt 1, Szef Krajowej Administracji Skarbowej może przejąć
do dalszego prowadzenia postępowanie określone w art. 243 §
2. Przepisy działu IIIA rozdziału 2 stosuje się
odpowiednio.
Art.
245. [Rozstrzygnięcia kończące wznowione
postępowanie podatkowe]
§
1. Organ
podatkowy po przeprowadzeniu postępowania określonego w
art. 243 § 2 wydaje decyzję, w której:
1)
uchyla w całości lub w części decyzję
dotychczasową, jeżeli stwierdzi istnienie przesłanek
określonych w art. 240 § 1, i w tym zakresie orzeka co do
istoty sprawy lub umarza postępowanie w sprawie;
2)
odmawia uchylenia decyzji dotychczasowej w całości lub w
części, jeżeli nie stwierdzi istnienia przesłanek
określonych w art. 240 § 1;
3)
odmawia uchylenia decyzji dotychczasowej w całości lub w
części, jeżeli stwierdzi istnienie przesłanek
określonych w art. 240 § 1, lecz:
a)
w wyniku uchylenia mogłaby zostać wydana wyłącznie
decyzja rozstrzygająca istotę sprawy tak jak decyzja
dotychczasowa, albo
b)
wydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy nie
mogłoby nastąpić z uwagi na upływ terminów
przewidzianych w art. 68, art. 70 lub art. 118.
§
2. Odmawiając
uchylenia decyzji w przypadkach wymienionych w § 1 pkt 3, organ
podatkowy w rozstrzygnięciu stwierdza istnienie przesłanek
określonych w art. 240 § 1 oraz wskazuje okoliczności
uniemożliwiające uchylenie decyzji.
Art.
246. [Wstrzymanie wykonania decyzji podatkowej]
§
1. Organ
podatkowy właściwy w sprawie wznowienia postępowania
wstrzyma z urzędu lub na żądanie strony wykonanie
decyzji, jeżeli okoliczności sprawy wskazują na
prawdopodobieństwo uchylenia decyzji w wyniku wznowienia
postępowania.
§
2. Na
postanowienie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji służy
stronie zażalenie, chyba że postanowienie zostało
wydane przez Szefa Krajowej Administracji Skarbowej, dyrektora izby
administracji skarbowej, naczelnika urzędu celno-skarbowego lub
samorządowe kolegium odwoławcze.
Rozdział
18
Stwierdzenie
nieważności decyzji
Art.
247. [Podstawy stwierdzenia nieważności decyzji
podatkowej]
§
1. Organ
podatkowy stwierdza nieważność decyzji ostatecznej,
która:
1)
została wydana z naruszeniem przepisów o właściwości;
2)
została wydana bez podstawy prawnej;
3)
została wydana z rażącym naruszeniem prawa;
4)
dotyczy sprawy już poprzednio rozstrzygniętej inną
decyzją ostateczną;
5)
została skierowana do osoby niebędącej stroną w
sprawie;
6)
była niewykonalna w dniu jej wydania i jej niewykonalność
ma charakter trwały;
7)
zawiera wadę powodującą jej nieważność
na mocy wyraźnie wskazanego przepisu
prawa;
8)
w razie jej wykonania wywołałaby czyn zagrożony karą.
§
2. Organ
podatkowy odmawia stwierdzenia nieważności decyzji, jeżeli
wydanie nowej decyzji orzekającej co do istoty sprawy nie
mogłoby nastąpić z uwagi na upływ terminów
przewidzianych w art. 68, art. 70 lub art. 118.
§
3. Odmawiając
stwierdzenia nieważności decyzji w przypadku wymienionym w
§ 2, organ podatkowy w rozstrzygnięciu stwierdza, że
decyzja zawiera wady określone w § 1, oraz wskazuje
okoliczności uniemożliwiające stwierdzenie nieważności
decyzji.
Art.
248. [Wszczęcie postępowania o stwierdzenie
nieważności decyzji podatkowej]
§
1. Postępowanie
w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji wszczyna się
z urzędu lub na żądanie strony.
§
2. Właściwym
w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji jest:
1)
organ wyższego stopnia;
1a)
dyrektor izby administracji skarbowej, jeżeli decyzja została
wydana przez naczelnika urzędu celno-skarbowego;
2)
Szef Krajowej Administracji Skarbowej, dyrektor izby administracji
skarbowej, lub samorządowe kolegium odwoławcze, jeżeli
decyzja została wydana przez ten organ;
3)
Szef Krajowej Administracji Skarbowej, jeżeli decyzja została
wydana przez dyrektora izby administracji skarbowej, z tym że w
tym przypadku postępowanie może być wszczęte
wyłącznie z urzędu.
§
3. Rozstrzygnięcie
w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji następuje w
drodze decyzji.
Art.
249. [Przesłanki negatywne wszczęcia postępowania
o stwierdzenie nieważności decyzji podatkowej]
§
1. Organ
podatkowy wydaje decyzję o odmowie wszczęcia postępowania
w sprawie stwierdzenia nieważności decyzji ostatecznej,
jeżeli w szczególności:
1)
żądanie zostało wniesione po upływie 5 lat od
dnia doręczenia decyzji lub
2)
sąd administracyjny oddalił skargę na tę decyzję,
chyba że żądanie oparte jest na przepisie art. 247 §
1 pkt 4.
§
2. Okoliczności,
o których mowa w § 1, uwzględnia się również
w zakresie wszczęcia postępowania z urzędu.
Art.
250.
(uchylony).
Art.
251.
(uchylony).
Art.
252. [Wstrzymanie wykonania decyzji podatkowej]
§
1. Organ
podatkowy, właściwy w sprawie stwierdzenia nieważności
decyzji, wstrzymuje z urzędu lub na żądanie strony
wykonanie decyzji, jeżeli zachodzi prawdopodobieństwo, że
jest ona dotknięta jedną z wad wymienionych w art. 247 §
1.
§
2. Na
postanowienie w sprawie wstrzymania wykonania decyzji służy
zażalenie.
Rozdział
19
Uchylenie
lub zmiana decyzji ostatecznej
Art.
253. [Zmiana lub uchylenie decyzji podatkowej, na mocy której
strona nie nabyła prawa]
§
1. Decyzja
ostateczna, na mocy której strona nie nabyła prawa, może
być uchylona lub zmieniona przez organ podatkowy, który
ją wydał, jeżeli przemawia za tym interes publiczny
lub ważny interes podatnika.
§
2. (uchylony).
§
3. Uprawnienie,
o którym mowa w § 1, nie przysługuje samorządowemu
kolegium odwoławczemu.
§
4. W
przypadkach wymienionych w § 1 właściwy organ wydaje
decyzję w sprawie uchylenia lub zmiany dotychczasowej decyzji.
Art.
253a. [Zmiana lub uchylenie decyzji podatkowej, na mocy której
strona nabyła prawo]
§
1. Decyzja
ostateczna, na mocy której strona nabyła prawo, może
być za jej zgodą uchylona lub zmieniona przez organ
podatkowy, który ją wydał, jeżeli przepisy
szczególne nie sprzeciwiają się uchyleniu lub
zmianie takiej decyzji i przemawia za tym interes publiczny lub ważny
interes strony.
§
2. Przepisy
art. 253 § 3 i 4 stosuje się odpowiednio.
§
3. Organ
nie może wydać decyzji na niekorzyść strony.
Art.
253b. [Wyłączenie stosowania]
Przepisów
art. 253 i art. 253a nie stosuje się do decyzji:
1)
ustalającej albo określającej wysokość
zobowiązania podatkowego;
2)
o odpowiedzialności podatkowej płatników lub
inkasentów;
3)
o odpowiedzialności podatkowej osób trzecich;
4)
określającej wysokość należnych odsetek za
zwłokę;
5)
o odpowiedzialności spadkobiercy;
6)
określającej wysokość zwrotu podatku.
Art.
254. [Zmiana decyzji podatkowej ostatecznej wskutek zmiany
okoliczności faktycznych]
§
1. Decyzja
ostateczna, ustalająca lub określająca wysokość
zobowiązania podatkowego na dany okres, może być
zmieniona przez organ podatkowy, który ją wydał,
jeżeli po jej doręczeniu nastąpiła zmiana
okoliczności faktycznych mających wpływ na ustalenie
lub określenie wysokości zobowiązania, a skutki
wystąpienia tych okoliczności zostały uregulowane w
przepisach prawa podatkowego obowiązujących w dniu wydania
decyzji.
§
2. Zmiana
decyzji ostatecznej może dotyczyć tylko okresu, za który
ustalono lub określono wysokość zobowiązania
podatkowego.
Art.
255. [Uchylenie decyzji podatkowej wydanej z zastrzeżeniem
dopełnienia przez stronę określonych czynności]
§
1. Organ
podatkowy pierwszej instancji uchyla decyzję, jeżeli
została ona wydana z zastrzeżeniem dopełnienia przez
stronę określonych czynności, a strona nie dopełniła
ich w wyznaczonym terminie.
§
2. Organ
podatkowy uchyla decyzję w formie decyzji.
Art.
256. [Termin do wszczęcia postępowania w sprawie
uchylenia lub zmiany decyzji podatkowej]
§
1. Organ
podatkowy odmawia wszczęcia postępowania w sprawie
uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej, jeżeli żądanie
zostało wniesione po upływie 5 lat od jej doręczenia.
§
2. Termin
określony w § 1 stosuje się również do
wszczęcia z urzędu postępowania w sprawie uchylenia
lub zmiany decyzji ostatecznej.
§
3. Odmowa
wszczęcia postępowania, o którym mowa w § 1,
następuje w formie decyzji.
Art.
257.
(uchylony).
Rozdział
20
Wygaśnięcie
decyzji
Art.
258. [Podstawy stwierdzenia wygaśnięcia decyzji
podatkowej]
§
1. Organ
podatkowy, który wydał decyzję, stwierdza jej
wygaśnięcie, jeżeli:
1)
stała się bezprzedmiotowa;
2)
została wydana z zastrzeżeniem dopełnienia przez
stronę określonego warunku, a strona nie dopełniła
tego warunku;
3)
strona nie dopełniła przewidzianych w tej decyzji lub w
przepisach prawa podatkowego warunków uprawniających do
skorzystania z ulg;
4)
strona nie dopełniła określonych w przepisach prawa
podatkowego warunków uprawniających do skorzystania z
ryczałtowych form opodatkowania;
5)
(uchylony).
§
1a. Organ
podatkowy drugiej instancji, który stwierdził wygaśnięcie
własnej decyzji, stwierdza także wygaśnięcie
decyzji organu pierwszej instancji.
§
2. Organ
podatkowy stwierdza wygaśnięcie decyzji w drodze decyzji.
§
3. W
przypadkach, o których mowa w § 1 pkt 3 i 4, decyzja
stwierdzająca wygaśnięcie decyzji wywołuje skutki
prawne od dnia doręczenia decyzji, której wygaśnięcie
się stwierdza.
Art.
259. [Wygaśnięcie decyzji podatkowej z mocy prawa]
§
1. W
razie niedotrzymania terminu płatności odroczonego podatku
lub zaległości podatkowej bądź terminu płatności
którejkolwiek z rat, na jakie został rozłożony
podatek lub zaległość podatkowa, następuje z mocy
prawa wygaśnięcie decyzji:
1)
o odroczeniu terminu płatności podatku lub zaległości
podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę - w całości;
2)
o rozłożeniu na raty zapłaty podatku lub zaległości
podatkowej - w części dotyczącej raty niezapłaconej
w terminie płatności.
§
1a. W
razie niedotrzymania terminu płatności trzech kolejnych
rat, na jakie został rozłożony podatek lub zaległość
podatkowa, następuje z mocy prawa wygaśnięcie decyzji
o rozłożeniu na raty w zakresie wszystkich niezapłaconych
rat.
§
2. Przepisy
§ 1 i 1a stosuje się odpowiednio do odroczonych lub
rozłożonych na raty należności płatników
lub inkasentów oraz odsetek od nieuregulowanych w terminie
zaliczek na podatek.
Art.
259a. [Wygaśnięcie decyzji stwierdzającej
nadpłatę podatku]
Decyzja
stwierdzająca nadpłatę podatku wygasa z dniem
doręczenia decyzji określającej wysokość
zobowiązania podatkowego, w zakresie tego samego podatku oraz za
ten sam rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy, wydanej w wyniku
postępowania wszczętego z urzędu.
Rozdział
21
Odpowiedzialność
odszkodowawcza
Art.
260. [Odpowiednie stosowanie]
Do
odpowiedzialności odszkodowawczej stosuje się przepisy
prawa cywilnego.
Art.
261.
(uchylony).
Rozdział
22
Kary
porządkowe
Art.
262. [Zakres przedmiotowy stosowania kar porządkowych w
postępowaniu podatkowym]
§
1. Strona,
pełnomocnik strony, świadek lub biegły, którzy
mimo prawidłowego wezwania organu podatkowego:
1)
nie stawili się osobiście bez uzasadnionej przyczyny, mimo
że byli do tego zobowiązani, lub
2)
bezzasadnie odmówili lub nie dokonali w terminie wyznaczonym w
wezwaniu złożenia wyjaśnień, zeznań, wydania
opinii, okazania przedmiotu oględzin, przedłożenia
tłumaczenia dokumentacji obcojęzycznej lub udziału w
innej czynności, lub
2a)
bezzasadnie odmówili okazania lub nie przedstawili w
wyznaczonym terminie dokumentów, których obowiązek
posiadania wynika z przepisów prawa, ksiąg podatkowych,
dowodów księgowych będących podstawą
zapisów w tych księgach, lub
3)
bez zezwolenia tego organu opuścili miejsce przeprowadzenia
czynności przed jej zakończeniem,
mogą
zostać ukarani karą porządkową do 2800
zł
14
.
§
1a. Jeżeli
stroną jest osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej, organ podatkowy może ukarać karą
porządkową osobę, która według przepisów
dotyczących ustroju danej osoby prawnej lub jednostki
organizacyjnej niemającej osobowości prawnej jest jej
ustawowym reprezentantem, członkiem organu uprawnionego do jej
reprezentowania lub jest upoważniona do prowadzenia jej spraw.
Przepis § 1 stosuje się odpowiednio.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się odpowiednio do osoby, która wyraziła
zgodę na powołanie jej na biegłego.
§
3. Przepis
§ 1 stosuje się również do:
1)
osób trzecich, które bezzasadnie odmawiają
okazania przedmiotu oględzin;
2)
uczestników rozprawy, którzy poprzez swoje niewłaściwe
zachowanie utrudniają jej przeprowadzenie;
3)
osób, którym podatnik zlecił prowadzenie lub
przechowanie ksiąg podatkowych lub dokumentów będących
podstawą zapisów w tych księgach (biura rachunkowe),
jeżeli osoby te bezzasadnie odmówią okazania lub nie
przedstawią w wyznaczonym terminie ksiąg rachunkowych lub
dokumentów będących podstawą zapisów w
tych księgach.
§
4. Kary
porządkowej, o której mowa w § 1, nie stosuje się,
jeżeli dokonanie czynności jest uzależnione od
wyrażenia zgody przez stronę lub innego uczestnika
postępowania, a zgoda taka nie została wyrażona.
§
5. Karę
porządkową nakłada się w formie postanowienia, na
które służy zażalenie.
§
5a. Termin
płatności kary porządkowej wynosi 7 dni od dnia
doręczenia postanowienia, o którym mowa w § 5.
§
6. Organ
podatkowy, który nałożył karę porządkową,
może, na wniosek ukaranego, złożony w terminie 7 dni
od dnia doręczenia postanowienia o nałożeniu kary
porządkowej, uznać za usprawiedliwione niestawiennictwo lub
niewykonanie innych obowiązków, o których mowa w §
1, i uchylić postanowienie nakładające karę.
Art.
262a. [Waloryzacja kwoty kary porządkowej w postępowaniu
podatkowym]
§
1. Kwota,
o której mowa w art. 262 § 1, podlega w każdym roku
podwyższeniu w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi
wzrostu cen towarów i usług konsumpcyjnych w pierwszych
dwóch kwartałach danego roku w stosunku do analogicznego
okresu poprzedniego roku, a jeżeli wskaźnik ten ma wartość
ujemną, kwota nie ulega zmianie.
§
2. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych, w
porozumieniu z Prezesem Głównego Urzędu
Statystycznego, ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku
Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski",
do dnia 15 sierpnia danego roku, kwotę, o której mowa w §
1, zaokrąglając ją do pełnych setek złotych
(z pominięciem dziesiątek złotych).
Art.
263. [Organ podatkowy właściwy w sprawie kar
porządkowych]
§
1. O
nałożeniu kary porządkowej oraz o jej uchyleniu
rozstrzyga organ podatkowy, przed którym toczy się
postępowanie.
§
2. Na
postanowienie o odmowie uchylenia kary przysługuje zażalenie.
§
3. Ukaranie
karą porządkową nie wyklucza możliwości
zastosowania wobec opornego świadka lub biegłego środków
przymusu przewidzianych w przepisach
szczególnych.
§
4. Przepisy
art. 68 § 1 i art. 70 stosuje się odpowiednio do kar
porządkowych.
Rozdział
23
Koszty
postępowania
Art.
264. [Zasada ponoszenia kosztów postępowania
podatkowego przez podmiot publiczny]
Jeżeli
dalsze przepisy nie stanowią inaczej, koszty postępowania
przed organami podatkowymi ponosi Skarb Państwa, województwo,
powiat lub gmina.
Art.
265. [Katalog kosztów postępowania podatkowego]
§
1. Do
kosztów postępowania zalicza się:
1)
koszty podróży i inne należności świadków,
biegłych i tłumaczy, ustalone zgodnie z przepisami
zawartymi w dziale
2
tytułu III ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o kosztach sądowych
w sprawach cywilnych (Dz. U. z 2018 r. poz. 300, 398, 770, 914, 1293
i 1629);
2)
koszty, o których mowa w pkt 1, związane z osobistym
stawiennictwem strony, jeżeli postępowanie zostało
wszczęte z urzędu albo gdy strona została błędnie
wezwana do stawienia się;
2a)
koszty związane z osobistym stawiennictwem strony poza obszar
województwa, w którym zamieszkuje lub przebywa, oraz
koszty stawiennictwa związane ze skorzystaniem przez stronę
z prawa wglądu do akt sprawy, jeżeli postępowanie
zostało wszczęte z urzędu przez organ podatkowy
niewłaściwy miejscowo lub wyznaczony na podstawie art. 18c,
ustalone zgodnie z przepisami zawartymi w dziale
2 tytułu III
ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o kosztach sądowych w sprawach
cywilnych;
2b)
koszty związane z osobistym stawiennictwem strony poza obszar
województwa, w którym zamieszkuje lub przebywa, oraz
koszty stawiennictwa związane ze skorzystaniem przez stronę
z prawa wglądu do akt sprawy, jeżeli postępowanie jest
prowadzone w sprawie, o której mowa w art. 119g § 1,
ustalone zgodnie z przepisami zawartymi w dziale
2 tytułu III
ustawy z dnia 28 lipca 2005 r. o kosztach sądowych w sprawach
cywilnych;
3)
wynagrodzenie przysługujące biegłym i tłumaczom;
4)
koszty oględzin;
5)
koszty doręczenia pism urzędowych;
6)
koszty ustanowienia i reprezentacji tymczasowego pełnomocnika
szczególnego.
§
2. Organ
podatkowy może zaliczyć do kosztów postępowania
także inne wydatki bezpośrednio związane z
rozstrzygnięciem sprawy.
Art.
266. [Zwrot kosztów postępowania podatkowego]
§
1. Organ
podatkowy, na żądanie, zwraca koszty postępowania, o
których mowa w art. 265 § 1 pkt 1-2b.
§
2. Żądanie
zwrotu poniesionych kosztów podróży należy
zgłosić organowi podatkowemu, który prowadzi
postępowanie, przed wydaniem decyzji w sprawie, pod rygorem
utraty roszczenia.
Art.
267. [Koszty obciążające stronę
postępowania podatkowego]
§
1. Stronę
obciążają koszty:
1)
które zostały poniesione w jej interesie albo na jej
żądanie, a nie wynikają z ustawowego obowiązku
organów prowadzących postępowanie;
1a)
stawiennictwa uczestników postępowania na rozprawę,
która nie odbyła się w wyniku nieusprawiedliwionego
niestawiennictwa strony, która złożyła wniosek
o przeprowadzenie rozprawy;
1b)
tłumaczenia na język polski dokumentacji przedłożonej
przez stronę;
2)
(uchylony);
3)
sporządzania odpisów lub kopii, o których mowa w
art. 178;
4)
przewidziane w odrębnych przepisach;
5)
powstałe z jej winy, a w szczególności koszty:
a)
o których mowa w art. 268,
b)
wynikłe wskutek zatajenia lub nieprzedstawienia dowodu w
wyznaczonym terminie,
c)
wynikłe wskutek złożenia wyjaśnień lub
zeznań niezgodnych z prawdą.
§
1a. Koszty
ustanowienia i działania adwokata, radcy prawnego lub doradcy
podatkowego ustanowionego tymczasowym pełnomocnikiem szczególnym
ponosi Skarb Państwa.
§
2. W
uzasadnionych przypadkach organ podatkowy może zażądać
od strony złożenia zaliczki w określonej wysokości
na pokrycie kosztów postępowania.
Art.
268. [Obciążenie dodatkowymi kosztami postępowania
podatkowego]
§
1. Osobę,
która przez niewykonanie obowiązków, o których
mowa w art. 262 § 1, spowodowała dodatkowe koszty
postępowania, można obciążyć tymi kosztami.
§
2. Jeżeli
dodatkowe koszty spowodowało kilka osób, odpowiadają
one solidarnie.
§
3. Obciążenie
dodatkowymi kosztami postępowania następuje w formie
postanowienia, na które służy zażalenie.
§
4. Przepisu
§ 3 nie stosuje się w razie uchylenia kary porządkowej.
Art.
269. [Postanowienie ustalające wysokość kosztów
postępowania podatkowego. Odstąpienie od ustalenia kosztów
postępowania]
§
1. Organ
podatkowy ustala, w drodze postanowienia, wysokość kosztów
postępowania, które obowiązana jest ponieść
strona, oraz termin i sposób ich uiszczenia.
§
2. Organ
podatkowy odstępuje od ustalenia kosztów postępowania
w wysokości nieprzekraczającej czterokrotności kosztów
upomnienia, w przypadku stwierdzenia, że wydatki na postępowanie
i koszty poboru nie przekraczają tej kwoty.
Art.
270. [Rozłożenie na raty albo umorzenie kosztów
postępowania podatkowego]
§
1. Organ
podatkowy, na wniosek osoby obowiązanej, w przypadku
uzasadnionym jej ważnym interesem lub interesem publicznym, może
rozłożyć koszty postępowania na raty albo umorzyć
w całości lub w części.
§
2. Przepisy
art. 67b § 1 pkt 1 i 2 stosuje się odpowiednio.
Art.
270a. [Postanowienie o kosztach postępowania podatkowego]
W
sprawie kosztów postępowania wydaje się
postanowienie, na które służy zażalenie.
Art.
270b. [Delegacja ustawowa - opłata za sporządzenie
kopii oraz odpisu dokumentów]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wysokość opłaty za
sporządzenie kopii oraz odpisu dokumentów, mając na
uwadze szacunkowe nakłady pracy z tym związane oraz koszty
wykorzystanych materiałów.
Art.
271. [Ściągnięcie kosztów postępowania
podatkowego]
§
1. Koszty
postępowania podlegają ściągnięciu w trybie
przepisów
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.
§
2. Przepisy
art. 68 § 1 i art. 70 stosuje się odpowiednio do kosztów
postępowania.
DZIAŁ
V
Czynności
sprawdzające
Art.
272. [Cel czynności sprawdzających]
Organy
podatkowe pierwszej instancji, z zastrzeżeniem art. 272a,
dokonują czynności sprawdzających, mających na
celu:
1)
sprawdzenie terminowości:
a)
składania deklaracji,
b)
wpłacania podatków, w tym również pobieranych
przez płatników oraz inkasentów;
2)
stwierdzenie formalnej poprawności dokumentów
wymienionych w pkt 1;
3)
ustalenie stanu faktycznego w zakresie niezbędnym do
stwierdzenia zgodności z przedstawionymi dokumentami;
4)
weryfikację poniesionych przez podatnika wydatków i
uzyskanych przychodów (dochodów) opodatkowanych lub
przychodów (dochodów) nieopodatkowanych - w zakresie
niezbędnym do ujawnienia podstawy opodatkowania z tytułu
przychodów nieznajdujących pokrycia w ujawnionych
źródłach lub pochodzących ze źródeł
nieujawnionych;
5)
weryfikację danych i dokumentów przedstawionych przez
podatników dokonujących rejestracji podatkowej.
Art.
272a. [Czynności sprawdzające dotyczące
dokumentów składanych w ramach wymiany informacji o
podatku VAT]
Szef
Krajowej Administracji Skarbowej lub organ podatkowy upoważniony
przez ministra właściwego do spraw finansów
publicznych w zakresie wymiany z państwami członkowskimi
Unii Europejskiej informacji o podatku od towarów i usług,
dokonuje czynności sprawdzających odnoszących się
do dokumentów składanych do tego organu.
Art.
273.
(uchylony).
Art.
274. [Postępowanie w przypadku stwierdzenia błędów
w deklaracji podatkowej]
§
1. W
razie stwierdzenia, że deklaracja zawiera błędy
rachunkowe lub inne oczywiste omyłki bądź że
wypełniono ją niezgodnie z ustalonymi wymaganiami, organ
podatkowy w zależności od charakteru i zakresu uchybień:
1)
koryguje deklarację, dokonując stosownych poprawek lub
uzupełnień, jeżeli zmiana wysokości zobowiązania
podatkowego, kwoty nadpłaty, kwoty zwrotu podatku albo kwoty
nadwyżki podatku do przeniesienia lub wysokości straty w
wyniku tej korekty nie przekracza kwoty 5000 zł;
2)
zwraca się do składającego deklarację o jej
skorygowanie oraz złożenie niezbędnych wyjaśnień,
wskazując przyczyny, z powodu których informacje zawarte
w deklaracji podaje się w wątpliwość.
§
2. Organ
podatkowy:
1)
uwierzytelnia kopię skorygowanej deklaracji, o której
mowa w § 1 pkt 1;
2)
doręcza podatnikowi uwierzytelnioną kopię skorygowanej
deklaracji wraz z informacją o związanej z korektą
deklaracji zmianie wysokości zobowiązania podatkowego,
kwoty nadpłaty lub zwrotu podatku albo kwoty nadwyżki
podatku do przeniesienia lub wysokości straty, albo informacją
o braku takich zmian, oraz pouczeniem o prawie wniesienia sprzeciwu.
§
3. Na
korektę, o której mowa w § 1 pkt 1, podatnik może
wnieść sprzeciw do organu, który dokonuje korekty, w
terminie 14 dni od dnia doręczenia uwierzytelnionej kopii
skorygowanej deklaracji. Wniesienie sprzeciwu anuluje korektę.
§
4. W
razie niewniesienia sprzeciwu w terminie, korekta deklaracji, o
której mowa w § 1 pkt 1, wywołuje skutki prawne jak
korekta deklaracji złożona przez podatnika.
§
5. Przepisy
§ 1-4 stosuje się odpowiednio do deklaracji składanych
przez płatników lub inkasentów oraz do załączników
do deklaracji.
§
6. Przepisy
§ 1-4 stosuje się odpowiednio do deklaracji składanych
przez podatnika, płatnika lub inkasenta za pomocą środków
komunikacji elektronicznej.
Art.
274a. [Wyjaśnienia dotyczące deklaracji podatkowej]
§
1. Organ
podatkowy może zażądać złożenia
wyjaśnień w sprawie przyczyn niezłożenia
deklaracji lub sprawozdania finansowego lub wezwać do ich
złożenia, jeżeli nie zostały złożone
mimo takiego obowiązku.
§
2. W
razie wątpliwości co do poprawności złożonej
deklaracji organ podatkowy może wezwać do udzielenia, w
wyznaczonym terminie, niezbędnych wyjaśnień lub
uzupełnienia deklaracji, wskazując przyczyny podania w
wątpliwość rzetelności danych w niej zawartych.
Art.
274b. [Przedłużenie terminu zwrotu podatku]
§
1. Jeżeli
przeprowadzenie czynności sprawdzających zasadność
zwrotu podatku wymaga przedłużenia terminu zwrotu podatku
wynikającego z odrębnych przepisów,
organ podatkowy może postanowić o przedłużeniu
tego terminu do czasu zakończenia czynności sprawdzających.
§
2. Na
postanowienie, o którym mowa w § 1, służy
zażalenie.
Art.
274c. [Żądanie przedstawienia dokumentów od
kontrahenta podatnika]
§
1. Organ
podatkowy, w związku z postępowaniem podatkowym lub
kontrolą podatkową, może zażądać od
kontrahentów podatnika wykonujących działalność
gospodarczą:
1)
przedstawienia dokumentów, w zakresie objętym
postępowaniem lub kontrolą u podatnika, w celu sprawdzenia
ich prawidłowości i rzetelności;
2)
przekazania, za pomocą środków komunikacji
elektronicznej lub na informatycznym nośniku danych, wyciągu
z ksiąg podatkowych i dowodów księgowych zapisanego
w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o
której mowa w art. 193a § 2, jeżeli kontrahent
podatnika prowadzi księgi podatkowe przy użyciu programów
komputerowych; przepis art. 168 § 3a pkt 1 stosuje się
odpowiednio.
§
1a. Z
czynności sprawdzających u kontrahenta podatnika sporządza
się protokół.
§
1b. Czynności
określone w § 1 pkt 2 kontrahent podatnika jest obowiązany
wykonać na własny koszt.
§
1c. Przepisy
§ 1-1b stosuje się także do podmiotów
prowadzących działalność gospodarczą
uczestniczących w dostawie tego samego towaru lub świadczeniu
tej samej usługi będących zarówno dostawcami,
jak i nabywcami biorącymi udział pośrednio lub
bezpośrednio w dostawie towaru lub świadczeniu usługi.
W takim przypadku żądanie, o którym mowa w § 1,
może dotyczyć wyłącznie dokumentów
związanych z tą dostawą towaru lub tym świadczeniem
usługi.
§
2. Jeżeli
miejsce zamieszkania, siedziba lub miejsce wykonywania działalności
kontrahenta podatnika znajdują się poza obszarem działania
organu prowadzącego postępowanie lub kontrolę,
czynności sprawdzających, o których mowa w § 1,
na zlecenie tego organu może także dokonać organ
właściwy miejscowo.
Art.
275. [Okazanie dokumentów w przypadku skorzystania przez
podatnika z ulgi]
§
1. Jeżeli
ze złożonej deklaracji wynika, że podatnik skorzystał
z przysługujących mu ulg podatkowych, organ podatkowy może
zwrócić się do niego o okazanie dokumentów
lub o złożenie fotokopii dokumentów, których
posiadania przez podatnika, w określonym czasie, wymaga przepis
prawa.
§
2. Banki,
na żądanie naczelnika urzędu skarbowego lub naczelnika
urzędu celno-skarbowego, są obowiązane do sporządzania
i przekazywania informacji o zdarzeniach stanowiących podstawę
do skorzystania przez podatnika z ulg podatkowych, jeżeli
zostały wykazane w deklaracji złożonej przez
podatnika.
§
3. Przepis
§ 2 stosuje się również do zakładów
ubezpieczeń, funduszy inwestycyjnych i dobrowolnych funduszy
emerytalnych, w zakresie prowadzonych indywidualnych kont
emerytalnych i indywidualnych kont zabezpieczenia emerytalnego, oraz
do domów maklerskich, banków prowadzących
działalność maklerską, towarzystw funduszy
inwestycyjnych, zarządzających ASI w rozumieniu ustawy
z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych i zarządzaniu
alternatywnymi funduszami inwestycyjnymi (Dz. U. z 2018 r. poz. 1355,
2215, 2243 i 2244 oraz z 2019 r. poz. 730) i spółdzielczych
kas oszczędnościowo-kredytowych.
§
4. Do
informacji, o których mowa w § 2 i 3, przepis art. 184 §
2a stosuje się odpowiednio.
Art.
276. [Oględziny lokalu mieszkalnego dokonywane przez organ
podatkowy]
§
1. Organ
podatkowy, za zgodą podatnika, może dokonać oględzin
lokalu mieszkalnego lub części tego lokalu, jeżeli
jest to niezbędne do zweryfikowania zgodności stanu
faktycznego z danymi wynikającymi ze złożonej przez
podatnika deklaracji oraz z innych dokumentów potwierdzających
poniesienie wydatków na cele mieszkaniowe.
§
2. W
przypadku określonym w § 1 pracownik organu podatkowego, w
porozumieniu z podatnikiem, ustala termin dokonania oględzin.
Podpisaną przez podatnika adnotację o ustaleniu terminu
oględzin zamieszcza się w aktach sprawy.
§
3. W
razie nieudostępnienia lokalu mieszkalnego w uzgodnionym
terminie organ podatkowy może wyznaczyć nowy termin
przeprowadzenia oględzin.
§
4. Pracownik
organu podatkowego sporządza protokół
przeprowadzonych oględzin, który dołącza do akt
sprawy.
§
5. Przepisy
§ 1-4 stosuje się odpowiednio w przypadku skorzystania
przez podatnika z ulg inwestycyjnych.
Art.
277. [Odpowiednie stosowanie]
Przepisy
art. 274-276 stosuje się odpowiednio w przypadku złożenia
deklaracji lub wniosku w sprawie zwrotu podatku.
Art.
278. [Organ podatkowy wyłączony od dokonywania
czynności sprawdzających]
W
przypadku wyłączenia organu podatkowego od dokonywania
czynności sprawdzających, deklaracja jest składana w
organie podatkowym podlegającym wyłączeniu. Organ ten
przekazuje deklarację do organu wyznaczonego do dokonywania
czynności sprawdzających, pozostawiając jej kopię.
Art.
278a.
(uchylony).
Art.
279.
(uchylony).
Art.
280. [Odesłanie]
W
sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale stosuje się
odpowiednio przepisy art. 143, art. 193a oraz rozdziałów
1-3a, 5, 6, 9, z wyłączeniem art. 171a, rozdziałów
10, 14, 16, 22 i 23 działu IV.
DZIAŁ
VI
Kontrola
podatkowa
Art.
281. [Kontrola podatkowa]
§
1. Organy
podatkowe pierwszej instancji, z zastrzeżeniem § 3,
przeprowadzają kontrolę podatkową u podatników,
płatników, inkasentów oraz następców
prawnych, zwanych dalej "kontrolowanymi".
§
2. Celem
kontroli podatkowej jest sprawdzenie, czy kontrolowani wywiązują
się z obowiązków wynikających z przepisów
prawa podatkowego.
§
3. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej przeprowadza kontrolę
podatkową, której celem jest sprawdzenie stosowania
uznanej przez ten organ metody ustalania ceny transferowej między
podmiotami powiązanymi.
Art.
281a.
(uchylony).
Art.
282. [Podjęcie kontroli podatkowej z urzędu]
Kontrolę
podatkową podejmuje się z urzędu.
Art.
282a. [Zakaz ponawiania kontroli podatkowej]
§
1. W
zakresie spraw rozstrzygniętych decyzją ostateczną
organu podatkowego kontrola podatkowa nie może być ponownie
wszczęta, z zastrzeżeniem § 2.
§
2. Przepisu
§ 1 nie stosuje się, jeżeli kontrola podatkowa jest
niezbędna dla przeprowadzenia postępowania w:
1)
sprawie stwierdzenia nieważności, stwierdzenia wygaśnięcia,
uchylenia lub zmiany decyzji ostatecznej lub wznowienia postępowania
w sprawie zakończonej decyzją ostateczną;
2)
związku z uchyleniem lub stwierdzeniem nieważności
decyzji przez sąd administracyjny;
3)
sprawie stwierdzenia nadpłaty.
Art.
282b. [Zawiadomienie o kontroli podatkowej]
§
1. Organy
podatkowe zawiadamiają kontrolowanego o zamiarze wszczęcia
kontroli podatkowej, z zastrzeżeniem art. 282c.
§
2. Kontrolę
wszczyna się nie wcześniej niż po upływie 7 dni i
nie później niż przed upływem 30 dni od dnia
doręczenia zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli.
Jeżeli kontrola nie zostanie wszczęta w terminie 30 dni od
dnia doręczenia zawiadomienia, wszczęcie kontroli wymaga
ponownego zawiadomienia.
§
3. Wszczęcie
kontroli przed upływem 7 dni od dnia doręczenia
zawiadomienia wymaga zgody lub wniosku kontrolowanego. W razie
wyrażenia zgody lub złożenia wniosku ustnie
kontrolujący sporządza adnotację.
§
4. Zawiadomienie
o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej zawiera:
1)
oznaczenie organu;
2)
datę i miejsce wystawienia;
3)
oznaczenie kontrolowanego;
4)
wskazanie zakresu kontroli;
5)
pouczenie o prawie złożenia korekty deklaracji;
6)
podpis osoby upoważnionej do zawiadomienia, a jeżeli
zawiadomienie zostało wydane w formie dokumentu elektronicznego
- kwalifikowany podpis elektroniczny, podpis zaufany albo podpis
osobisty.
§
5. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wzór zawiadomienia o zamiarze
wszczęcia kontroli podatkowej, uwzględniając elementy
zawiadomienia określone w § 4 oraz możliwość
wyrażenia zgody na wszczęcie kontroli lub złożenia
wniosku o wszczęcie kontroli przed upływem 7 dni od dnia
doręczenia zawiadomienia.
Art.
282c. [Wyłączenie obowiązku zawiadomienia o
kontroli podatkowej]
§
1. Nie
zawiadamia się o zamiarze wszczęcia kontroli podatkowej,
jeżeli:
1)
kontrola:
a)
dotyczy zasadności zwrotu różnicy podatku lub zwrotu
podatku naliczonego w rozumieniu przepisów
o podatku od towarów i usług,
b)
ma być wszczęta na żądanie organu prowadzącego
postępowanie przygotowawcze o przestępstwo lub przestępstwo
skarbowe,
c)
dotyczy opodatkowania przychodów nieznajdujących pokrycia
w ujawnionych źródłach lub pochodzących ze
źródeł nieujawnionych,
d)
dotyczy niezgłoszonej do opodatkowania działalności
gospodarczej,
e)
ma być podjęta w oparciu o informacje uzyskane na podstawie
przepisów
o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
terroryzmu,
f)
zostaje wszczęta w trybie, o którym mowa w art. 284a §
1,
g)
ma charakter doraźny dotyczący ewidencjonowania obrotu za
pomocą kasy rejestrującej, użytkowania kasy
rejestrującej lub sporządzania spisu z natury,
h)
dotyczy podatku od wydobycia niektórych kopalin,
i)
ma charakter doraźny dotyczący sprawdzenia zachowania
warunków zawieszenia działalności gospodarczej,
j)
dotyczy zasadności zwrotu podatku w rozumieniu przepisów
rozdziału 7b ustawy
z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych oraz rozdziału 6a ustawy
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych;
2)
organ podatkowy posiada informacje, z których wynika, że
kontrolowany:
a)
został prawomocnie skazany w Rzeczypospolitej Polskiej za
popełnienie przestępstwa skarbowego, przestępstwa
przeciwko obrotowi gospodarczemu, przestępstwa z ustawy
z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2019
r. poz. 351) lub wykroczenia polegającego na utrudnianiu
kontroli; w przypadku osoby prawnej ten warunek odnosi się do
każdego członka zarządu lub osoby zarządzającej,
a w przypadku spółek niemających osobowości
prawnej - do każdego wspólnika,
b)
jest zobowiązanym w postępowaniu egzekucyjnym w
administracji,
c)
nie ma miejsca zamieszkania lub adresu siedziby albo doręczanie
pism na podane adresy było bezskuteczne lub utrudnione.
§
2. Przepis
§ 1 pkt 1 stosuje się również w razie
konieczności rozszerzenia zakresu kontroli na inne okresy
rozliczeniowe, z uwagi na nieprawidłowości stwierdzone w
wyniku dokonanych już czynności kontrolnych.
§
3. Po
wszczęciu kontroli informuje się kontrolowanego o
przyczynie braku zawiadomienia o zamiarze wszczęcia kontroli.
Art.
283. [Imienne upoważnienie do przeprowadzenia kontroli
podatkowej]
§
1. Kontrola
podatkowa jest przeprowadzana na podstawie imiennego upoważnienia
udzielonego przez:
1)
naczelnika urzędu skarbowego lub osobę zastępującą
naczelnika urzędu skarbowego - pracownikom izby administracji
skarbowej obsługującej tego naczelnika;
1a)
(uchylony);
2)
wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starostę lub
marszałka województwa lub osobę zastępującą
wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starostę lub
marszałka województwa albo skarbnika jednostki samorządu
terytorialnego - pracownikom urzędu gminy (miasta), starostwa
lub urzędu marszałkowskiego;
3)
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej lub osobę zastępującą
Szefa Krajowej Administracji Skarbowej - pracownikom urzędu
obsługującego ministra właściwego do spraw
finansów publicznych.
§
2. Upoważnienie
do przeprowadzenia kontroli podatkowej zawiera:
1)
oznaczenie organu, datę i miejsce wystawienia;
1a)
wskazanie podstawy prawnej;
2)
imię i nazwisko kontrolującego (kontrolujących);
3)
numer legitymacji służbowej kontrolującego
(kontrolujących);
4)
oznaczenie kontrolowanego;
5)
określenie zakresu kontroli;
6)
datę rozpoczęcia i przewidywany termin zakończenia
kontroli;
7)
podpis osoby udzielającej upoważnienia, z podaniem
zajmowanego stanowiska lub funkcji;
8)
pouczenie o prawach i obowiązkach kontrolowanego wynikających
z przepisów niniejszego działu;
9)
wskazanie informacji, o których mowa w art.
13 ust. 1
i 2
rozporządzenia 2016/679.
§
3. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wzór imiennego upoważnienia
do przeprowadzenia kontroli podatkowej, uwzględniając
elementy upoważnienia określone w § 2.
§
4. Upoważnienie,
które nie spełnia wymagań, o których mowa w §
2, nie stanowi podstawy do przeprowadzenia kontroli.
§
5. Zakres
kontroli nie może wykraczać poza zakres wskazany w
upoważnieniu.
Art.
284. [Moment wszczęcia kontroli podatkowej]
§
1. Wszczęcie
kontroli podatkowej, z zastrzeżeniem § 3 i art. 284a §
1, następuje przez doręczenie kontrolowanemu upoważnienia
do jej przeprowadzenia oraz okazanie legitymacji służbowej.
Kontrolowany jest obowiązany ustanowić pełnomocnika na
wypadek swojej nieobecności w czasie kontroli, jeżeli nie
ustanowił pełnomocnika ogólnego lub szczególnego.
§
2. Jeżeli
kontrolowanym jest osoba prawna lub jednostka organizacyjna niemająca
osobowości prawnej, upoważnienie doręcza się oraz
okazuje się legitymację służbową członkowi
zarządu, wspólnikowi albo innej osobie upoważnionej
do reprezentowania kontrolowanego lub prowadzenia jego spraw
(reprezentant kontrolowanego).
§
2a. Jeżeli
kontrolowanym jest zakład podmiotu zagranicznego, upoważnienie
doręcza się oraz okazuje się legitymację służbową
osobie faktycznie kierującej, nadzorującej lub
reprezentującej działalność prowadzoną na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
§
3. W
razie niemożności wszczęcia kontroli w trybie
wskazanym w § 1-2a z powodu nieobecności kontrolowanego,
reprezentanta kontrolowanego lub pełnomocnika, kontrolujący
wzywa kontrolowanego, reprezentanta kontrolowanego lub pełnomocnika
do stawienia się w siedzibie organu podatkowego następnego
dnia po upływie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.
§
4. W
przypadku niestawienia się osoby wzywanej, w terminie, o którym
mowa w § 3, kontrolę uznaje się za wszczętą
w dniu upływu tego terminu. W tym przypadku upoważnienie do
kontroli doręcza się niezwłocznie, gdy ta osoba stawi
się w miejscu prowadzenia kontroli.
§
5. W
razie niemożności prowadzenia czynności kontrolnych z
powodu nieobecności kontrolowanego, reprezentanta kontrolowanego
lub pełnomocnika, w szczególności gdy nie jest
zapewniony dostęp do dokumentów związanych z
przedmiotem kontroli, kontrolę zawiesza się do czasu
umożliwienia przeprowadzenia tych czynności.
§
5a. (uchylony).
§
6. Do
czasu trwania kontroli nie wlicza się okresu zawieszenia, o
którym mowa w § 5.
Art.
284a. [Natychmiastowe wszczęcie kontroli podatkowej;
zawieszenie kontroli podatkowej]
§
1. Kontrola
podatkowa może być wszczęta po okazaniu legitymacji
służbowej kontrolowanemu, gdy czynności kontrolne są
niezbędne dla przeciwdziałania popełnieniu
przestępstwa skarbowego lub wykroczenia skarbowego lub
zabezpieczenia dowodów jego popełnienia.
§
1a. W
razie nieobecności kontrolowanego, reprezentanta kontrolowanego
lub pełnomocnika, kontrola podatkowa może być wszczęta
po okazaniu legitymacji służbowej pracownikowi
kontrolowanego, który może być uznany za osobę,
o której mowa w art.
97
Kodeksu cywilnego, lub w obecności przywołanego świadka,
którym powinien być funkcjonariusz publiczny, niebędący
jednak pracownikiem organu przeprowadzającego kontrolę.
§
2. W
przypadkach, o których mowa w § 1 i 1a, należy bez
zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w
terminie 3 dni roboczych od dnia wszczęcia kontroli, doręczyć
upoważnienie do przeprowadzenia kontroli.
§
3. Dokumenty
z czynności kontrolnych dokonanych z naruszeniem obowiązku,
o którym mowa w § 2, nie stanowią dowodu w
postępowaniu podatkowym.
§
4. (uchylony).
§
5. Organ
podatkowy może zawiesić kontrolę podatkową,
jeżeli w okresie 30 dni od dnia jej wszczęcia nie zostaną
ustalone dane identyfikujące kontrolowanego.
§
5a. Zawieszona
kontrola podatkowa może być podjęta w każdym
czasie, gdy zostaną ustalone dane identyfikujące
kontrolowanego.
§
5b. Zawieszona
kontrola podatkowa podlega umorzeniu, jeżeli w ciągu 5 lat
od dnia wydania postanowienia o zawieszeniu nie zostaną ustalone
dane identyfikujące kontrolowanego.
§
5c. Przepisów
§ 5-5b nie stosuje się do kontrolowanego przedsiębiorcy.
§
6. Postanowienie
o zawieszeniu kontroli oraz postanowienie o umorzeniu kontroli
pozostawia się w aktach sprawy.
Art.
284aa. [Dalsze prowadzenie kontroli podatkowej po rozwiązaniu
spółki]
W
przypadku gdy kontrolowana spółka cywilna, jawna,
partnerska, komandytowa albo komandytowo-akcyjna została
rozwiązana w trakcie kontroli podatkowej, kontrola podatkowa
jest prowadzona wobec byłych wspólników tej spółki
przez organ podatkowy, który wszczął kontrolę
podatkową wobec spółki.
Art.
284ab. [Spółki podlegające kontroli przy
kontroli podatkowej w zakresie funkcjonowania podatkowej grupy
kapitałowej]
§
1. W
przypadku kontroli podatkowej w zakresie funkcjonowania podatkowej
grupy kapitałowej, kontrolowanym jest każda spółka
wchodząca w skład tej grupy w okresie objętym kontrolą
podatkową.
§
2. W
przypadku gdy podatkowa grupa kapitałowa utraciła status
podatnika, prowadzi się jedną kontrolę podatkową
wobec spółek wchodzących w skład tej grupy.
Upoważnienie do kontroli podatkowej doręcza się
spółkom wchodzącym w skład podatkowej grupy
kapitałowej przed utratą statusu podatnika.
§
3. Rozwiązanie
którejkolwiek ze spółek wchodzących w skład
podatkowej grupy kapitałowej nie stanowi przeszkody do
prowadzenia kontroli podatkowej wobec pozostałych spółek
wchodzących w skład tej grupy.
§
4. Kontrolę
podatkową, o której mowa w § 1 i 2, prowadzi
naczelnik urzędu skarbowego, o którym mowa w art.
1a ust. 4
ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób
prawnych.
Art.
284b. [Termin zakończenia kontroli podatkowej]
§
1. Kontrola
powinna zostać zakończona bez zbędnej zwłoki,
jednak nie później niż w terminie wskazanym w
upoważnieniu, o którym mowa w art. 283.
§
2. O
każdym przypadku niezakończenia kontroli w terminie
wskazanym w upoważnieniu, o którym mowa w art. 283,
kontrolujący obowiązany jest zawiadomić na piśmie
kontrolowanego, podając przyczyny przedłużenia terminu
zakończenia kontroli i wskazując nowy termin jej
zakończenia.
§
3. Dokumenty
dotyczące czynności kontrolnych dokonanych po upływie
tego terminu nie stanowią dowodu w postępowaniu podatkowym,
chyba że został wskazany nowy termin zakończenia
kontroli.
Art.
285. [Czynny udział kontrolowanego w kontroli podatkowej]
§
1. Czynności
kontrolnych dokonuje się w obecności kontrolowanego,
reprezentanta kontrolowanego lub pełnomocnika, chyba że
kontrolowany zrezygnuje z prawa uczestniczenia w czynnościach
kontrolnych.
§
2. Oświadczenie
o rezygnacji z prawa uczestniczenia w czynnościach kontrolnych
składane jest na piśmie. W razie odmowy złożenia
oświadczenia kontrolujący dokonuje odpowiedniej adnotacji,
dołączając ją do protokołu.
§
3. W
przypadku gdy w toku kontroli kontrolowany, reprezentant
kontrolowanego lub pełnomocnik jest nieobecny, lecz nie
zrezygnowano z prawa uczestniczenia w czynnościach kontrolnych,
czynności kontrolne mogą być wykonywane w obecności
innych osób, o których mowa w art. 284a § 1a.
Art.
285a. [Miejsce i czas kontroli podatkowej]
§
1. Czynności
kontrolne prowadzone są w siedzibie kontrolowanego, w innym
miejscu przechowywania dokumentacji oraz w miejscach związanych
z prowadzoną przez niego działalnością i w
godzinach jej prowadzenia, a w przypadku skrócenia w toku
kontroli czasu prowadzenia działalności - czynności
kontrolne mogą być prowadzone przez 8 godzin dziennie. W
przypadku gdy księgi podatkowe są prowadzone lub
przechowywane poza siedzibą kontrolowanego, kontrolowany na
żądanie kontrolującego obowiązany jest zapewnić
dostęp do ksiąg w swojej siedzibie albo w miejscu ich
prowadzenia lub przechowywania, jeżeli udostępnienie ich w
siedzibie może w znacznym stopniu utrudnić prowadzenie
przez kontrolowanego bieżącej działalności.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się również w przypadku, gdy
kontrolowany prowadzi działalność w lokalu
mieszkalnym.
§
3. (uchylony).
§
4. (uchylony).
Art.
285b. [Przeprowadzenie czynności kontrolnych w siedzibie
organu podatkowego]
Kontrola
lub poszczególne czynności kontrolne za zgodą
kontrolowanego mogą być przeprowadzane również
w siedzibie organu podatkowego, jeżeli może to usprawnić
prowadzenie kontroli lub kontrolowany zrezygnował z
uczestniczenia w czynnościach kontrolnych.
Art.
286. [Uprawnienia kontrolującego w toku kontroli
podatkowej]
§
1. Kontrolujący,
w zakresie wynikającym z upoważnienia, są w
szczególności uprawnieni do:
1)
wstępu na grunt oraz do budynków, lokali lub innych
pomieszczeń kontrolowanego;
2)
wstępu do lokali mieszkalnych w przypadku, o którym mowa
w art. 276 § 1;
3)
żądania okazania majątku podlegającego kontroli
oraz do dokonania jego oględzin;
4)
żądania udostępniania akt, ksiąg i wszelkiego
rodzaju dokumentów związanych z przedmiotem kontroli oraz
do sporządzania z nich odpisów, kopii, wyciągów,
notatek, wydruków i udokumentowanego pobierania danych w
formie elektronicznej;
5)
zbierania innych niezbędnych materiałów w zakresie
objętym kontrolą;
6)
zabezpieczania zebranych dowodów;
7)
legitymowania osób w celu ustalenia ich tożsamości,
jeżeli jest to niezbędne dla potrzeb kontroli;
8)
żądania przeprowadzenia spisu z natury;
9)
przesłuchiwania świadków, kontrolowanego oraz innych
osób wymienionych w art. 287 § 4;
10)
zasięgania opinii biegłych.
§
2. Kontrolujący
może zażądać wydania, na czas trwania kontroli,
za pokwitowaniem:
1)
próbek towarów;
2)
akt, ksiąg i dokumentów, o których mowa w § 1
pkt 4:
a)
w razie powzięcia uzasadnionego podejrzenia, że są one
nierzetelne, lub
b)
gdy podatnik nie zapewnia kontrolującym warunków
umożliwiających wykonywanie czynności kontrolnych
związanych z badaniem tej dokumentacji, a w szczególności
nie udostępnia kontrolującym samodzielnego pomieszczenia i
miejsca do przechowywania dokumentów.
§
3. Przeglądanie
akt postępowania przygotowawczego i sądowego, akt spraw
sądowych, a także dokumentów zawierających
informacje niejawne lub stanowiące tajemnicę zawodową
oraz sporządzanie z nich odpisów i notatek następuje
z zachowaniem właściwych przepisów.
Art.
286a. [Pomoc lub asysta przy kontroli podatkowej]
§
1. Kontrolujący
może w razie uzasadnionej potrzeby wezwać, w pilnych
przypadkach także ustnie, pomocy organu Policji, Straży
Granicznej lub straży miejskiej (gminnej), jeżeli trafi na
opór uniemożliwiający lub utrudniający
przeprowadzenie czynności kontrolnych, albo zwrócić
się o ich asystę, gdy zachodzi uzasadnione przypuszczenie,
że na taki opór natrafi. Jeżeli opór stawia
żołnierz czynnej służby wojskowej, kontrolujący
wzywa do pomocy właściwy organ wojskowy, chyba że
zwłoka grozi udaremnieniem czynności kontrolnych, a na
miejscu nie ma organu wojskowego.
§
2. Organy
wymienione w § 1 nie mogą odmówić udzielenia
pomocy lub asysty.
§
3. Minister
właściwy do spraw wewnętrznych w porozumieniu z
Ministrem Obrony Narodowej określi, w drodze rozporządzenia,
szczegółowy zakres obowiązków organów
udzielających pomocy lub asystujących przy wykonywaniu
czynności kontrolnych, tryb udzielania pomocy lub asysty, sposób
dokumentowania przebiegu pomocy lub asysty oraz właściwość
miejscową organów do udzielenia pomocy lub asysty.
§
4. Wydając
rozporządzenie, o którym mowa w § 3, uwzględnia
się w szczególności zróżnicowanie
zakresu obowiązków organów udzielających
pomocy w zależności od sposobu stawiania oporu.
Art.
287. [Obowiązki kontrolowanego w toku kontroli podatkowej]
§
1. Kontrolowany,
jego pracownik oraz osoba współdziałająca z
kontrolowanym są obowiązani umożliwić wykonywanie
czynności, o których mowa w art. 286, w szczególności:
1)
umożliwić, nieodpłatnie, filmowanie, fotografowanie,
dokonywanie nagrań dźwiękowych oraz utrwalanie stanu
faktycznego za pomocą innych nośników informacji,
jeżeli film, fotografia, nagranie lub informacja zapisana na
innym nośniku może stanowić dowód lub
przyczynić się do utrwalenia dowodu w sprawie będącej
przedmiotem kontroli;
2)
przedstawić, na żądanie kontrolującego,
tłumaczenie na język polski sporządzonej w języku
obcym dokumentacji dotyczącej spraw będących
przedmiotem kontroli;
3)
przekazać, za pomocą środków komunikacji
elektronicznej lub na informatycznym nośniku danych, wyciąg
z ksiąg podatkowych oraz dowodów księgowych zapisany
w postaci elektronicznej odpowiadającej strukturze logicznej, o
której mowa w art. 193a § 2, jeżeli kontrolowany
prowadzi księgi podatkowe przy użyciu programów
komputerowych; przepis art. 168 § 3a pkt 1 stosuje się
odpowiednio.
§
2. Czynności
określone w § 1 pkt 2 i 3 kontrolowany jest obowiązany
wykonać na własny koszt.
§
3. Kontrolowany
ma obowiązek w wyznaczonym terminie udzielać wszelkich
wyjaśnień dotyczących przedmiotu kontroli, dostarczać
kontrolującemu żądane dokumenty oraz zapewnić
kontrolującemu warunki do pracy, a w tym w miarę możliwości
udostępnić samodzielne pomieszczenie i miejsce do
przechowywania dokumentów.
§
4. Reprezentant
kontrolowanego, pracownik oraz osoba współdziałająca
z kontrolowanym są obowiązani udzielić wyjaśnień
dotyczących przedmiotu kontroli, w zakresie wynikającym z
wykonywanych czynności lub zadań.
§
5. Kontrolujący
są uprawnieni do wstępu na teren jednostki kontrolowanej
oraz poruszania się po tym terenie na podstawie legitymacji
służbowej bez potrzeby uzyskiwania przepustki oraz nie
podlegają rewizji osobistej przewidzianej w regulaminie
wewnętrznym tej jednostki; podlegają natomiast przepisom o
bezpieczeństwie i higienie pracy obowiązującym w
kontrolowanej jednostce.
Art.
288. [Dostęp kontrolującego do nieruchomości w
toku kontroli podatkowej]
§
1. Kontrolujący
ma prawo wstępu na teren, do budynku lub lokalu mieszkalnego
kontrolowanego w celu:
1)
dokonania oględzin, jeżeli:
a)
zostały one wskazane jako miejsce wykonywania działalności
gospodarczej lub jako siedziba kontrolowanego,
b)
jest to niezbędne dla ustalenia lub określenia wysokości
zobowiązania podatkowego lub podstawy opodatkowania,
c)
jest to niezbędne do zweryfikowania faktu poniesienia wydatków
na cele mieszkaniowe uprawniających do skorzystania z ulg
podatkowych;
2)
dokonania oględzin oraz przeszukania lokali mieszkalnych, innych
pomieszczeń lub rzeczy, jeżeli powzięto informację
o prowadzeniu niezgłoszonej do opodatkowania działalności
gospodarczej albo w przypadku gdy są tam przechowywane
przedmioty, księgi podatkowe, akta lub inne dokumenty mogące
mieć wpływ na ustalenie istnienia obowiązku
podatkowego lub określenie wysokości zobowiązania
podatkowego.
§
2. Czynności
wymienione w § 1 pkt 2 przeprowadzają upoważnieni
pracownicy organu podatkowego po uzyskaniu, na wniosek organu
podatkowego, zgody prokuratora rejonowego. Przed przystąpieniem
do tych czynności kontrolowanemu okazuje się postanowienie
prokuratora o wyrażeniu na nie zgody. Przepisy Kodeksu
postępowania karnego
o przeszukaniu odnoszące się do Policji mają także
zastosowanie do kontrolujących. Sporządza się protokół
tych czynności, który wymaga zatwierdzenia przez
prokuratora. W razie odmowy zatwierdzenia protokołu materiały
i informacje zebrane w toku czynności nie stanowią dowodu w
postępowaniu podatkowym.
§
3. Czynności
wymienione w § 1 pkt 1 dokonywane są za zgodą
kontrolowanego. W razie braku takiej zgody przepis § 2 stosuje
się odpowiednio.
§
4. W
przypadku gdy nieruchomości lub ich części albo rzeczy
znajdują się w posiadaniu osób trzecich, osoby te są
obowiązane je udostępnić, w celu przeszukania lub
oględzin, na żądanie organu podatkowego. Przepisy §
2 i 3 stosuje się odpowiednio.
Art.
288a.
(uchylony).
Art.
289. [Zawiadamianie kontrolowanego o przeprowadzaniu niektórych
dowodów w toku kontroli podatkowej]
§
1. Kontrolowanego
zawiadamia się o miejscu i terminie przeprowadzenia dowodu z
zeznań świadków lub opinii biegłych
przynajmniej na 3 dni przed terminem ich przeprowadzenia, a dowodu z
oględzin nie później niż bezpośrednio
przed podjęciem tych czynności.
§
2. Przepisu
§ 1 nie stosuje się, jeżeli kontrolowany jest
nieobecny, a okoliczności sprawy uzasadniają natychmiastowe
przeprowadzenie dowodu.
Art.
290. [Protokół kontroli podatkowej]
§
1. Przebieg
kontroli kontrolujący dokumentuje w protokole. Stan faktyczny
może być ponadto utrwalony za pomocą aparatury
rejestrującej obraz i dźwięk lub na informatycznych
nośnikach danych.
§
2. Protokół
kontroli zawiera w szczególności:
1)
wskazanie kontrolowanego;
2)
wskazanie osób kontrolujących;
3)
określenie przedmiotu i zakresu kontroli;
4)
określenie miejsca i czasu przeprowadzenia kontroli;
5)
opis dokonanych ustaleń faktycznych;
6)
dokumentację dotyczącą przeprowadzonych dowodów;
6a)
ocenę prawną sprawy będącej przedmiotem kontroli;
7)
pouczenie o prawie złożenia zastrzeżeń lub
wyjaśnień oraz prawie złożenia korekty
deklaracji;
8)
pouczenie o obowiązku zawiadomienia organu podatkowego przez
kontrolowanego o każdej zmianie swojego adresu dokonanej w ciągu
6 miesięcy od dnia zakończenia kontroli podatkowej, jeżeli
w toku kontroli podatkowej ujawniono nieprawidłowości, oraz
skutkach niedopełnienia tego obowiązku.
§
3. (uchylony).
§
4. Załącznik
do protokołu kontroli stanowią protokoły czynności,
o których mowa w art. 289 § 1.
§
5. W
protokole kontroli mogą być zawarte również
ustalenia dotyczące badania ksiąg w zakresie przewidzianym
w art. 193. W tym przypadku nie sporządza się odrębnego
protokołu badania ksiąg, o którym mowa w art. 193 §
6.
§
6. Protokół
jest sporządzany w dwóch egzemplarzach. Jeden egzemplarz
protokołu kontrolujący doręcza kontrolowanemu, z
wyłączeniem załączonych do protokołu
kontroli fotokopii, odpisów i wydruków z akt, ksiąg
oraz innych, dokumentów udostępnionych przez
kontrolowanego, które zostały zwrócone przez
kontrolującego, czyniąc o tym wzmiankę w protokole
kontroli.
Art.
290a. [Delegacja ustawowa]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych w
porozumieniu z Ministrem Sprawiedliwości oraz ministrem
właściwym do spraw informatyzacji, w drodze rozporządzenia,
określi sposób zabezpieczania, odtwarzania i
wykorzystywania dowodów utrwalonych za pomocą aparatury
rejestrującej obraz i dźwięk lub na informatycznych
nośnikach danych, uwzględniając rodzaje czynników
zewnętrznych, których działanie może spowodować
zniszczenie lub uszkodzenie dowodu, obecność
przedstawiciela organu kontrolującego podczas ich odtwarzania,
formę oznakowania dowodu oraz ewidencjonowania czynności
odtworzenia i wykorzystania dowodu.
Art.
290b. [Stwierdzenie braku właściwości miejscowej
organu przeprowadzającego kontrolę]
§
1. W
przypadku stwierdzenia w toku kontroli, że organ
przeprowadzający kontrolę był niewłaściwy
miejscowo w momencie wszczęcia kontroli, kontrolujący
sporządza protokół z czynności kontrolnych.
Czynności podjęte we wszczętej kontroli podatkowej
pozostają w mocy.
§
2. Protokół
z czynności kontrolnych jest sporządzany w trzech
egzemplarzach, przy czym jeden egzemplarz protokołu kontrolujący
doręcza kontrolowanemu, a drugi przekazuje organowi podatkowemu
właściwemu w sprawie.
§
3. Do
protokołu z czynności kontrolnych stosuje się
odpowiednio przepisy dotyczące protokołu kontroli, z
wyłączeniem art. 290 § 2 pkt 6a i 8.
Art.
290c. [Podjęcie z urzędu zawieszonej kontroli
podatkowej]
Po
otrzymaniu akt kontroli na podstawie art. 119gb § 2 lub art.
119k § 1 i 1a naczelnik urzędu skarbowego podejmuje z
urzędu zawieszoną kontrolę podatkową.
Art.
291. [Zastrzeżenia do protokołu kontroli podatkowej]
§
1. Kontrolowany,
który nie zgadza się z ustaleniami protokołu, może
w terminie 14 dni od dnia jego doręczenia przedstawić
zastrzeżenia lub wyjaśnienia, wskazując równocześnie
stosowne wnioski dowodowe.
§
2. Kontrolujący
jest obowiązany rozpatrzyć zastrzeżenia, o których
mowa w § 1, i w terminie 14 dni od dnia ich otrzymania
zawiadomić kontrolowanego o sposobie ich załatwienia,
wskazując w szczególności, które zastrzeżenia
nie zostały uwzględnione, wraz z uzasadnieniem faktycznym i
prawnym.
§
3. W
przypadku niezłożenia wyjaśnień lub zastrzeżeń
w terminie określonym w § 1, przyjmuje się, że
kontrolowany nie kwestionuje ustaleń kontroli.
§
4. Kontrola
zostaje zakończona w dniu doręczenia protokołu
kontroli.
Art.
291a. [Uzgodnienia z obcymi władzami w sprawie kontroli
podatkowych jednoczesnych]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może uzgadniać z obcymi
władzami przeprowadzenie kontroli jednoczesnych.
§
2. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej, występując do obcej
władzy o przeprowadzenie kontroli jednoczesnej, podaje
uzasadnienie wszczęcia takiej kontroli oraz czas jej
przeprowadzenia.
§
3. W
przypadku gdy obca władza wystąpiła o przeprowadzenie
kontroli jednoczesnej, Szef Krajowej Administracji Skarbowej
potwierdza przystąpienie do kontroli albo odmawia
przeprowadzenia kontroli, uzasadniając przyczynę odmowy.
Art.
291b. [Obowiązek informowania organu podatkowego o zmianie
adresu]
Jeżeli
w toku kontroli podatkowej ujawniono nieprawidłowości,
kontrolowany ma obowiązek zawiadomienia organu podatkowego o
każdej zmianie swojego adresu dokonanej w ciągu 6 miesięcy
od dnia zakończenia kontroli podatkowej. W razie niedopełnienia
tego obowiązku postanowienie o wszczęciu postępowania
podatkowego uznaje się za doręczone pod dotychczasowym
adresem.
Art.
291c. [Kontrola działalności gospodarczej podatnika -
odesłanie]
Do
kontroli działalności gospodarczej podatnika będącego
przedsiębiorcą stosuje się przepisy rozdziału
5
ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców.
Art.
291d. [Stosowanie przepisów do reprezentanta lub
pełnomocnika kontrolowanego. Nieobecność pełnomocnika
podczas kontroli]
§
1. Przepisy
dotyczące kontrolowanego stosuje się odpowiednio do
reprezentanta kontrolowanego lub pełnomocnika, z wyłączeniem
art. 282c § 1 pkt 2 i art. 291b.
§
2. Jeżeli
pełnomocnik jest nieobecny w miejscu prowadzenia kontroli,
podczas gdy jest obecny kontrolowany, pisma doręcza się
kontrolowanemu, a czynności kontrolnych dokonuje się w
obecności kontrolowanego.
Art.
292. [Odpowiednie stosowanie]
W
sprawach nieuregulowanych w niniejszym dziale stosuje się
odpowiednio przepisy art. 102, art. 135, art. 138, art. 139 § 4,
art. 140 § 2, art. 141 i art. 142, przepisy rozdziałów
1, 2, 3a, 5, 6, 9, z wyłączeniem art. 171a, rozdziałów
10, 11, z wyłączeniem art. 182-185, oraz rozdziałów
12, 14, 16, 22 i 23 działu IV.
DZIAŁ
VII
Tajemnica
skarbowa
Art.
293. [Zakres przedmiotowy tajemnicy skarbowej]
§
1. Indywidualne
dane zawarte w deklaracji oraz innych dokumentach składanych
przez podatników, płatników lub inkasentów
objęte są tajemnicą skarbową.
§
2. Przepis
§ 1 stosuje się również do danych zawartych w:
1)
informacjach podatkowych przekazywanych organom podatkowym przez
podmioty inne niż wymienione w § 1;
2)
aktach dokumentujących czynności sprawdzające;
3)
aktach postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, kontroli
celno-skarbowej oraz aktach postępowania w sprawach o
przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe;
4)
dokumentacji rachunkowej organu podatkowego;
5)
informacjach uzyskanych przez organy Krajowej Administracji Skarbowej
z banków oraz z innych źródeł niż
wymienione w § 1 lub w pkt 1;
6)
informacjach uzyskanych w toku postępowania w sprawie zawarcia
porozumień, o których mowa w dziale IIa;
7)
aktach dokumentujących kontrolę, o której mowa w
rozdziale
9 działu III
ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z
innymi państwami;
8)
informacjach o wynikach analizy ryzyka, o której mowa w art.
119zn § 1, oraz innych informacjach i dokumentach, o których
mowa w dziale IIIB;
9)
informacjach i dokumentach, o których mowa w dziale III w
rozdziale 11a;
10)
aktach postępowania w sprawie wydania opinii zabezpieczającej
oraz aktach postępowania określonego w dziale IIIA w
rozdziale 5.
§
3. Przepisów
§ 1 i 2 nie stosuje się do udostępnienia kontrahentowi
podatnika prowadzącego działalność gospodarczą
informacji o:
1)
niezłożeniu lub złożeniu przez podatnika
deklaracji lub innego dokumentu, do których złożenia
był obowiązany na podstawie przepisów ustaw
podatkowych;
2)
nieujęciu lub ujęciu przez podatnika w złożonej
deklaracji lub złożonym innym dokumencie zdarzeń, do
których ujęcia był obowiązany na podstawie
przepisów ustaw podatkowych;
3)
zaleganiu lub niezaleganiu przez podatnika w podatkach wynikających
z deklaracji lub innego dokumentu składanych na podstawie
przepisów ustaw podatkowych.
Art.
294. [Zakres podmiotowy tajemnicy skarbowej]
§
1. Do
przestrzegania tajemnicy skarbowej obowiązani są:
1)
pracownicy izb administracji skarbowej;
1a)
funkcjonariusze;
1b)
pracownicy Krajowej Informacji Skarbowej;
2)
wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta, marszałek
województwa oraz pracownicy urzędów ich
obsługujących;
3)
członkowie samorządowych kolegiów odwoławczych,
a także pracownicy biur tych kolegiów;
4)
minister właściwy do spraw finansów publicznych oraz
pracownicy Ministerstwa
Finansów
15
;
4a)
Szef Krajowej Administracji Skarbowej;
5)
osoby odbywające staż, praktykę zawodową lub
studencką w urzędzie obsługującym ministra
właściwego do spraw finansów publicznych lub w
innych organach podatkowych;
6)
przedstawiciele obcej władzy przebywający w siedzibach
organów podatkowych, obecni w toku postępowania
podatkowego lub obecni w toku czynności kontrolnych, w związku
z wymianą informacji;
7)
członkowie Rady.
§
2. Osoby
wymienione w § 1 są obowiązane do złożenia
na piśmie przyrzeczenia następującej treści:
"Przyrzekam,
że będę przestrzegał tajemnicy skarbowej.
Oświadczam, że są mi znane przepisy o
odpowiedzialności karnej za ujawnienie tajemnicy skarbowej.".
§
3. Zachowanie
tajemnicy skarbowej obowiązuje również po ustaniu
zatrudnienia, zakończeniu stażu lub praktyki lub po ustaniu
członkostwa w Radzie.
§
4. Do
przestrzegania tajemnicy skarbowej obowiązane są również
inne osoby, którym udostępniono informacje objęte
tajemnicą skarbową, chyba że na ich ujawnienie zezwala
przepis prawa.
§
5. Przepisu
§ 4 nie stosuje się do osób, których dotyczą
informacje objęte tajemnicą skarbową.
Art.
295. [Dostęp do informacji uzyskiwanych z banków i
innych instytucji finansowych]
W
toku postępowania podatkowego dostęp do informacji
pochodzących z banku lub innej instytucji finansowej, a także
do informacji uzyskanych z banku lub innej instytucji finansowej
mających siedzibę na terytorium państw członkowskich
Unii Europejskiej, przysługuje:
1)
funkcjonariuszowi lub pracownikowi - załatwiającym sprawę,
ich przełożonym, naczelnikowi urzędu skarbowego,
naczelnikowi urzędu celno-skarbowego, dyrektorowi izby
administracji skarbowej oraz Szefowi Krajowej Administracji
Skarbowej;
2)
pracownikowi załatwiającemu sprawę, jego przełożonemu
oraz organom, o których mowa w art.
5
i art.
9
ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z
innymi państwami, właściwym w zakresie wymiany
informacji podatkowych.
Art.
295a. [Dostęp do informacji na temat porozumień w
sprawie cen transferowych]
W
toku postępowania w sprawie zawarcia porozumień, o których
mowa w dziale IIa, dostęp do informacji przekazanych przez
przedsiębiorców w tym postępowaniu przysługuje
pracownikowi załatwiającemu sprawę, jego przełożonemu
oraz Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej.
Art.
295b. [Dostęp do akt w toku kontroli raportujących
instytucji finansowych na podstawie przepisów o wymianie
informacji podatkowych z innymi państwami]
W
toku kontroli, o której mowa w rozdziale
9 działu III
ustawy z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z
innymi państwami, dostęp do akt przysługuje
pracownikowi załatwiającemu sprawę, jego przełożonemu
oraz organowi przeprowadzającemu tę kontrolę.
Art.
295c. [Dostęp do informacji o schematach podatkowych oraz
innych dokumentów związanych z tą informacją]
Dostęp
do informacji o schematach podatkowych oraz innych dokumentów
związanych z tą informacją, zbieranych na podstawie
działu III rozdziału 11a, przysługuje pracownikowi
załatwiającemu sprawę lub prowadzącemu
działalność analityczną i jego przełożonym.
Art.
296. [Przechowywanie akt]
§
1. Akta
spraw zawierające informacje:
1)
pochodzące z banków lub spółdzielczych kas
oszczędnościowo-kredytowych oraz z innych instytucji
finansowych,
2)
określone w ustawie
z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi
państwami, uzyskane od obcych państw, pochodzące z
banków oraz innych instytucji finansowych,
3)
uzyskane w postępowaniu w sprawie zawarcia porozumień, o
których mowa w dziale IIa
- przechowuje
się w pomieszczeniach zabezpieczonych zgodnie z przepisami
o ochronie informacji niejawnych.
§
2. Informacje,
o których mowa w § 1, po ich wykorzystaniu są
wyłączane z akt sprawy i przechowywane z zachowaniem zasad
określonych dla informacji niejawnych o klauzuli "zastrzeżone".
Adnotacji o wyłączeniu dokonuje się w aktach sprawy.
§
3. Ponowne
włączenie do akt sprawy informacji, o których mowa w
§ 1, następuje wyłącznie w przypadkach
określonych w art. 297 i 297a.
Art.
297. [Udostępnianie akt]
§
1. Akta,
w tym akta zawierające informacje wymienione w art. 182,
naczelnicy urzędów skarbowych i naczelnicy urzędów
celno-skarbowych udostępniają wyłącznie:
1)
ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych,
Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej, dyrektorowi izby
administracji skarbowej - w toku postępowania podatkowego,
postępowania w sprawach o przestępstwa skarbowe lub
wykroczenia skarbowe, kontroli podatkowej lub kontroli
celno-skarbowej;
2)
innym naczelnikom urzędów skarbowych lub naczelnikom
urzędów celno-skarbowych - w związku ze wszczętym
postępowaniem podatkowym, postępowaniem w sprawach o
przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe, kontrolą
podatkową, kontrolą celno-skarbową lub w związku
z postępowaniem przejętym w trybie art. 18d;
2a)
Generalnemu Inspektorowi Informacji Finansowej - zgodnie z przepisami
o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
terroryzmu;
3)
sądom lub prokuratorowi - w związku z toczącym się
postępowaniem;
4)
Rzecznikowi Praw Obywatelskich - w związku z jego udziałem
w postępowaniu przed sądem administracyjnym;
5)
Prokuratorowi Generalnemu - na wniosek właściwego
prokuratora:
a)
w przypadkach określonych w dziale
IV
Kodeksu postępowania administracyjnego,
b)
w związku z udziałem prokuratora w postępowaniu przed
sądem administracyjnym;
6)
(uchylony);
7)
Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Służbie
Kontrwywiadu Wojskowego, Agencji Wywiadu, Służbie Wywiadu
Wojskowego, Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu, Policji, Żandarmerii
Wojskowej, Straży Granicznej, Służbie Więziennej,
Służbie Ochrony Państwa i ich posiadającym
pisemne upoważnienie funkcjonariuszom lub żołnierzom w
zakresie niezbędnym do przeprowadzenia postępowania
sprawdzającego na podstawie przepisów o ochronie
informacji niejawnych;
8)
Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu w zakresie niezbędnym do:
a)
przeprowadzenia czynności kontrolnych określonych w
rozdziale
4
ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r. o Centralnym Biurze Antykorupcyjnym,
b)
realizacji czynności operacyjno-rozpoznawczych i
analityczno-informacyjnych, jeżeli mają związek z
wyłudzeniem skarbowym w rozumieniu art. 119zg pkt 9 lub
przestępstwem, o którym mowa w art.
231
lub art.
299
ustawy z dnia 6 czerwca 1997 r. - Kodeks karny
-
na zasadach i w trybie określonych w art.
22a
ustawy z dnia 9 czerwca 2006 r. o Centralnym Biurze Antykorupcyjnym;
9)
Inspektorowi Nadzoru Wewnętrznego - w zakresie niezbędnym
do realizacji zadań określonych w art.
11a ust. 3 pkt 7
ustawy z dnia 21 czerwca 1996 r. o szczególnych formach
sprawowania nadzoru przez ministra właściwego do spraw
wewnętrznych (Dz. U. z 2018 r. poz. 2216 oraz z 2019 r. poz. 15
i 125).
§
2. W
przypadkach określonych w § 1 pkt 1 lub 2 stosuje się
odpowiednio przepis art. 295.
§
3. W
przypadkach, o których mowa w § 1, akta spraw są
oznaczane oraz przekazywane w sposób przewidziany w art. 184 §
2a.
§
4. Naczelnicy
urzędów skarbowych oraz naczelnicy urzędów
celno-skarbowych udostępniają Najwyższej Izbie
Kontroli, w związku z toczącym się postępowaniem
kontrolnym, akta, o których mowa w § 1, po wyłączeniu
z nich informacji wymienionych w art. 182, chyba że informacje
takie zostały uprzednio udzielone Najwyższej Izbie Kontroli
na podstawie odrębnych przepisów.
§
5. Naczelnicy
urzędów skarbowych udostępniają Państwowej
Komisji Wyborczej, w związku z badaniem sprawozdania komitetu
wyborczego, informacji, o której mowa w art. 34 ust. 1, lub
sprawozdania, o którym mowa w art.
38
ustawy z dnia 27 czerwca 1997 r. o partiach politycznych (Dz. U. z
2018 r. poz. 580), akta, o których mowa w § 1.
Art.
297a. [Ochrona informacji podatkowych i akt uzyskanych z państw
członkowskich UE]
§
1. Informacje
podatkowe, o których mowa w ustawie
z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi
państwami, uzyskane od państw członkowskich Unii
Europejskiej lub akta zawierające takie informacje są
udostępniane organom wymienionym w art. 297 oraz innym niż
wymienione w tym przepisie organom podatkowym, gdy toczące się
przed tym organem postępowanie lub czynności wykonywane
przez ten organ są związane z prawidłowym określaniem
podstaw opodatkowania i wysokości zobowiązania podatkowego
lub wymiarem innych należności, których dochodzenie,
zgodnie z przepisami
o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, jest możliwe
na wniosek obcego państwa.
§
2. Udostępnianie
informacji podatkowych, o których mowa w ustawie
z dnia 9 marca 2017 r. o wymianie informacji podatkowych z innymi
państwami, uzyskanych od państw niebędących
państwami członkowskimi Unii Europejskiej lub akt
zawierających takie informacje następuje na zasadach
określonych w § 1 oraz z uwzględnieniem umów
o unikaniu podwójnego opodatkowania, innych ratyfikowanych
umów międzynarodowych, których stroną jest
Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych,
których stroną jest Unia Europejska.
§
3. Udostępnienie
informacji dla celów innych niż wymienione w § 1 i 2
wymaga uzyskania zgody obcego państwa, od którego
otrzymano informacje.
§
4. Akta
i dokumenty zawierające informacje, o których mowa w §
1 i 2, oznacza się klauzulą: "Tajemnica skarbowa",
a ich przekazanie następuje w trybie przewidzianym dla
dokumentów zawierających informacje niejawne o klauzuli
"zastrzeżone".
Art.
297b. [Udostępniane akt spraw lub informacji z tych akt]
Akta
spraw zawarcia porozumień, o których mowa w dziale IIa,
lub informacje wynikające z tych akt, są udostępniane
wyłącznie organom wymienionym w art. 297 § 1 pkt 1 i
pkt 2a-7 oraz na zasadach określonych w tym przepisie.
Art.
297c. [Udostępnianie danych uzyskanych w ramach
przeciwdziałania wykorzystywaniu sektora finansowego do wyłudzeń
skarbowych]
Dane,
informacje i dokumenty, o których mowa w dziale IIIB, w tym
zawierające dane stanowiące tajemnicę bankową lub
tajemnicę zawodową, Szef Krajowej Administracji Skarbowej
udostępnia wyłącznie:
1)
organom Krajowej Administracji Skarbowej - w celu realizacji ich
ustawowych
zadań;
2)
Generalnemu Inspektorowi Informacji Finansowej - zgodnie z przepisami
o przeciwdziałaniu praniu pieniędzy oraz finansowaniu
terroryzmu;
3)
innym organom wymienionym w art. 297 - na zasadach określonych w
tych przepisach.
Art.
297d. [Dostęp do informacji o schematach podatkowych oraz
innych dokumentów związanych z tymi informacjami,
przysługujący ministrowi]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych ma dostęp
do informacji o schematach podatkowych oraz innych dokumentów
związanych z tymi informacjami, zebranych w ramach czynności
prowadzonych na podstawie działu III rozdziału 11a. Z
danych tych korzysta w toku prowadzonych działań, w tym do
realizowanych czynności analitycznych.
Art.
298. [Katalog podmiotów, którym mogą być
udostępniane akta objęte tajemnicą skarbową]
Akta
niezawierające informacji, o których mowa w art. 182,
organy podatkowe udostępniają:
1)
ministrowi właściwemu do spraw finansów publicznych;
1a)
Szefowi Krajowej Administracji Skarbowej;
2)
innym organom podatkowym;
3)
(uchylony);
3a)
(uchylony);
4)
Najwyższej Izbie Kontroli - w zakresie i na zasadach określonych
w przepisach
o Najwyższej Izbie Kontroli;
5)
sądowi, prokuratorowi, a także upoważnionym pisemnie
przez prokuratora funkcjonariuszom Policji, Agencji Bezpieczeństwa
Wewnętrznego, Straży Granicznej lub Centralnego Biura
Antykorupcyjnego - w związku z toczącym się
postępowaniem;
5a)
Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego, Służbie
Kontrwywiadu Wojskowego, Agencji Wywiadu, Służbie Wywiadu
Wojskowego, Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu, Policji, Żandarmerii
Wojskowej, Straży Granicznej, Służbie Więziennej,
Służbie Ochrony Państwa i ich posiadającym
pisemne upoważnienie funkcjonariuszom lub żołnierzom w
zakresie niezbędnym do przeprowadzenia postępowania
sprawdzającego na podstawie przepisów
o ochronie informacji niejawnych;
5b)
Centralnemu Biuru Antykorupcyjnemu, Biuru Nadzoru Wewnętrznego,
Policji, Żandarmerii Wojskowej, Straży Granicznej i ich
posiadającym pisemne upoważnienie funkcjonariuszom lub
żołnierzom, jeżeli jest to konieczne dla skutecznego
zapobieżenia przestępstwom lub ich wykrycia, ustalenia
sprawców i uzyskania dowodów albo ujawnienia mienia
zagrożonego przepadkiem;
6)
biegłym powołanym w toku postępowania podatkowego lub
kontroli podatkowej - w zakresie określonym przez organ
podatkowy;
6a)
wojewodzie i Szefowi Urzędu do Spraw Cudzoziemców - w
zakresie prowadzonych postępowań dotyczących
legalizacji pobytu cudzoziemców na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej;
6b)
Prokuratorii Generalnej Rzeczypospolitej Polskiej - w związku z
prowadzonym postępowaniem oraz wydawaniem opinii prawnej;
6c)
organom nadzoru górniczego - w celu weryfikacji pomiaru urobku
rudy miedzi, wydobytego gazu ziemnego oraz wydobytej ropy naftowej w
rozumieniu przepisów ustawy
z dnia 2 marca 2012 r. o podatku od wydobycia niektórych
kopalin (Dz. U. z 2018 r. poz. 228);
6d)
Przewodniczącemu Komisji Nadzoru Finansowego - w zakresie
niezbędnym do przeprowadzenia postępowania wyjaśniającego
na podstawie ustawy
z dnia 21 lipca 2006 r. o nadzorze nad rynkiem finansowym (Dz. U. z
2019 r. poz. 298, 326 i 730);
6e)
organom właściwym w sprawach o naruszenie dyscypliny
finansów publicznych - w zakresie niezbędnym do
przeprowadzenia czynności sprawdzających i postępowania
na podstawie przepisów
o odpowiedzialności za naruszenie dyscypliny finansów
publicznych;
7)
innym organom - w przypadkach i na zasadach określonych w
odrębnych ustawach oraz ratyfikowanych umowach międzynarodowych,
których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
Art.
299. [Katalog podmiotów, które mogą uzyskać
informacje z akt podatkowych]
§
1. Organy
podatkowe udostępniają informacje zawarte w aktach spraw
podatkowych, z wyłączeniem informacji określonych w
art. 182, organom i osobom wymienionym w art. 298.
§
2. Organy
podatkowe udostępniają informacje wynikające z akt
spraw podatkowych w zakresie i na zasadach określonych w
odrębnych ustawach oraz ratyfikowanych umowach międzynarodowych,
których stroną jest Rzeczpospolita Polska.
§
3. Informacje,
o których mowa w § 1, udostępniane są również:
1)
(uchylony).
2)
(uchylony).
3)
powiatowym oraz wojewódzkim urzędom pracy;
4)
jednostkom organizacyjnym Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego;
5)
jednostkom organizacyjnym Zakładu Ubezpieczeń Społecznych;
6)
ministrowi właściwemu do spraw wewnętrznych - w celu
realizacji zadań określonych w przepisach
o nabywaniu nieruchomości przez cudzoziemców;
7)
Szefowi Krajowego Centrum Informacji Kryminalnych w celu realizacji
jego zadań ustawowych;
8)
komornikom sądowym w związku z toczącym się
postępowaniem egzekucyjnym lub zabezpieczającym albo
wykonywaniem postanowienia o zabezpieczeniu spadku lub ze
sporządzaniem spisu inwentarza oraz administracyjnym organom
egzekucyjnym w związku z toczącym się postępowaniem
egzekucyjnym lub zabezpieczającym;
8a)
upoważnionemu przez wójta, burmistrza (prezydenta
miasta), starostę albo marszałka województwa
kierownikowi jednostki organizacyjnej jednostki samorządu
terytorialnego niemającej osobowości prawnej oraz
upoważnionemu pracownikowi tej jednostki, do wykonywania w jego
imieniu praw i obowiązków wierzyciela na podstawie
przepisów o postępowaniu egzekucyjnym w administracji, w
zakresie niezbędnym do wszczęcia i prowadzenia postępowania
egzekucyjnego lub zabezpieczającego;
8b)
upoważnionemu przez organ egzekucyjny kierownikowi jednostki
organizacyjnej gminy niemającej osobowości prawnej oraz
upoważnionemu pracownikowi tej jednostki, do działania w
jego imieniu jako organ egzekucyjny na podstawie przepisów o
postępowaniu egzekucyjnym w administracji, w zakresie niezbędnym
do wszczęcia i prowadzenia postępowania egzekucyjnego lub
zabezpieczającego;
9)
16
wójtom, burmistrzom, prezydentom miast lub wojewodom w
zakresie prowadzonych postępowań o przyznanie świadczeń
rodzinnych, zasiłków dla opiekunów lub świadczeń
pieniężnych wypłacanych w przypadku bezskuteczności
egzekucji alimentów;
9a)
wójtom, burmistrzom lub prezydentom miast właściwym
ze względu na miejsce położenia mieszkania w zakresie
prowadzonych postępowań o przyznanie dopłat do
czynszu, o których mowa w ustawie
z dnia 20 lipca 2018 r. o pomocy państwa w ponoszeniu wydatków
mieszkaniowych w pierwszych latach najmu mieszkania (Dz. U. poz.
1540);
10)
ośrodkom pomocy społecznej i powiatowym centrom pomocy
rodzinie w zakresie prowadzonych postępowań o świadczenia
z pomocy społecznej;
11)
służbom statystyki publicznej w zakresie wynikającym z
programu badań statystycznych;
12)
instytucjom zajmującym się obsługą, kontrolą
lub audytem środków pochodzących z budżetu Unii
Europejskiej lub środków niepodlegających zwrotowi,
pochodzących z innych źródeł zagranicznych;
13)
organizacjom pożytku publicznego - w zakresie i na zasadach
określonych w ustawach
podatkowych;
14)
akredytowanym agencjom płatniczym realizującym zadania w
ramach Wspólnej Polityki Rolnej;
14a)
ministrowi właściwemu do spraw zdrowia w celu realizacji
zadań ustawowych związanych z zapewnieniem dostępu do
świadczeń opieki zdrowotnej finansowanych ze środków
publicznych, w szczególności w zakresie produktów
leczniczych, środków spożywczych specjalnego
przeznaczenia żywieniowego oraz wyrobów medycznych;
15)
organom Państwowej Inspekcji Farmaceutycznej w celu realizacji
jej zadań ustawowych.
§
4. Informacje
o numerach rachunków bankowych posiadanych przez podatników
mogą być udostępniane:
1)
Zakładowi Ubezpieczeń Społecznych i Kasie Rolniczego
Ubezpieczenia Społecznego;
2)
organom egzekucyjnym w związku z toczącym się
postępowaniem egzekucyjnym;
3)
17
wójtom, burmistrzom, prezydentom miast lub wojewodom w
zakresie prowadzonych postępowań o przyznanie świadczeń
rodzinnych, zasiłków dla opiekunów lub świadczeń
pieniężnych wypłacanych w przypadku bezskuteczności
egzekucji alimentów.
§
5. (uchylony).
§
6. Komornicy
sądowi są obowiązani do uiszczenia opłaty na
rachunek organu podatkowego za udostępnienie informacji, o
których mowa w § 3 pkt 8 oraz w § 4 pkt 2, chyba że
przepisy odrębne stanowią inaczej.
§
7. Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia:
1)
wysokość opłaty uiszczanej na rachunek organu
podatkowego za udostępnienie informacji komornikom sądowym,
uwzględniając formę udostępnienia informacji,
ponoszone przez organy podatkowe koszty związane z
udostępnieniem informacji;
2)
tryb pobierania oraz sposób uiszczania opłaty przez
komorników sądowych za udostępnienie informacji,
uwzględniając organizację czynności związanych
z poborem opłaty i formę zapłaty opłaty.
Art.
299a. [Oznaczenie klauzulą]
Akta,
o których mowa w art. 298, i dokumenty zawierające
informacje, o których mowa w art. 299, przekazywane organom i
osobom wymienionym w art. 298 pkt 4-7 oraz art. 299 § 2-4
oznacza się klauzulą "Tajemnica skarbowa".
Art.
299b. [Zgoda na ujawnienie tajemnicy skarbowej]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej może wyrazić zgodę na
ujawnienie przez naczelników urzędów skarbowych,
naczelników urzędów celno-skarbowych, dyrektorów
izb administracji skarbowej, określonych informacji stanowiących
tajemnicę skarbową, z wyłączeniem informacji
stanowiących tajemnicę inną niż skarbowa i
objętych ochroną na podstawie odrębnych ustaw,
wskazując jednocześnie sposób udostępnienia i
wykorzystania ujawnianych informacji.
§
2. Wyrażenie
zgody, o której mowa w § 1, może nastąpić
wyłącznie ze względu na ważny interes publiczny
oraz gdy jest to konieczne dla osiągnięcia celów
kontroli podatkowej, kontroli celno-skarbowej lub postępowania
podatkowego lub jeżeli ujawnienie tych informacji urzeczywistni
prawo obywateli do ich rzetelnego informowania o działaniach
organów podatkowych i jawności życia publicznego.
§
3. Wyrażenie
zgody, o której mowa w § 1, następuje w formie
pisemnej, na uzasadniony wniosek naczelnika urzędu skarbowego,
naczelnika urzędu celno-skarbowego lub dyrektora izby
administracji skarbowej.
Art.
299c. [Udostępnianie informacji z akt sprawy podatkowej]
Organy
podatkowe udostępniają informacje zawarte w aktach spraw
podatkowych, z wyłączeniem informacji określonych w
art. 182, organom, które na podstawie odrębnych ustaw są
obowiązane do przyjęcia zaświadczenia albo
oświadczenia o wysokości dochodów (przychodów)
lub zaświadczenia albo oświadczenia o niezaleganiu w
podatkach, w zakresie niezbędnym do weryfikacji treści
oświadczenia.
Art.
299d. [Przepisy stosowane do informacji uzyskiwanych od
podmiotów innych niż podatnicy, płatnicy i
inkasenci]
Do
informacji, o których mowa w art. 293 § 2 pkt 1 i 5,
stosuje się przepisy niniejszego działu dotyczące
udostępniania informacji wynikających z akt spraw
podatkowych.
Art.
299e. [Udostępnianie przez Szefa KAS danych podatkowych za
pośrednictwem systemu teleinformatycznego]
Dane
z akt podatkowych Szef Krajowej Administracji Skarbowej może
udostępniać za pośrednictwem systemu
teleinformatycznego organom, o których mowa w art. 297 §
1 i art. 298, jeżeli dane te znajdują się w Centralnym
Rejestrze Danych Podatkowych.
Art.
300.
(uchylony).
Art.
301. [Nieograniczony dostęp strony do akt]
Przepisy
art. 297-299 nie naruszają uprawnień strony przewidzianych
w art. 178 i art. 179.
Art.
302.
(uchylony).
Art.
303.
(uchylony).
Art.
304.
(uchylony).
Art.
305. [Zbiorcze informacje dotyczące podatków]
§
1. Szef
Krajowej Administracji Skarbowej podaje do wiadomości publicznej
zbiorcze informacje dotyczące podatków.
§
2. Uprawnienie,
o którym mowa w § 1, przysługuje również
organom podatkowym.
§
3. Uprawnienie,
o którym mowa w § 1, przysługuje również
Prezesowi Najwyższej Izby Kontroli.
DZIAŁ
VIIA
(uchylony).
Rozdział
1
(uchylony).
Art.
305a.
(uchylony).
Rozdział
2
(uchylony).
Art.
305b.
(uchylony).
Art.
305c.
(uchylony).
Art.
305d.
(uchylony).
Art.
305e.
(uchylony).
Art.
305f.
(uchylony).
Art.
305g.
(uchylony).
Art.
305h.
(uchylony).
Art.
305i.
(uchylony).
Art.
305j.
(uchylony).
Art.
305ja.
(uchylony).
Art.
305k.
(uchylony).
Art.
305ka.
(uchylony).
Art.
305l.
(uchylony).
Art.
305la.
(uchylony).
Art.
305m.
(uchylony).
Art.
305ma.
(uchylony).
Art.
305mb.
(uchylony).
Rozdział
3
(uchylony).
Art.
305n.
(uchylony).
Art.
305o.
(uchylony).
DZIAŁ
VIII
Przepisy
karne
Art.
305p. [Naruszenie przepisów nakładających
obowiązek przekazywania informacji związanych z rachunkami
podmiotów kwalifikowanych]
§
1. Kto,
wbrew przepisom art. 119zk, art. 119zp i art. 119zq, działając
w imieniu lub w interesie banku w rozumieniu art. 119zg pkt 1,
spółdzielczej kasy oszczędnościowo-kredytowej,
banku zrzeszającego, Krajowej Spółdzielczej Kasy
Oszczędnościowo-Kredytowej lub izby rozliczeniowej w
rozumieniu art. 119zg pkt 3, nie przekazuje, przekazuje niezgodne z
posiadanymi lub zataja prawdziwe:
1)
informacje o rachunkach podmiotów kwalifikowanych w rozumieniu
art. 119zg pkt 5,
2)
informacje o łącznej kwocie obciążeń oraz
łącznej kwocie uznań rachunków podmiotów
kwalifikowanych w rozumieniu art. 119zg pkt 5, dotyczących
transakcji z osobami fizycznymi niebędącymi podmiotami
kwalifikowanymi w rozumieniu art. 119zg pkt 4,
3)
dzienne zestawienia transakcji dotyczących rachunków
podmiotów kwalifikowanych w rozumieniu art. 119zg pkt 5 w
zakresie transakcji innych niż wskazane w pkt 2,
podlega
karze pozbawienia wolności do lat 5.
§
2. Jeżeli
sprawca czynu określonego w § 1 działa nieumyślnie,
podlega grzywnie.
Art.
305q. [Niedopełnienie obowiązku dokonania blokady
rachunku podmiotu kwalifikowanego]
§
1. Kto,
działając w imieniu lub w interesie banku w rozumieniu art.
119zg pkt 1 lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej, nie dopełnia obowiązku
dokonania blokady rachunku podmiotu kwalifikowanego w rozumieniu art.
119zg pkt 2, przedłużenia, zmiany zakresu lub uchylenia tej
blokady, podlega karze pozbawienia wolności do lat 5.
§
2. Jeżeli
sprawca czynu określonego w § 1 działa nieumyślnie,
podlega grzywnie.
Art.
305r. [Nieuprawnione ujawnianie lub wykorzystanie informacji]
§
1. Kto,
nie będąc do tego uprawnionym, ujawnia lub wykorzystuje:
1)
algorytmy, o których mowa w art. 119zn § 3,
2)
informacje o wskaźniku ryzyka,
3)
informacje i zestawienia, o których mowa w art. 119zp §
1, art. 119zq i art. 119zs § 1,
4)
informacje objęte żądaniami Szefa Krajowej
Administracji Skarbowej, o których mowa w art. 119zo § 9,
art. 119zv § 3, art. 119zw § 3 i art. 119zz § 2,
podlega
karze pozbawienia wolności do lat 5.
§
2. Jeżeli
sprawca czynu określonego w § 1 działa nieumyślnie,
podlega grzywnie.
Art.
306. [Ujawnienie informacji objętej tajemnicą
skarbową]
§
1. Kto,
będąc obowiązanym do zachowania tajemnicy skarbowej,
ujawnia informacje objęte tą tajemnicą,
podlega
karze pozbawienia wolności do lat 5.
§
2. Kto,
będąc obowiązanym do zachowania tajemnicy skarbowej,
ujawnia informacje określone w art. 182,
podlega
karze pozbawienia wolności od 6 miesięcy do lat 5.
§
3. Jeżeli
sprawca czynu określonego w § 1 lub 2 działa
nieumyślnie,
podlega
karze pozbawienia wolności do lat 2.
§
4. Jeżeli
pokrzywdzonym nie jest Skarb Państwa, ściganie następuje
na wniosek pokrzywdzonego.
DZIAŁ
VIIIA
Zaświadczenia
Art.
306a. [Wydawanie zaświadczeń przez organ podatkowy]
§
1. Organ
podatkowy wydaje zaświadczenia na żądanie osoby
ubiegającej się o zaświadczenie.
§
2. Zaświadczenie
wydaje się, jeżeli:
1)
urzędowego potwierdzenia określonych faktów lub
stanu prawnego wymaga przepis prawa;
2)
osoba ubiega się o zaświadczenie ze względu na swój
interes prawny w urzędowym potwierdzeniu określonych faktów
lub stanu prawnego.
§
3. Zaświadczenie
potwierdza stan faktyczny lub prawny istniejący w dniu jego
wydania.
§
4. Zaświadczenie
wydaje się w granicach żądania wnioskodawcy.
§
5. Zaświadczenie
powinno być wydane bez zbędnej zwłoki, nie później
jednak niż w terminie 7 dni od dnia złożenia wniosku o
wydanie zaświadczenia.
§
6. (uchylony).
Art.
306aa. [Sposób wykonania obowiązku informacyjnego
dotyczącego przetwarzania danych osobowych przy wydawaniu
zaświadczeń]
Organ
podatkowy przekazuje informacje, o których mowa w art.
13 ust. 1
i 2
rozporządzenia 2016/679, przy pierwszej czynności
skierowanej do wnioskodawcy, chyba że wnioskodawca posiada te
informacje, a ich zakres lub treść nie uległy zmianie.
Art.
306b. [Wydanie zaświadczenia potwierdzającego fakty
albo stan prawny wynikający z ewidencji prowadzonej przez organ
podatkowy]
§
1. W
przypadkach, o których mowa w art. 306a § 2, organ
podatkowy jest obowiązany wydać zaświadczenie, jeżeli
chodzi o potwierdzenie faktów albo stanu prawnego,
wynikających z prowadzonej przez ten organ ewidencji, rejestrów
lub z innych danych znajdujących się w jego posiadaniu.
§
2. Organ
podatkowy, przed wydaniem zaświadczenia, może przeprowadzić
w niezbędnym zakresie postępowanie wyjaśniające.
Art.
306c. [Postanowienie organu podatkowego o odmowie wydania
zaświadczenia]
Odmowa
wydania zaświadczenia lub zaświadczenia o treści
żądanej przez osobę ubiegającą się o
nie następuje w drodze postanowienia, na które służy
zażalenie.
Art.
306d. [Ograniczenia organu podatkowego]
§
1. Organ
podatkowy nie może żądać zaświadczenia ani
oświadczenia na potwierdzenie faktów lub stanu prawnego,
jeżeli znane są one organowi z urzędu lub możliwe
są do ustalenia przez organ na podstawie:
1)
posiadanych przez niego ewidencji, rejestrów lub innych
danych;
2)
przedstawionych przez zainteresowanego do wglądu dokumentów
urzędowych;
3)
rejestrów publicznych posiadanych przez inne podmioty
publiczne, do których organ ma dostęp w drodze
elektronicznej na zasadach określonych w przepisach ustawy
z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne;
4)
informacji otrzymanych od innego podmiotu publicznego na zasadach
określonych w przepisach ustawy
z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne.
§
2. Organ
podatkowy żądający od strony zaświadczenia albo
oświadczenia w celu potwierdzenia faktów albo stanu
prawnego jest obowiązany wskazać przepis prawa wymagający
urzędowego potwierdzenia tych faktów lub stanu prawnego w
drodze zaświadczenia albo oświadczenia.
§
3. Jeżeli
strona lub inny uczestnik postępowania nie może uzyskać
w formie dokumentu elektronicznego zaświadczenia wymaganego na
potwierdzenie faktów lub stanu prawnego lub innego dokumentu
wydanego przez podmiot publiczny w rozumieniu ustawy
z dnia 17 lutego 2005 r. o informatyzacji działalności
podmiotów realizujących zadania publiczne, jak również
potwierdzenia uiszczenia opłat i kosztów postępowania,
strona lub inny uczestnik postępowania może złożyć
elektroniczną kopię takiego dokumentu, po uwierzytelnieniu
jej przez wnoszącego, przy użyciu kwalifikowanego podpisu
elektronicznego, podpisu zaufanego albo podpisu osobistego.
§
4. Organ
podatkowy może żądać przedłożenia
oryginału zaświadczenia, innego dokumentu lub potwierdzenia
uiszczenia opłat i kosztów postępowania, o których
mowa w § 3, o ile złożona kopia nie pozwala na
weryfikację autentyczności oraz integralności lub
jeżeli jest to uzasadnione innymi okolicznościami sprawy.
§
5. Strona
lub inny uczestnik postępowania przechowują zaświadczenie,
inny dokument lub potwierdzenie uiszczenia opłat i kosztów
postępowania, o których mowa w § 3, do dnia, w
którym decyzja kończąca postępowanie stała
się ostateczna.
Art.
306e. [Zaświadczenie o niezaleganiu w podatkach lub
stwierdzające stan zaległości]
§
1. Zaświadczenie
o niezaleganiu w podatkach lub stwierdzające stan zaległości
wydaje się na podstawie dokumentacji danego organu podatkowego
oraz informacji otrzymanych od innych organów podatkowych.
§
2. Przed
wydaniem zaświadczeń, o których mowa w § 1,
ustala się, czy w stosunku do wnioskodawcy nie jest prowadzone
postępowanie mające na celu ustalenie lub określenie
wysokości jego zobowiązań podatkowych. Jeżeli
takie postępowanie jest prowadzone i zgromadzony materiał
dowodowy pozwala na jego zakończenie, powinna być
niezwłocznie wydana decyzja ustalająca lub określająca
wysokość zobowiązań podatkowych, w celu wykazania
ich w zaświadczeniu.
§
3. Nie
można odmówić wydania zaświadczenia, jeżeli
nie jest możliwe doręczenie decyzji kończącej
postępowanie podatkowe, o którym mowa w § 2, przed
upływem terminu określonego w art. 306a § 5. Wydając
zaświadczenie, organ podaje informację o prowadzonym
postępowaniu lub jego zakończeniu.
§
4. Na
żądanie wnioskodawcy w zaświadczeniu podaje się
także informacje:
1)
czy w stosunku do wnioskodawcy prowadzone jest:
a)
postępowanie mające na celu ujawnienie jego zaległości
podatkowych i określenie ich wysokości,
b)
postępowanie egzekucyjne w administracji, również w
zakresie innych niż podatkowe zobowiązań wnioskodawcy,
c)
postępowanie w sprawach o przestępstwa skarbowe lub
wykroczenia skarbowe;
2)
dotyczące:
a)
okresów, z których pochodzą zaległości,
i ich tytułów,
b)
podatków, których termin płatności został
odroczony lub których płatność została
rozłożona na raty.
§
5. Jeżeli
zapłata zaległości podatkowej wraz z odsetkami za
zwłokę została odroczona lub rozłożona na
raty, uznaje się, że podatnik, płatnik lub inkasent,
do dnia upływu terminów, o których mowa w art. 49
§ 1, nie posiada zaległości podatkowych.
§
6. W
zakresie, o którym mowa w art. 239d, uznaje się, że
do czasu wydania ostatecznej decyzji nie istnieje zaległość
podatkowa.
§
7. Przepisy
§ 1-3 i 5 stosuje się odpowiednio w zakresie odsetek za
zwłokę, o których mowa w art. 53a.
Art.
306f. [Zaświadczenie o wysokości zobowiązań
podatkowych spadkodawcy]
§
1. Organ
podatkowy na wniosek osoby, która uprawdopodobni, że może
być spadkobiercą, wydaje zaświadczenie o wysokości
znanych temu organowi zobowiązań spadkodawcy wymienionych w
art. 98 § 1 i 2.
§
2. Jeżeli
postępowanie podatkowe w sprawie określenia wysokości
zobowiązań podatkowych spadkodawcy nie zostało
zakończone, w zaświadczeniu podaje się przybliżoną
wysokość zobowiązania na podstawie posiadanych danych
co do podstawy opodatkowania.
Art.
306g. [Zaświadczenie o wysokości zaległości
podatkowych zbywającego]
§
1. Organy
podatkowe w zakresie, o którym mowa w art. 112 § 1,
wydają zaświadczenie o wysokości zaległości
podatkowych zbywającego:
1)
na wniosek zbywającego;
2)
na wniosek nabywcy, za zgodą zbywającego.
§
2. W
zaświadczeniu, o którym mowa w § 1, organ podatkowy
określa wysokość zaległości podatkowych
zbywającego na dzień wydania zaświadczenia.
§
3. Przepisy
§ 1-2 stosuje się odpowiednio do należności
wymienionych w art. 107 § 2 pkt 2-4, objętych zakresem
odpowiedzialności nabywcy.
Art.
306h. [Zaświadczenie o wysokości zaległości
podatkowych podatnika]
§
1. Organy
podatkowe, za zgodą podatnika, wydają zaświadczenie o
wysokości zaległości podatkowych podatnika na żądanie:
1)
jednostek organizacyjnych, które na podstawie ustaw
regulujących zasady ich funkcjonowania uprawnione są do
udzielania kredytów (pożyczek);
2)
kontrahentów podatników prowadzących działalność
gospodarczą oraz dzierżawców i użytkowników
nieruchomości - w zakresie opodatkowania dzierżawionej lub
użytkowanej nieruchomości;
3)
małżonka podatnika, z zastrzeżeniem § 2, a także
rozwiedzionego małżonka w zakresie zaległości
powstałych w czasie trwania wspólności majątkowej
oraz innych osób wymienionych w art. 111;
4)
wspólnika spółek wymienionych w art. 115 § 1.
§
2. Zgoda
podatnika nie jest wymagana, jeżeli z żądaniem wydania
zaświadczenia, o którym mowa w § 1, występuje
małżonek podatnika pozostający z nim we wspólności
majątkowej. Małżonek podatnika składa
oświadczenie o pozostawaniu z podatnikiem we wspólności
majątkowej pod rygorem odpowiedzialności karnej za fałszywe
zeznania.
§
3. Organy
podatkowe wydają zaświadczenie o wysokości zaległości
podatkowych rozwiązanej spółki cywilnej na żądanie
byłego wspólnika tej spółki.
§
4. Organy
podatkowe wydają zaświadczenie o wysokości
zobowiązania podatkowego, zaległości podatkowych,
kosztów upomnienia, kosztów egzekucyjnych
zabezpieczonych hipoteką przymusową lub zastawem skarbowym
oraz objętego wnioskiem o wpis hipoteki, jeżeli hipoteka
nie jest wpisana, na żądanie właściciela
przedmiotu hipoteki lub zastawu.
§
5. Organ
podatkowy, który ustanowił hipotekę przymusową
lub zastaw skarbowy, na wniosek właściciela przedmiotu
hipoteki przymusowej lub zastawu skarbowego, który zapłacił
należności zabezpieczone tą hipoteką przymusową
lub zastawem skarbowym wydaje temu właścicielowi
zaświadczenie o wysokości zapłaconej należności
zabezpieczonej hipoteką przymusową lub zastawem skarbowym.
Art.
306ha. [Zaświadczenie dotyczące wskazanych spraw
podatkowych]
§
1. Organ
podatkowy na wniosek banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej zamierzających udzielić
podatnikowi kredytu, za pisemną zgodą podatnika, wydaje
zaświadczenia dotyczące jego wskazanych spraw podatkowych,
w tym deklaracji wykazujących zwrot podatku, o kwotach i
terminach dokonywanych zwrotów oraz o zajęciach
egzekucyjnych wierzytelności z tytułu zwrotu podatku.
§
2. Na
wniosek banku lub spółdzielczej kasy
oszczędnościowo-kredytowej, za pisemną zgodą
podatnika, do zaświadczenia dołącza się
uwierzytelnioną kopię deklaracji wykazującej zwrot
podatku.
Art.
306i. [Zaświadczenie o wysokości dochodu lub obrotu
podatnika]
§
1. Organ
podatkowy na wniosek podatnika wydaje zaświadczenie o wysokości
jego dochodu lub obrotu.
§
1a. W
razie śmierci podatnika zaświadczenie, o którym mowa
w § 1, wydaje się na wniosek wstępnego, zstępnego
lub małżonka, którzy uprawdopodobnią, że
mogą być spadkobiercami.
§
2. W
zaświadczeniach dotyczących wysokości dochodu lub
obrotu stwierdza się wyłącznie, czy wnioskodawca jest
lub nie jest podatnikiem:
1)
podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego, z
określeniem wysokości obrotu;
2)
podatku dochodowego (we wszystkich formach opodatkowania); w
przypadku opodatkowania podatkiem dochodowym od osób
fizycznych na zasadach ogólnych - z określeniem wysokości
dochodu przyjętego do podstawy opodatkowania, a w przypadku osób
prawnych - z określeniem wysokości dochodu przyjętego
do podstawy opodatkowania, jak również kwoty podatku
należnego.
Art.
306ia. [Wydawanie zaświadczeń kontrahentowi
podatnika]
Organ
podatkowy, na wniosek kontrahenta podatnika prowadzącego
działalność gospodarczą, wydaje zaświadczenie
w zakresie informacji, o których mowa w art. 293 § 3. W
przypadku gdy wniosek dotyczy deklaracji lub innego dokumentu,
których termin złożenia nie upłynął,
a podatnik nie złożył takiej deklaracji lub innego
dokumentu, organ podatkowy odmawia wydania zaświadczenia.
Art.
306j. [Delegacja ustawowa]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia:
1)
tryb wydawania zaświadczeń, uwzględniając w
szczególności odpowiednią organizację czynności
związanych z wydawaniem zaświadczeń oraz możliwość
doręczania zaświadczeń w formie dokumentu
elektronicznego;
2)
właściwość miejscową i rzeczową organów
podatkowych do wydawania zaświadczeń, uwzględniając
rodzaj zobowiązania podatkowego;
3)
wzór rejestru zaświadczeń oraz szczegółowy
sposób jego prowadzenia, uwzględniając treść
wniosku o wydanie zaświadczenia, datę złożenia
wniosku lub wyrażenia zgody na wydanie zaświadczenia,
sposób załatwienia wniosku, treść wydanego
zaświadczenia oraz dane identyfikujące wnioskodawcę,
biorąc pod uwagę uproszczenie i usprawnienie procesu
wydawania zaświadczeń;
4)
wzór ewidencji przekazanych lub otrzymanych informacji w
sprawach zaświadczeń oraz szczegółowy sposób
jej prowadzenia, uwzględniając w szczególności
dane identyfikujące osobę, której dotyczy
zaświadczenie, treść przekazanych lub otrzymanych
informacji, dane identyfikujące osobę lub organ
przekazujący informacje;
5)
wzory zaświadczeń, uwzględniając w szczególności
zakres danych wykazywanych w zaświadczeniu oraz dane
identyfikujące wnioskodawcę i organ wydający
zaświadczenie;
6)
wzór oświadczenia, o którym mowa w art. 306h §
2, uwzględniając dane identyfikujące małżonków.
Art.
306k. [Odpowiednie stosowanie]
W
sprawach nieuregulowanych w art. 306a-306ia oraz art. 306l stosuje
się odpowiednio przepisy rozdziałów 1-6, 8 i 9, z
wyłączeniem art. 171a, rozdziałów 10-12, 14, 16
oraz 23 działu IV.
Art.
306l. [Certyfikat rezydencji podatkowej]
Organ
podatkowy na wniosek podatnika wydaje zaświadczenie o jego
miejscu zamieszkania lub siedzibie dla celów podatkowych na
terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (certyfikat rezydencji).
Art.
306m.
(uchylony).
Art.
306n. [Delegacja ustawowa]
Minister
właściwy do spraw finansów publicznych określi,
w drodze rozporządzenia, wzór zaświadczenia, o
którym mowa w art. 306l, uwzględniając zakres danych
wykazywanych w zaświadczeniu oraz dane identyfikujące
wnioskodawcę i organ wydający zaświadczenie.
DZIAŁ
IX
Zmiany
w przepisach obowiązujących, przepisy przejściowe i
końcowe
Rozdział
1
Zmiany
w przepisach obowiązujących
Art.
307.
W
ustawie
z dnia 14 czerwca 1960 r. - Kodeks postępowania
administracyjnego (Dz. U. z 1980 r. Nr 9, poz. 26 i Nr 27, poz. 111,
z 1982 r. Nr 7, poz. 55 i Nr 45, poz. 289, z 1983 r. Nr 41, poz. 185,
z 1984 r. Nr 34, poz. 183, z 1986 r. Nr 47, poz. 228, z 1987 r. Nr
21, poz. 123 i Nr 33, poz. 186, z 1989 r. Nr 20, poz. 107, z 1990 r.
Nr 34, poz. 201, z 1991 r. Nr 100, poz. 442 i Nr 119, poz. 513, z
1994 r. Nr 122, poz. 593, z 1995 r. Nr 1, poz. 1 i Nr 74, poz. 368, z
1996 r. Nr 43, poz. 189 i Nr 106, poz. 496 oraz z 1997 r. Nr 75, poz.
471 i Nr 102, poz. 643) wprowadza się następujące
zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
308.
W
ustawie
z dnia 17 czerwca 1966 r. o postępowaniu egzekucyjnym w
administracji (Dz. U. z 1991 r. Nr 36, poz. 161, z 1992 r. Nr 20,
poz. 78 i z 1993 r. Nr 28, poz. 127, z 1995 r. Nr 85, poz. 426 i Nr
141, poz. 692 oraz z 1996 r. Nr 43, poz. 189 i Nr 146, poz. 680)
wprowadza się następujące zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
309.
W
ustawie
karnej skarbowej z dnia 26 października 1971 r. (Dz. U. z 1984
r. Nr 22, poz. 103, z 1985 r. Nr 23, poz. 100, z 1990 r. Nr 14, poz.
84 i Nr 86, poz. 503, z 1991 r. Nr 100, poz. 442 i Nr 107, poz. 458,
z 1992 r. Nr 21, poz. 85 i Nr 68, poz. 341, z 1994 r. Nr 43, poz.
160, Nr 126, poz. 615 i Nr 136, poz. 703, z 1995 r. Nr 132, poz. 641,
z 1996 r. Nr 132, poz. 621, Nr 137, poz. 640 i Nr 152, poz. 720 oraz
z 1997 r. Nr 71, poz. 449, Nr 79, poz. 485, Nr 102, poz. 643 i Nr
121, poz. 770) po art. 175 dodaje się art. 175a w brzmieniu:
(zmiany pominięte).
Art.
310.
W
ustawie
z dnia 6 lipca 1982 r. o księgach wieczystych i hipotece (Dz. U.
Nr 19, poz. 147, z 1991 r. Nr 22, poz. 92 i Nr 115, poz. 496, z 1994
r. Nr 85, poz. 388, z 1996 r. Nr 107, poz. 499 oraz z 1997 r. Nr 117,
poz. 752) w art.
66
wyraz "państwową" zastępuje się
wyrazami "Skarbu Państwa lub gminy". (zmiany
pominięte).
Art.
311.
W
ustawie
z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz.
U. z 1997 r. Nr 16, poz. 89) wprowadza się następujące
zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
312.
W
ustawie
z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 1993 r. Nr 94,
poz. 431, z 1994 r. Nr 1, poz. 3, z 1996 r. Nr 91, poz. 409 i z 1997
r. Nr 43, poz. 272) w art.
1
dodaje się ust. 4 i 5 w brzmieniu: (zmiany pominięte).
Art.
313.
W
ustawie
z dnia 31 stycznia 1989 r. - Prawo bankowe (Dz. U. z 1992 r. Nr 72,
poz. 359, z 1993 r. Nr 6, poz. 29, Nr 28, poz. 127 i Nr 134, poz.
646, z 1994 r. Nr 80, poz. 369 i Nr 121, poz. 591, z 1995 r. Nr 4,
poz. 18 i Nr 133, poz. 654, z 1996 r. Nr 10, poz. 61, Nr 75, poz.
357, Nr 90, poz. 406, Nr 106, poz. 496 i Nr 149, poz. 703 oraz z 1997
r. Nr 23, poz. 117, Nr 24, poz. 119, Nr 71, poz. 449, Nr 88, poz. 554
i Nr 121, poz. 769 i 770) wprowadza się następujące
zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
314.
W
ustawie
z dnia 31 stycznia 1989 r. o opłacie skarbowej (Dz. U. Nr 4,
poz. 23 i Nr 74, poz. 443, z 1992 r. Nr 21, poz. 86, z 1993 r. Nr 11,
poz. 50, z 1995 r. Nr 86, poz. 433 oraz z 1997 r. Nr 117, poz. 751) w
art.
12
wprowadza się następujące zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
315.
W
ustawie
z dnia 23 listopada 1990 r. o łączności (Dz. U. z 1995
r. Nr 117, poz. 564, z 1996 r. Nr 106, poz. 496 oraz z 1997 r. Nr 43,
poz. 272, Nr 88, poz. 554, Nr 106, poz. 675 i Nr 121, poz. 770) po
art. 60 dodaje się art. 60a w brzmieniu: (zmiany pominięte).
Art.
316.
W
ustawie
z dnia 5 stycznia 1991 r. - Prawo budżetowe (Dz. U. z 1993 r. Nr
72, poz. 344, z 1994 r. Nr 76, poz. 344, Nr 121, poz. 591 i Nr 133,
poz. 685, z 1995 r. Nr 78, poz. 390, Nr 124, poz. 601 i Nr 132, poz.
640, z 1996 r. Nr 89, poz. 402, Nr 106, poz. 496, Nr 132, poz. 621 i
Nr 139, poz. 647 oraz z 1997 r. Nr 54, poz. 348, Nr 79, poz. 484, Nr
121, poz. 770, Nr 123, poz. 775 i Nr 133, poz. 883) wprowadza się
następujące zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
317.
W
ustawie
z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz. U. z 1993 r. Nr 90, poz. 416 i Nr 134, poz. 646, z
1994 r. Nr 43, poz. 163, Nr 90, poz. 419, Nr 113, poz. 547, Nr 123,
poz. 602 i Nr 126, poz. 626, z 1995 r. Nr 5, poz. 25 i Nr 133, poz.
654, z 1996 r. Nr 25, poz. 113, Nr 87, poz. 395, Nr 137, poz. 638, Nr
147, poz. 686 i Nr 156, poz. 776 oraz z 1997 r. Nr 28, poz. 153, Nr
30, poz. 164, Nr 71, poz. 449, Nr 85, poz. 538, Nr 96, poz. 592, Nr
121, poz. 770 i Nr 123, poz. 776) wprowadza się następujące
zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
318.
W
ustawie
z dnia 28 września 1991 r. o kontroli skarbowej (Dz. U. Nr 100,
poz. 442, z 1992 r. Nr 21, poz. 85, z 1996 r. Nr 106, poz. 496 i Nr
152, poz. 720 oraz z 1997 r. Nr 18, poz. 105, Nr 71, poz. 449 i Nr
121, poz. 770) wprowadza się następujące zmiany:
(zmiany pominięte).
Art.
319.
W
ustawie
z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych
(Dz. U. z 1993 r. Nr 106, poz. 482 i Nr 134, poz. 646, z 1994 r. Nr
1, poz. 2, Nr 43, poz. 163, Nr 80, poz. 368, Nr 87, poz. 406, Nr 90,
poz. 419, Nr 113, poz. 547, Nr 123, poz. 602 i Nr 127, poz. 627, z
1995 r. Nr 5, poz. 25, Nr 86, poz. 433, Nr 96, poz. 478, Nr 133, poz.
654 i Nr 142, poz. 704, z 1996 r. Nr 25, poz. 113, Nr 34, poz. 146,
Nr 90, poz. 405, Nr 137, poz. 639 i Nr 147, poz. 686 oraz z 1997 r.
Nr 9, poz. 44, Nr 28, poz. 153, Nr 79, poz. 484, Nr 96, poz. 592, Nr
107, poz. 685, Nr 118, poz. 754, Nr 121, poz. 770 i Nr 123, poz. 776
i 777) wprowadza się następujące zmiany: (zmiany
pominięte).
Art.
320.
W
ustawie
z dnia 29 lipca 1992 r. o grach losowych i zakładach wzajemnych
(Dz. U. Nr 68, poz. 341, z 1993 r. Nr 28, poz. 127, z 1994 r. Nr 98,
poz. 472, z 1996 r. Nr 106, poz. 496 i Nr 132, poz. 621 oraz z 1997
r. Nr 80, poz. 503 i Nr 121, poz. 770) w art.
17
wprowadza się następujące zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
321.
W
ustawie
z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług
oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, Nr 28, poz. 127 i Nr
129, poz. 599, z 1994 r. Nr 132, poz. 670, z 1995 r. Nr 44, poz. 231,
Nr 142, poz. 702 i 703, z 1996 r. Nr 137, poz. 640 oraz z 1997 r. Nr
111, poz. 722 i Nr 123, poz. 776 i 780) wprowadza się
następujące zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
322.
W
ustawie
z dnia 10 grudnia 1993 r. o finansowaniu gmin (Dz. U. Nr 129, poz.
600, z 1994 r. Nr 105, poz. 509, z 1995 r. Nr 124, poz. 601 i Nr 154,
poz. 794, z 1996 r. Nr 149, poz. 704 i Nr 156, poz. 774 oraz z 1997
r. Nr 79, poz. 484, Nr 113, poz. 734, Nr 121, poz. 770 i Nr 123, poz.
780) w art.
10
wprowadza się następujące zmiany: (zmiany pominięte).
Art.
323.
W
ustawie
z dnia 30 sierpnia 1996 r. o komercjalizacji i prywatyzacji
przedsiębiorstw państwowych (Dz. U. Nr 118, poz. 561 i Nr
156, poz. 775 oraz z 1997 r. Nr 32, poz. 184, Nr 98, poz. 603, Nr
106, poz. 673 i Nr 121, poz. 770) wprowadza się następujące
zmiany: (zmiany pominięte).
Rozdział
2
Przepisy
przejściowe
Art.
324. [Sprawy wszczęte a nierozpatrzone]
§
1. Do
spraw wszczętych, a nierozpatrzonych przez organ podatkowy
pierwszej instancji przed dniem 1 stycznia 1998 r. stosuje się,
z zastrzeżeniem § 2, przepisy niniejszej ustawy.
§
2. Wnioski
złożone przed dniem wejścia w życie niniejszej
ustawy w sprawach:
1)
odroczenia terminu płatności podatku,
2)
rozłożenia na raty zapłaty podatku lub zaległości
podatkowej,
3)
potrącenia zobowiązań podatkowych
-
rozpatrywane są na podstawie przepisów ustawy
o zobowiązaniach podatkowych.
Art.
325. [Wnioski o zaniechanie poboru podatku]
Przepis
art. 22 § 4 stosuje się również do złożonych,
a nierozpatrzonych przed dniem wejścia w życie niniejszej
ustawy wniosków o zaniechanie poboru podatków.
Art.
326. [Dalsze istnienie hipoteki ustawowej]
§
1. Hipoteka
ustawowa powstała w okresie roku od dnia wejścia w życie
niniejszej ustawy wygasa po upływie 12 miesięcy od dnia jej
powstania, chyba że organ podatkowy złoży w tym czasie
wniosek o jej wpis do księgi wieczystej.
§
2. Hipoteki
ustawowe powstałe przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy wygasają, jeżeli organ podatkowy nie
złoży wniosku o ich wpis do księgi wieczystej w
terminie 12 miesięcy od dnia wejścia w życie
niniejszej ustawy.
Art.
327. [Wygaśnięcie zastawów ustawowych]
Wygasają
zastawy ustawowe powstałe przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy.
Art.
328. [Potrącenie wierzytelności]
Wierzytelności
wobec Skarbu Państwa lub państwowych jednostek budżetowych,
które stały się wymagalne do dnia ogłoszenia
niniejszej ustawy, mogą podlegać potrąceniu na
zasadach przewidzianych w ustawie
o zobowiązaniach podatkowych, jeżeli wniosek o dokonanie
potrącenia zostanie złożony przed dniem wejścia w
życie niniejszej ustawy.
Art.
329. [Stosowanie terminów]
Terminy
przewidziane w:
1)
art. 69 § 2 - stosuje się również do zdarzeń,
które nastąpiły przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy;
2)
art. 80 § 1 pkt
1
18
- stosuje się również, jeżeli płatnik,
w ciągu miesiąca poprzedzającego dzień wejścia
w życie niniejszej ustawy, pobrał podatek nienależnie
lub w wysokości większej od należnej.
Art.
330. [Zwrot nadpłat podatku]
Zwrot
nadpłat powstałych przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy dokonywany jest na podstawie przepisów
ustawy
o zobowiązaniach podatkowych.
Art.
331. [Korekta deklaracji podatkowej]
§
1. Prawo
do skorygowania deklaracji, o którym mowa w art. 81 §
2
19
, stosuje się również do deklaracji złożonych
przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
§
2. W
sprawach, o których mowa w § 1, przepis art. 81 § 3
20
stosuje się odpowiednio.
Art.
332. [Odpowiedzialność osób trzecich z tytułu
zaległości podatkowych]
Do
odpowiedzialności osób trzecich, o których mowa w
ustawie
o zobowiązaniach podatkowych, z tytułu zaległości
podatkowych powstałych przed dniem wejścia w życie
niniejszej ustawy stosuje się przepisy ustawy
o zobowiązaniach podatkowych.
Art.
333. [Odpowiedzialność nowo zawiązanych osób
prawnych za zaległości podatkowe]
Osoby
prawne, o których mowa w art. 117, ponoszą również
odpowiedzialność za zaległości podatkowe powstałe
przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy.
Art.
334. [Postępowanie przed podatkową komisją
odwoławczą, tryby nadzwyczajne]
§
1. Odwołania
od decyzji urzędu skarbowego, wniesione do podatkowej komisji
odwoławczej przed dniem 1 stycznia 1998 r., przekazuje się
do dalszego prowadzenia właściwym izbom skarbowym.
Czynności podjęte w toku postępowania przez podatkową
komisję odwoławczą pozostają w mocy.
§
2. Wnioski
w sprawie wznowienia postępowania zakończonego decyzją
ostateczną wydaną przez podatkową komisję
odwoławczą, a także wnioski w sprawie uchylenia,
zmiany lub stwierdzenia nieważności takiej decyzji
rozpatrywane są przez izbę skarbową, przy której
działała ta komisja.
§
3. Wnioski
w sprawach, o których mowa w § 2, złożone przed
dniem 1 stycznia 1998 r., rozpatrywane są na podstawie
dotychczasowych przepisów Kodeksu
postępowania administracyjnego.
Art.
335. [Postępowanie odwoławcze]
Odwołania
od decyzji wydanych na podstawie przepisów ustawy
o zobowiązaniach podatkowych, wniesione przed dniem 1 stycznia
1998 r., podlegają rozpatrzeniu na podstawie przepisów
tej ustawy
oraz dotychczasowych przepisów Kodeksu
postępowania administracyjnego.
Art.
336. [Wnioski o uchylenie lub zmianę decyzji]
Wnioski
o uchylenie lub zmianę decyzji ostatecznej, na podstawie której
strona nabyła prawo, wniesione przed dniem 1 stycznia 1998 r.,
podlegają rozpatrzeniu w trybie i na zasadach przewidzianych w
art.
155
i art.
177
Kodeksu postępowania administracyjnego.
Art.
337. [Żądanie uchylenia, zmiany lub stwierdzenia
nieważności decyzji określającej wysokość
zaległości podatkowej]
Żądanie
uchylenia, zmiany lub stwierdzenia nieważności decyzji
ostatecznej określającej wysokość zaległości
podatkowej, wniesione przed dniem 1 stycznia 1998 r., podlega
rozpatrzeniu na zasadach przewidzianych w dotychczasowych przepisach
Kodeksu
postępowania administracyjnego.
Art.
338. [Umorzenie postępowań wszczętych z urzędu]
§
1. Umarza
się wszczęte z urzędu postępowania w sprawie
uchylenia, zmiany lub stwierdzenia nieważności decyzji
ostatecznych, jeżeli decyzje te zostały wydane przed dniem
1 stycznia 1997 r., chyba że strona wniesie o dalsze rozpoznanie
sprawy.
§
2. Przepis
§ 1 nie dotyczy postępowania w sprawach, o których
mowa w art. 250 21
.
Art.
339. [Rozszerzone stosowanie przepisów]
Przepisy
art. 258 § 1 pkt 3-5
22
, § 2 i 3 oraz art. 259 stosuje się również do
decyzji wydanych przed dniem wejścia w życie niniejszej
ustawy.
Art.
340. [Termin]
Oświadczenia,
o których mowa w art. 278 §
3-5
23
oraz art. 279
§ 3,
składane są w terminie 2 miesięcy od dnia wejścia
w życie niniejszej ustawy.
Art.
341. [Odsyłanie do przepisów o zobowiązaniach
podatkowych]
Jeżeli
obowiązujące przepisy powołują się na ustawę
o zobowiązaniach podatkowych lub odsyłają ogólnie
do przepisów o zobowiązaniach podatkowych, stosuje się
przepisy działu III niniejszej ustawy.
Art.
342. [Wnioski o ograniczenie zakresu żądanej
informacji]
§
1. W
okresie do dnia 31 grudnia 1999 r. instytucje finansowe wymienione w
art. 182 mogą występować do urzędu skarbowego,
który żądał przekazania informacji, z wnioskami
o ograniczenie zakresu żądanej informacji i terminu jej
przekazania.
§
2. Wniosek,
o którym mowa w § 1, składany jest w terminie 14 dni
od dnia otrzymania żądania i wymaga uzasadnienia.
§
3. Urząd
skarbowy w terminie 30 dni od dnia otrzymania wniosku postanawia
ostatecznie o zakresie żądanych informacji i terminie ich
przekazania.
Rozdział
3
Przepisy
końcowe
Art.
343. [Przepis uchylający]
§
1. Tracą
moc:
1)
dekret
z dnia 16 maja 1956 r. o umarzaniu i udzielaniu ulg w spłacaniu
należności państwowych (Dz. U. poz. 92 oraz z 1975 r.
poz. 56);
2)
ustawa
z dnia 21 grudnia 1958 r. o szczególnym trybie ściągania
zaległości z tytułu niektórych zobowiązań
właścicieli nieruchomości wobec Państwa (Dz. U.
poz. 398, z 1962 r. poz. 166 oraz z 1971 r. poz. 250);
3)
ustawa
z dnia 19 grudnia 1980 r. o zobowiązaniach podatkowych (Dz. U. z
1993 r. poz. 486 i 646, z 1995 r. poz. 25 i 426, z 1996 r. poz. 357
oraz z 1997 r. poz. 770).
§
2. Pozostają
w mocy, do czasu zastąpienia ich nowymi przepisami, nie dłużej
jednak niż przez 2 lata od dnia wejścia w życie
niniejszej ustawy, przepisy wykonawcze wydane na podstawie:
1)
ustawy
o zobowiązaniach podatkowych,
2)
art.
164
Kodeksu postępowania administracyjnego.
Art.
344. [Wejście w życie]
Ustawa
wchodzi w życie z dniem 1 stycznia 1998 r., z tym że
przepisy art. 22 § 6, art. 28 § 3, art. 46 § 3, art.
48 § 3, art. 56 § 3, art. 58, art. 67 § 3, art. 79 §
3, art. 82 § 3, art. 83, art. 84 § 2, art. 87 § 5,
art. 119, art. 196 § 4, art. 283 § 3, art. 303, art. 314
pkt 2 i 3, art. 316 pkt 1 oraz art. 328 wchodzą w życie z
dniem ogłoszenia.
1 Kwota
nieaktualna. Obecnie: 12.800 zł - zob. obwieszczenie Ministra
Finansów z dnia 7 sierpnia 2018 r. (M.P.2018.779).
2 Obecnie:
o komercjalizacji i niektórych uprawnieniach pracowników
na podstawie art.
14 pkt 1
ustawy z dnia 16 grudnia 2016 r. - Przepisy wprowadzające ustawę
o zasadach zarządzania mieniem państwowym (Dz.U.2016.2260),
która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2017 r.
3 Obecnie:
Krajowego Rejestru Sądowego na podstawie art.
86
ustawy z dnia 20 sierpnia 1997 r. o Krajowym Rejestrze Sądowym
(Dz. U. z 2018 r. poz. 986 i 1544 oraz z 2019 r. poz. 55, 60 i 534),
która weszła w życie z dniem 1 stycznia 2001 r.
4 Art.
119zr § 2 pkt 3 dodany przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy z dnia 5
lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1499) zmieniającej nin. ustawę z
dniem 1 lipca 2019 r.
5 Art.
119zr § 2 pkt 4 dodany przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy z dnia 5
lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1499) zmieniającej nin. ustawę z
dniem 1 lipca 2019 r.
6 Art.
119zr § 2 pkt 5 dodany przez art. 1 pkt 6 lit. b ustawy z dnia 5
lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1499) zmieniającej nin. ustawę z
dniem 1 lipca 2019 r.
7 Art.
119zr § 3 pkt 7 dodany przez art. 1 pkt 6 lit. c ustawy z dnia 5
lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1499) zmieniającej nin. ustawę z
dniem 1 lipca 2019 r.
8 Art.
119zr § 3 pkt 8 dodany przez art. 1 pkt 6 lit. c ustawy z dnia 5
lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1499) zmieniającej nin. ustawę z
dniem 1 lipca 2019 r.
9 Art.
119zs § 1 pkt 2 uchylony przez art. 1 pkt 7 lit. a tiret
pierwsze ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1499) zmieniającej
nin. ustawę z dniem 1 lipca 2019 r.
10 Art.
119zs § 1 pkt 3 uchylony przez art. 1 pkt 7 lit. a tiret
pierwsze ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1499) zmieniającej
nin. ustawę z dniem 1 lipca 2019 r.
11 Art.
119zs § 1 pkt 4 dodany przez art. 1 pkt 7 lit. a tiret drugie
ustawy z dnia 5 lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1499) zmieniającej nin.
ustawę z dniem 1 lipca 2019 r.
12 Art.
119zs § 2 zmieniony przez art. 1 pkt 7 lit. b ustawy z dnia 5
lipca 2018 r. (Dz.U.2018.1499) zmieniającej nin. ustawę z
dniem 1 lipca 2019 r.
13 Obecnie
Służbie Ochrony Państwa na podstawie art.
347 ust. 1
i 2
ustawy z dnia 8 grudnia 2017 r. o Służbie Ochrony Państwa
(Dz.U.2018.138), która weszła w życie z dniem 1
lutego 2018 r.
14 Kwota
nieaktualna. Obecnie: 2800 zł - zob. obwieszczenie Ministra
Finansów z dnia 7 sierpnia 2018 r. (M.P.2018.780).
15 Obecnie
urząd obsługujący ministra właściwego do
spraw finansów publicznych na podstawie art.
90
ustawy z dnia 4 września 1997 r. o działach administracji
rządowej (Dz.U.2018.762), która weszła w życie
z dniem 1 kwietnia 1999 r.
16 Art.
299 § 3 pkt 9 zmieniony przez art. 3 pkt 1 ustawy z dnia 26
kwietnia 2019 r. (Dz.U.2019.924) zmieniającej nin. ustawę z
dniem 1 lipca 2019 r.
17 Art.
299 § 4 pkt 3 zmieniony przez art. 3 pkt 2 ustawy z dnia 26
kwietnia 2019 r. (Dz.U.2019.924) zmieniającej nin. ustawę z
dniem 1 lipca 2019 r.
18 Obecnie
art. 80 obowiązuje w brzmieniu ustalonym przez art.
1 pkt 61
ustawy z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy - Ordynacja
podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw
(Dz.U.2002.169.1387), która weszła w życie z dniem 1
stycznia 2003 r.
19 Obecnie
art. 81 obowiązuje w brzmieniu ustalonym przez art.
1 pkt 61
ustawy z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy - Ordynacja
podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw
(Dz.U.2002.169.1387), która weszła w życie z dniem 1
stycznia 2003 r.
20 Obecnie
art. 81 obowiązuje w brzmieniu ustalonym przez art.
1 pkt 61
ustawy z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy - Ordynacja
podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw
(Dz.U.2002.169.1387), która weszła w życie z dniem 1
stycznia 2003 r.
21 Uchylony
przez art.
1 pkt 171
ustawy z dnia 12 września 2002 r. o zmianie ustawy - Ordynacja
podatkowa oraz o zmianie niektórych innych ustaw
(Dz.U.2002.169.1387), która weszła w życie z dniem 1
stycznia 2003 r.
22 Uchylony
przez art.
1 pkt 54 lit. a
ustawy z dnia 11 kwietnia 2001 r. o zmianie ustawy - Ordynacja
podatkowa oraz zmianie niektórych innych ustaw
(Dz.U.2001.39.459), która weszła w życie z dniem 5
czerwca 2001 r.
23 Obecnie
art. 278 nie zawiera § 3-5.